Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А32-39367/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Краснодарского края № 49405 от 26.05.2011 г., посчитав его незаконным и необоснованным, ОАО «Прибой» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю.

20.07.2011 г. руководителем УФНС России по Краснодарскому краю Красницким В.А. принято решение №20-12-618 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы ОАО «Прибой».

В указанном решении УФНС России по Краснодарскому краю пришло к выводам о том, что ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края правомерно доначислен земельный налог и штраф за его неуплату.

На основании указанных решений налоговый орган решением от 02.09.2011 № 8235 произвел зачета суммы штрафа в размере 442 445,80 руб. с КБК 18210606022041000110 (земельный налог) на КБК 18210606022043000110 (штраф).

ОАО «Прибой», не согласившись с решениями № 49405 от 26.05.2011 г., от 02.09.2011 № 8235 Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края и № 20-12-618 от 20.07.2011 г. Управления федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю в полном объеме обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованном удовлетворении судом первой инстанции требований общества, исходя из следующего.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Признавая недействительными решения налоговых органов в части доначисления земельного налога за 2009 г. в размере 3 836 645 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 442 445,80 руб., суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у общества обязанности по исчислению земельного налога за 2009 г. исходя из неустановленной кадастровой стоимости участка.

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 Кодекса определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В пункте 1 статьи 391 НК РФ указано, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Таким образом, кадастровая стоимость и правообладатель спорного земельного участка, в данном случае, должны быть определены по состоянию на 01.01.2009 г.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 (с последующими изменениями), определено, что результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (пункт 10).

Согласно статье 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года.

В данном случае кадастровая стоимость спорного земельного участка рассчитывалась проверяющими на основании предоставленных Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу по состоянию на 01.01.2009 (в электронном виде). Согласно этих сведений АООТ «Прибой» (правопреемник - ОАО «Прибой») имеет право бессрочного пользования земельным участком с кадастровым номером 23:47:0308006:45 площадью 126065 м2, имеющим кадастровую стоимость 1 078 094 013 руб. и расположенном в г.Новороссийске, пр.Дзержинского, д.211. Дата кадастрового учета -15.05.2007.

Именно исходя из данной кадастровой стоимости инспекция и доначислила обществу земельный налог за 2009 год.

Управление ФНС России по Краснодарскому краю вышеуказанное решение ИФНС России по г. Новороссийску признало законным и обоснованным.

При вынесении оспариваемых ненормативных правовых актов налоговые органы руководствовались распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г. № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» .

В силу части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, земельное законодательство находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Земельного кодекса Российской Федерации земельное законодательство состоит из Кодекса, федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 г. N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края" (с изменениями) официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете "Кубанские новости" или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.

Указанное распоряжение опубликовано в газете «Кубанские новости» только 13.03.2009 г. в № 37.

Доказательств официального опубликования распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г. № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на «территории Краснодарского края» в указанных печатных изданиях до 01.03.2009 г. в материалы дела не представлено.

В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Таким образом, распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г. № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» не подлежало применению в 2009 г.г., как не вступившее в законную силу, ввиду того, что не было опубликовано в установленном порядке до 01 марта 2009 г.

Какие либо иные дополнительные способы обнародования актов органов местного самоуправления не соответствуют установленному законом порядку официального опубликования нормативно-правовых актов и не повлияли на вступление спорного распоряжения в силу.

Таким образом, в связи с отсутствием утвержденных показателей кадастровой стоимости, у общества не возникло обязанности по исчислению земельного налога за 2009 г. исходя из неустановленной кадастровой стоимости участка.

Согласно п.7 Постановления Пленума ВАС РФ № 54 от 23.07.09г. «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Инспекция, производя доначисления земельного налога за 2009 г. не проверила, установлена ли надлежащим образом кадастровая стоимость земельных участков на момент возникновения спорных правоотношений, и произвела расчет налога, не применив для целей налогообложения нормативную цену земли, что послужило основанием для вынесения неправомерного решения.

В компетенцию суда не входит право перерасчета кадастровой стоимости отдельно взятого земельного участка.

Судом не принимается во внимание довод инспекции о том, что заявитель не обжаловал вышеуказанные нормативные правовые акты в судебном порядке по вышеизложенным основаниям.

Ссылка заинтересованных лиц на распоряжение главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 № 57 «О признании утратившим силу Распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» и постановление Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 г. № 58 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края» также неправомерна, так как вышеуказанные нормативные акты приняты по истечении спорного налогового периода.

В оспариваемом решении № 49405 от 26.05.2011 т. Инспекции ФНС России по г. Новороссийску ссылка на вышеуказанные постановления не содержится.

Учитывая изложенное, оспариваемые решение заместителя начальника Инспекции ФНС России по городу Новороссийску Краснодарского края Федякова С.Г. от 26.05.2011г. № 49405 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Красницкого В.А. от 20.07.2011 № 20-12-618 об оставлении апелляционной жалобы ОАО «Прибой» без удовлетворения и утверждении решения ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 26.05.2011 № 49405 о привлечении ОАО «Прибой» к ответственности за совершение налогового правонарушения правомерно признанию недействительными как принятые с нарушением требований НК РФ.

Поскольку в спорный период кадастровая стоимость земли не определена, а инспекцией  для целей налогообложения не применена нормативная цена земли земельный налог ОАО «Прибой» в любом случае не подлежал уплате, следовательно, спор в части размера земельного участка в данном случае не имеет правого значения.

Суд апелляционной инстанции считает неправильным вывод суда первой инстанции о том, что земельный налог подлежит исчислению исходя из площади фактически используемого земельного участка, однако  с учетом вышеизложенных обстоятельств данные выводы не привели к принятию неправильного решения.

 В силу разъяснений, содержащихся в пункте 35 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" в случае несогласия суда только с мотивировочной частью обжалуемого судебного акта, которая, однако, не повлекла принятия неправильного решения, суд апелляционной инстанции, не отменяя обжалуемый судебный акт, приводит иную мотивировочную часть.

Суд апелляционной инстанции считает необходимым указать, что согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из положений п. 1 ст. 388 НК РФ следует, что основанием для уплаты земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянной (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Вышеуказанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31.01.1998 г. в соответствии с Федеральным законом 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон № 122-ФЗ). При этом датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона № 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном