Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А53-36392/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и установлено, что в назначение платежа по поступившим денежным средствам от ООО ФПК «ЮгПромАльянс» указано: «оплата по договору №6 от 11.01.2009», «оплата по счету №203 от 13.11.2009», «оплата по счету №220 от 09.12.2009». Общая сумма поступлений составила: 2350100 руб.

Налоговым органом проведен анализ оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету №60 заявителя и установлено, что сальдо по Дебету счета №60 в части авансов перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг по взаимоотношениям с ООО ФПК «ЮгПромАльянс» по состоянию на 01.01.2009 составило: 2705260 руб., обороты по Дебету счета за указанный период – 2310846 руб., по Кредиту счета-2751433 руб., сальдо по Дебету счета на 31.12.2009 составило-2264674 руб.

По результатам проверки установлено, что за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 с расчетного счета заявителя перечислено на расчетный счет ООО ФПК «ЮгПромАльянс» денежные средства в сумме 2297197 руб. При этом списанная сумма отражена в бухгалтерском учете предприятия Дебет 60.1 Кредит 51 сумма 2297197руб. с наименованием операции «движения по расчетному счету ООО ФПК «ЮгПромАльянс», основной договор, прочие выплаты».

Налоговым органом установлено, что в книге покупок налогоплательщика данные операции не отражены, аналогично и в книге продаж ООО ФПК «ЮгПромАльянс» поступившие денежные средства не нашли своего отражения.

По данному правонарушению налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 417656 руб.

Проверкой установлено, что между заявителем и ООО «Ремстройсервис» заключен договор поставки №7 от 11.01.2009 в соответствии с которым заявитель являлся поставщиком, а ООО «Ремстройсервис» - покупателем. Одновременно установлено, что между указанными сторонами заключен договор поставки №2 от 11.01.2009 в соответствии с которым ООО «Профиль» являлся покупателем, а ООО «Ремстройсервис» - поставщиком.

Из материалов проверки следует, что сумма реализации, отраженная в книге продаж ООО «Профиль» составила: 326162 руб. и соответствует сумме указанной в книге покупок ООО «Ремстройсервис» и в карточке аналитического счета 60 ООО «Ремстройсервис» и бухгалтерской записью Дебет 10 Кредит 60.

При анализе расчетного счета общества установлено, что объем поступивших денежных средств за 2009 год от ООО «Ремстройсервис» - 4128141 руб., в том числе 326162 руб. - сумма отраженная в книге продаж заявителем, а также в книге покупок ООО «Ремстройсервис».

Сумма 3801979 руб., отражена в бухгалтерском учете заявителя записью Дебет 51 Кредит 60.1. и бухгалтерской запись. Дебет 60.1. Кредит 51 в бухгалтерском учете ООО «Ремстройсервис». Кроме того, из анализа расчетного счета следует, что назначение платежи по поступившим денежным средствам от ООО «Ремстройсервис» значилось «оплата по договору №4 от 11.01.2009, оплата по счету №209 от 24.11.2009, оплата по счету №223 от 23.12.2009, оплата по счету №266 от 30.11.2009».

Проведенным анализом счетов бухгалтерского учета №66 и №67 установлено, что в период с 11.01.2009 по 31.12.2009 бухгалтерской записью Дебет 50.1 и Кредит 66.3 поступление в кассу заемных денежных средств от Мазановой З,Н. 07.04.2009 и 29.10..2009 на общую сумму 356000 руб. Из анализа бухгалтерского счета 66 по дебету 51 Кредит 66.3 сумма 3000000 руб. - поступление кредитных денежных средств от ОАО КБ «Центр-Инвест», обороты по бухгалтерскому счету 67 отсутствуют.

Налоговым органом проведен анализ оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету №60 заявителя и установлено, что сальдо по Дебету счета №60 в части авансов перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг по взаимоотношениям с ООО «Ремстройсервис» по состоянию на 01.01.2009 составило: 2458875 руб., обороты по Дебету счета за указанный период – 481200 руб., по Кредиту счета - 3964270 руб., сальдо по Кредиту счета на 31.12.2009 составило - 1024195 руб.

По итогам проверки установлено, что за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 с расчетного счета заявителя перечислено на расчетный счет ООО «Ремстройсервис» денежные средства в сумме 491200 руб. При этом списанная сумма отражена в бухгалтерском учете предприятия Дебет 60.1 Кредит 51 сумма 481200руб. с наименованием операции «движения по расчетному счету ООО «Ремстройсервис», основной договор, прочие выплаты». Данные операции не отражены в книге покупок заявителя и в книге продаж ООО «Ремстройсервис».

За указанное нарушение налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 580024 руб.

