Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А32-11850/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Нормы главы 21 Кодекса не содержат запрета вносить изменения в счета-фактуры, не соответствующие статье 169 НК РФ, или заменять их на оформленные заново в соответствии с требованиями названной нормы.

Суд апелляционной инстанций исследовал представленные обществом исправленные счета-фактуры, на основе оценки представленных доказательств по правилам статьи 71 АПК РФ пришел к выводу, что указанные документы заполнены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ и подтверждают право общества на получение налоговых вычетов.

Так, налоговый орган не принял ряд счетов-фактур с контрагентами общества ООО «Кубанский сахар» и ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» в связи с тем, что в указанных счетах-фактурах неправильно указан ИНН, нет расшифровки подписи, общество по юридическому адресу не располагается.

После того как обнаружился факт неправильного указания ИНН в счетах-фактурах, общество обратилось к своим контрагентам и внесло в них соответствующие исправления, доказательства оприходования товара также были представлены налоговому органу. Более того, для подтверждения реальности хозяйственных отношений обществом в налоговый орган были представлены договоры поставки, сертификация к договору, удостоверения качества и безопасности на товар, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, письма, направленные в адрес контрагентов, с просьбой прислать недостающие счета-фактуры, были представлены книги покупок и книги продаж, кассовая книга за проверяемый период, расходные и приходные кассовые ордера и другие (т. 8, сшив документов, представленных в налоговый орган ООО «Светлана» и представленных в дальнейшим налоговым органом в суд).

В отношении счетов-фактур по контрагенту общества ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» за 1 квартал 2010 года налоговым органом не были приняты счета-фактуры от 10.02.2010 № 00000383 на сумму 193 875 руб. (в том числе НДС 29 574,15 руб.) и от 16.03.2010 № 00000958 на сумму 191 360 руб. (в том числе НДС 29 190,51 руб.) в связи с тем, что представленные по встречной проверке ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский», указанные счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Светлана» на поставку патоки карамельной, содержали ИНН грузополучателя и покупателя другого лица, а также в связи с тем, что по юридическому адресу ООО «Светлана» не располагается, а также, что в товарно-транспортных накладных, представленных по встречной проверке с ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский», отсутствуют расшифровки подписи.

Налоговым органом за 2 квартал 2010 года не был принят счет-фактура от 04.06.2010 № 00002287 на сумму 185 283 руб. (в том числе НДС 28 263,51 руб.), выставленный ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» на поставку патоки карамельной, так как в указанном счете-фактуре был ошибочно указан ИНН грузополучателя и покупателя другой организации, а также, что ООО «Светлана» по юридическому адресу не располагается. Также в обжалуемом решении в обоснование неправомерности заявленного обществом вычета НДС указано, что у общества отсутствует имущество, транспортные средства и рабочая сила. В товарно-транспортной накладной, которая была представлена в налоговый орган по встречной проверки с ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» в строке «груз принял» отсутствует расшифровка подписи.

Налоговым органом за 3 квартал 2010 года не был принят счет-фактура от 14.07.2010 № 00002962 на сумму 190 485 руб. (в том числе НДС 29 057,03 руб.), счет-фактура от 19.08.2010 № 00003596 на сумму 187 272 руб. (в том числе НДС 28 566,92 руб.), счет-фактура от 07.09.2010 № 00003972 на сумму 193 442 руб. (в том числе НДС 29 508.10 руб.), выставленные ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» на поставку патоки карамельной, так как в указанных счетах-фактурах ошибочно указан ИНН грузополучателя и покупателя другой организации, а также, что ООО «Светлана» по юридическому адресу не располагается. Также в обжалуемом решении в обоснование неправомерности заявленного обществом вычета НДС указано, что у общества отсутствует имущество, транспортные средства и рабочая сила. В товарно-транспортной накладной, которая была представлена в налоговый орган по встречной проверке с ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский», в строке «груз принял» отсутствует расшифровка подписи.

Налоговым органом за 4 квартал 2010 года не был принят счет-фактура от 11.10.2010 № 00004348 на сумму 244 000 руб. (в том числе НДС 37 281,36 руб.), выставленный ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» на поставку патоки карамельной, так как в указанном счете-фактуре был ошибочно указан ИНН грузополучателя и покупателя другой организации, а также, что ООО «Светлана» по юридическому адресу не располагается. Также в обжалуемом решении в обоснование неправомерности заявленного обществом вычета НДС указано, что у него отсутствует имущество, транспортные средства и рабочая сила. В товарно-транспортной накладной, которая была представлена в налоговый орган по встречной проверке с ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский», в строке «груз принял» отсутствует расшифровка подписи.