Судом установлено, что заявитель признает доначисление НДС в сумме 156233 руб., соответствующие пени и налоговые санкции за 4 квартал 2009 года по конкретным платежным поручениям.

Вместе с тем, сумма НДС доначисленная заявителю в размере 423791 руб. по контрагенту ООО «Ремстройсервис» оспаривается обществом.

При осуществлении проверки установлено, что между заявителем и ООО МПФ «СпецРемСтрой» заключен договор поставки №5 от 11.01.2009 в соответствии с которым заявитель являлся поставщиком, а ООО МПФ «СпецРемСтрой»  - покупателем. Одновременно установлено, что между указанными сторонами заключен договор поставки №12 от 11.01.2009 в соответствии с которым ООО «Профиль» являлся покупателем, а ООО МПФ «СпецРемСтрой» - поставщиком.

Из материалов проверки следует, что сумма реализации, отраженная в книге продаж ООО «Профиль» составила: 630874 руб. и соответствует сумме указанной в книге покупок ООО МПФ «СпецРемСтрой» и в карточке аналитического счета 60 ООО МПФ «СпецРемСтрой» и бухгалтерской записью Дебет 10 Кредит 60.

При анализе расчетного счета общества установлено, что объем поступивших денежных средств за 2009 год от ООО МПФ «СпецРемСтрой» -5178359 руб., в том числе 630874 руб.- сумма отраженная в книге продаж заявителем, а также в книге покупок ООО МПФ «СпецРемСтрой».

Сумма 4525821 руб., отражена в бухгалтерском учете заявителя записью Дебет 51 Кредит 60.1. и бухгалтерской запись. Дебет 60.1. Кредит 51 в бухгалтерском учете ООО МПФ «СпецРемСтрой». Проверкой установлено, что сумма в размере 61000 руб., полученная по платежному поручению №465 от 24.09.2009 на расчетный счет ООО «Профиль» от ООО МПФ «СпецРемСтрой» не отражена в бухгалтерском учете ООО «Профиль».

Кроме того, из анализа расчетного счета налогоплательщика следует, что назначение платежи по поступившим денежным средствам от ООО МПФ «СпецРемСтрой» значилось «оплата по договору № 5 от 11.01.2009, оплата по счету №265 от 28.07.2009, оплата по счету №202 от 12.11.2009, оплата по счету №206 от 24.11.2009, оплата по счету №224 от 24.12.2009, оплата по счету №230 от 16.12.2009». Общая сумма поступлений - 5173359 руб.

Проведенным анализом счетов бухгалтерского учета №66 и №67 установлено, что в период с 11.01.2009 по 31.12.2009 бухгалтерской записью Дебет 50.1 и Кредит 66.3 поступление в кассу заемных денежных средств от Мазановой З,Н. 07.04.2009 и 29.10-.2009 на общую сумму 356000 руб. Из анализа бухгалтерского счета 66 по дебету 51 Кредит 66.3 сумма 3000000 руб.- поступление кредитных денежных средств от ОАО КБ «Центр-Инвест», обороты по бухгалтерскому счету 67 отсутствуют.

Налоговым органом проведен анализ оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету №60 заявителя и установлено, что сальдо по Дебету счета №60 в части авансов перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг по взаимоотношениям с ООО МПФ «СпецРемСтрой» по состоянию на 01.01.2009 составило: 2696176 руб., обороты по Дебету счета за указанный период – 3863751 руб., по Кредиту счета-5214829 руб., сальдо по Кредиту счета на 31.12.2009 составило-1332083 руб.

По итогам проверки установлено, что за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 с расчетного счета заявителя перечислено на расчетный счет ООО МПФ «СпецРемСтрой» денежные средства в сумме 3877400 руб. При этом списанная сумма отражена в бухгалтерском учете предприятия Дебет 60.1 Кредит 51 сумма 3877400руб. с наименованием операции «движения по расчетному счету ООО МПФ «СпецРемСтрой», основной договор, прочие выплаты». Данные операции не отражены в книге покупок заявителя и в книге продаж ООО МПФ «СпецРемСтрой».

За указанное нарушение налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 693623 руб.

Налоговым органом в материалы дела представлены протокола допроса свидетелей Мазановой З.Н. - руководителя ООО «Профиль» и Шаламановой И.И., - главного бухгалтера ООО «Профиль».

Из представленных в материалы дела вышеуказанных протоколов следует, что денежные средства, поступившие по платежным поручениям в отношении ООО ФПК «ЮгПромАльянс», ООО «Ремстройсервис», ООО МПФ «СпецРемСтрой» получены с учетом их дальнейшего возврата.