Вместе с документально-правовым обоснованием 13.07.20012 в отношении контрагента ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» ООО «Светлана» представило в суд первой инстанции исправленные счета-фактуры № 00000383 от 10.02.2010, № 00000958 от 16.03.2010, № 00002287 от 04.06.2010, № 00002962 от 14.07.2010, № 00003596 от 19.08.2010, № 00003972 от 07.09.2010, № 00004348 от 11.10.2010 (исправления были внесены в части указания ИНН ООО «Светлана»); копии товарных накладных № 381 от 10.02.2010, № 954 от 16.03.2010, № 2269 от 04.06.2010, № 2939 от 14.07.2010, № 3568 от 19.08.2010, № 3942 от 07.09.2010, № 4308 от 11.10.2010; копии товарно-транспортных накладных № 381 от 10.02.2010, № 954 от 16.03.2010, № 2269 от 04.06.2010, № 2939 от 14.07.2010, № 3942 от 07.09.2010, № 4308 от 11.10.2010; копии книги покупок за период с 01.02.2010 по 28.02.2010, за период с 01.03.2010 по 31.03.2010, за период с 01.06.2010 по 30.06.2010, за период с 01.07.2010 по 31.07.2010, за период с 01.08.2010 по 31.08.2010, за период с 01.09.2010 по 30.09.2010, за период с 01.10.2010 по 31.10.2010; копию договора поставки № 36/10 от 08.02.2010 с ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» (т. 1 л.д. 124-184). Оригиналы указанных документов были представлены суду на обозрение.

Обществом в материалы дела 12.10.2012 были представлены письменные пояснения, к которым было приложено письмо ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» от 07.08.2012 № 02-01-03/526, в котором контрагент общества подтверждает внесение изменений в спорные счета-фактуры и реальность хозяйственных отношений с обществом; копии актов сверки с ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» по состоянию на 31.03.2011 и 30.06.2011 (т. 9 л.д. 4, 54-56). Также в материалах дела имеется письмо ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский», полученное налоговым органом по результатам встречной проверки контрагента, в котором указано о направлении в адрес налогового органа спорных счетов-фактур (т. 9 л.д. 159).

В материалах дела имеется письмо ООО «Светлана», адресованное главному бухгалтеру ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» от 24.07.2012 № 18, об исправлении ИНН в счетах-фактурах, на листах дела 161-171 имеются исправленные счета-фактуры с печатью, росписью должностного лица, датой исправлений и дополнительные листы книги продаж ООО «Крахмальный завод «Гулькевичский» (т. 9 л.д. 160).

В отношении счетов-фактур по контрагенту общества ООО «Кубанский сахар» налоговый орган не принял три счета-фактуры.

Обществом в суде и в ходе проверки налоговому органу пояснялось, что по книге покупок ООО «Светлана» по указанному счету-фактуре № 4192 от 11.11.2010 ошибочно была указана сумма в размере 526 750 руб., в связи с чем обществом были внесены изменения путем составления дополнительного листа книги покупок от 02.07.2012 Кроме того, реальность хозяйственных взаимоотношений ООО «Светлана» с ООО «Кубанский сахар» подтверждается актом сверки, проведенном между организациями по состоянию на 31.12.2010, товарной накладной ТОРГ-12 подтверждается принятие на учет указанного товара ООО «Светлана».

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки общества налоговым органом не был принят счет-фактура от 09.11.2010 № 4284 на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС 26 818 руб.), так как указанный счет-фактура был представлен с одинаковыми реквизитами ООО «Светлана» и ООО «Кубанский сахар», однако зарегистрирован у ООО «Светлана» в книге покупок в сумме 632 100 руб. (в том числе НДС 57 468,64 руб.).

Согласно дополнительному отзыву, представленному налоговым органом в суд первой инстанции от 08.10.2012 (т. 9 л.д. 28, последний абзац) инспекция указывает, что по результатам встречной проверки было установлено, что в книге продаж ООО «Кубанский сахар» данный счет-фактура зарегистрирован, копия счета-фактуры № 4284 от 09.11.2011 по встречной проверки контрагентом общества также представлена. Сумма составила 295 000 руб. (в том числе НДС 26 818,18 руб.).

Пояснения о допущенной обществом технической ошибке к книге покупок в части указания суммы по счету-фактуре были представлены обществом как в момент проверки в налоговый орган, так и в правовом обосновании в суд первой инстанции, однако налоговый орган не принял их во внимание.

В связи с тем, что в книге покупок обществом указанный счет-фактура ошибочно указан в сумме 632 100 руб., обществом были внесены изменения, путем составления записи в дополнительном листе, который является неотъемлемой частью книги покупок в соответствии с пунктом 7 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных и действовавших в спорный период, постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000, с 2012 года действуют правила, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки в налоговый орган были представлены по указанной сделке товарно-транспортная накладная, товарная накладная ТОРГ-12, подтверждающая оприходование товара, книга покупок, банковская выписка из лицевого счета. А также факт реальных хозяйственных операций подтверждается проведенной сверкой между ООО «Светлана» и ООО «Кубанский сахар», а письмом ООО «Кубанский сахар» (исх. № 2634 от 07.11.2012) в адрес общества, в котором ООО «Кубанский сахар» подтверждает отгрузку товара по трем спорным счетам-фактурам в адрес общества (т. 9 л.д. 81).

Налоговым органом не был принят вычет НДС по счету-фактуре № 4076 от 22.10.2010 на сумму 57 600 руб. (в том числе НДС 5 236 руб.), который отражен в книге покупок общества за период с 01.10.2010 по 31.10.2010 Указанный счет-фактура не был принят в связи с его не представлением. Данный счет-фактура был представлен по встречной проверки в налоговый орган и обществом в суд перовй инстанции. Кроме того, факт реальности хозяйственной операции подтверждается копией товарной накладной, представленной в суд, № 4076 от 22.10.2010 (т. 1 л.д. 124, 173), актом о проведенной сверки расчетов между ООО «Светлана» и ООО «Кубанский сахар».

Вместе с документально-правовым обоснованием 13.07.20012 в отношении контрагента ООО «Кубанский сахар» ООО «Светлана» представило в суд первой инстанции копию договора поставки № 237-С от 06.10.2010 с ООО «Кубанский сахар»; копию акта сверки с ООО «Кубанский сахар» по состоянию 31.12.2010; копию счета-фактуры № 4076 от 22.10.2010, копию товарной накладной № 4076 от 22.10.2010, копию книги покупок за период с 01.10.2010 по 31.10.2010, копию счета-фактуры № 4284 от 09.11.2010, копию товарной накладной № 4284 от 09.11.2010, копию книги покупок за период с 01.11.2010 по 30.11.2010, копию дополнительного листа книги покупок; копию счета-фактуры № 4192 от 11.11.2010, копию товарной накладной № 4333 от 11.11.2010, копию книги покупок за период с 01.11.2010 по 30.11.2010, копию дополнительного листа книги покупок (т. 1 л.д. 124-184).

Вместе с дополнительным правовым обоснованием 03.12.2012 обществом в суд первой инстанции было представлено письмо ООО «Кубанский сахар» в котором подтверждается, что ООО «Кубанский сахар» в адрес ООО «Светлана» отгрузило сахар по счетам-фактурам № 4284 от 09.11.2010 на сумму 295 000 руб.; № 4192 от 11.11.2010 на сумму 632 100 руб.; № 4076 от 22.10.2010 на сумму 57 600 руб. (т. 9 л.д. 72-81, 172-176). Также обществом в суд первой инстанции была представлена направленная в адрес общества заверенная копия книги продаж ООО «Кубанский сахар», в которой отражены все три вышеуказанные счета-фактуры (т. 9 л.д. 180-185).

Факт уплаты налога по спорным счетам-фактурам налоговым органом не оспаривается, их дальнейшая реализация также не оспаривается, контрагенты общества подтвердили реальность взаимоотношений. Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры для приведения документов в соответствие с действующими нормами права.

По смыслу статей 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на вычет НДС обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенного товара, его оприходыванием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Неправильное отражение ИНН покупателя в счетах-фактурах в данном случае, с учетов всех представленных налоговому органу подтверждающих документов о реальности хозяйственных операций, является не существенным и не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов. На основании указанных выше счетов-фактур имеется возможность идентифицировать покупателя, установить фактическое получение продукции и факт ее оплаты с учетом налога. Встречной проверкой проведенной налоговым органом контрагенты также подтвердили налоговому органу факт взаимоотношений, ошибки в счетах-фактурах в установленном порядке были исправлены и представлены в суд.

В соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», действовавшим в спорный период, товары приходуются на основании первичных документов, оформленных в соответствии с правилами бухгалтерского учета (пункты 1, 2 статьи 9). В частности, первичные документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Таким документом является товарная накладная по форме ТОРГ-12.

В случае приема и оприходования товаров на основании товарных накладных по форме № ТОРГ-12 для подтверждения права на вычеты товарно-транспортную накладную можно не представлять, однако обществом в налоговый орган были представлены и товарно-транспортные накладные необоснованно не принятые налоговым органом по причине отсутствия в них расшифровки подписи лица, принявшего товар, а также в связи с тем, что товар доставлялся по адресу: г. Темрюк, ул. Коллонтай, 1. Факт того, что по товарно-транспортным накладным