Заявителем по контрагентам ООО ФПК «ЮгПромАльянс» оспаривается доначисленная сумма НДС - 417656 руб., ООО «Ремстройсервис» сумма НДС-423791руб., ООО МПФ «СпецРемСтрой» - 693623 руб.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованном отказе судом первой инстанции в удовлетворении требования общества, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3,7 -11,13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав организация – продавец, должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет.

Вместе с тем, налоговым органом установлена взаимозависимость данных предприятий контрагентов заявителя между собой и заявителем и доводы жалобы в указанной части опровергаются нижеизложенными обстоятельствами.

Как следует из материалов проверки, предприятия ООО ФПК «ЮгПромАльянс», ООО «Ремстройсервис», ООО МПФ «СпецРемСтрой» и заявитель находятся по одному юридическому адресу: г. Новочеркасск, Ростовская области, ул. Буденновская, 283 «Б».

Кроме того, установлено, что учредителем ООО «Профиль» и ООО ФПК «ЮгПромАльянс» является Гилев А.Ю. (доля участия 50%), главным бухгалтером в ООО «Профиль» и руководителем в ООО «Ремстройсервис» является Шаламанова И.И., учредителем в ООО «Ремстройсервис» и ООО МПФ «СпецРемСтрой» является Новиков В.М.

Таким образом, создание предприятий находящихся по одному адресу, учредителей и руководителей в разных фирмах способствовало неучтенному перечислению денежных средств по счетам в виде авансов без уплаты законно установленных налогов.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что создание указанной схемы явилось основанием для получения заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.11.2010 №14698/2010 для оценки обоснованности налоговой выгоды существенное значение имеют обстоятельства заключения и исполнения договора, мотивы, по которым был избран тот или иной контрагент, при этом из обстоятельств заключения и исполнения договора должно следовать, что налогоплательщиком приняты все разумные меры к проверке легитимности участия контрагента в гражданском обороте.

Исследовав представленные документы, суд первой инстанции пришел к правомерному и неподлежащему переоценке выводу о том, что общество в нарушение статьи 167 НК РФ не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров от предприятий контрагентов, следовательно, налоговым органом правомерно доначислен НДС в сумме 1535070 руб., соответствующие пени и налоговые санкции.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что между ООО «Профиль» и ООО «Жилремонт-3» заключен договор подряда № 6 от 25.03.2010, в соответствии с которым ООО «Профиль» (подрядчик) обязался по заданию ООО «Жилремонт-3» (заказчик) выполнить работы с использованием своих материалов по капитальному ремонту многоквартирного дома по ул.Макаренко 6А, а заказчик принять и оплатить работы.

Заявителем в материалы дела представлены: договор №6 от 25.03.2010, дополнительные соглашения, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ. Обществу были выставлены счета-фактуры и представлены акты формы КС-2 и КС-3.

Заявителем в материалы дела представлен договор субподряда №2 от 29.03.2010 заключенный ООО «Профиль» с ООО «ДиМакс» в соответствии с которым, ООО «ДиМакс» обязуется провести работы по выборочному ремонту жилого дома по ул. Макаренко. 6А, на сумму 1740951 руб. Обществу выставлен счет-фактура №00000000 от 31.12.2010 на сумму 1475382 руб., НДС в сумме 265569 руб., представлены акты выполненных работ по форме КС-2 и КС-3.

Налоговым органом проведена встречная проверка ООО «ДиМакс» по результатам которой установлено, что предприятия контрагента реорганизовано в форме присоединения 10.06.2011 в ООО «Зафира», согласно данным численность работников составляла 2 человека, сведения 2 НДФЛ за 2010 год общество не представило.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Профиль» и ООО «Жилремонт -1» заключен договор подряда №14 от 25.03.2010. В соответствии с указанным договором ООО «Профиль» (подрядчик) обязался по заданию ООО «Жилремонт-1» (заказчик) выполнить работы с использованием своих материалов работы в многоквартирном доме по ул.Степная 96/1, а заказчик принять и оплатить работы.

Заявителем в материалы дела представлен договор субподряда №1 от 26.03.2010 заключенный ООО «Профиль» с ООО «СтройКап», акты выполненных работ формы КС-2 и КС-3 счет-фактура №00000156 от 30.06.2010 на сумму 1954830 руб., НДС в сумме 351870 руб.

Из материалов встречной проверки установлено, что ООО «СтройКап» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России 313 по Ростовской области. Реорганизовано 24.08.2010 в ООО «Сибирский центр бизнеса и права».

ИФНС России по Московскому району г. Казани сообщило, что ООО «Сибирский центр бизнеса и права» состоит на налоговом учете, с момента постановки на налоговый учет отчетность не представляет, по юридическому адресу не находится.

По результатам проверки налоговым органом доначислен НДС в сумме 617439 руб., а также доначислен налог на прибыль за 2010 год в сумме 686042 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171