Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2013 по делу n А32-30853/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 8421/07, суд при рассмотрении требования о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика выясняет: основано ли постановление на принятом в установленный Кодексом срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; подписано ли постановление надлежащим должностным лицом; заверено ли оно гербовой печатью инспекции; не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению; взыскана ли указанная в нем сумма задолженности.

В силу статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-О-О указано, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 Кодекса).

  В пункте 54 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  № 57 от 30.07.13  разъяснено, что  по смыслу положений статьи 46 НК РФ вывод о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках может быть сделан налоговым органом только на основании данных о состоянии всех известных ему счетов налогоплательщика.

  Согласно пункта 55 названного выше постановления Пленума ВАС РФ налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

  В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 № 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2011 № 16705/10 определено, что предшествующие постановлению об обращении взыскания на имущество налогоплательщика ненормативные акты налогового органа (включая решение о взыскании налога за счет имущества) также подлежат проверке при решении вопроса о законности постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества.

Таким образом, процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

Кодексом для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Из смысла названных норм следует, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика допускается в тех случаях, когда на расчетных счетах отсутствуют необходимые денежные средства для ее погашения и налоговый орган не располагает информацией о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов.

 Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

  В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

  В пункте 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  № 57 от 30.07.13 судам разъяснено, что при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Судом установлено, что инспекцией не была соблюдена процедура принудительного взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банке, что в свою очередь свидетельствует о незаконности всей последующей процедуры внесудебного взыскания налоговых платежей.

Приняв решение о взыскании пени в сумме 7 954 руб. 76 коп. за счет денежных средств на счетах предпринимателя в банках, инспекция в нарушение пункта 2 статьи 46 НК РФ, не предъявляла к расчетному счету инкассовые поручения, мотивировав это отсутствием у нее сведений о счетах предпринимателя в банках.

Данный довод суд правомерно признал несостоятельным, поскольку предпринимателем в материалы дела представлены:

- договор № 837 от 20.09.2000 об открытии счета и расчетно-кассовом обслуживании в валюте Российской Федерации в АК «Московский муниципальный банк – банк Москвы»;

- выписка банка по расчетному счету предпринимателя за период с 01.01.11 по 31.12.11, а также соответствующие справки Акционерного коммерческого банка «Банк Москвы» (ОАО).

Указанные документы свидетельствуют о том, что индивидуальный предприниматель Епишин Н.А. состоит на расчетно-кассовом обслуживании с 20.09.2000 и имеет расчетный счет № 40802810300440000837 в Краснодарском филиале ОАО «Банк Москвы». Согласно выписке банка по данному расчетному счету предпринимателя производилось движение денежных средств. Так, за период с 20.07.11  по 11.11.11 (дата вынесения решения по ст. 46 НК РФ) на указанный расчетный счет предпринимателя поступили денежные средства в сумме 150 000 руб., 03.11.11  - 14 840 руб., за этот же период с данного расчетного счета было списано: 12.08.11 – 39 руб. 28 коп., 07.11.11 – 1 460 руб. 72 коп.).

Из  выписки по расчетному  счету № 40802810300440000837 в Краснодарском филиале ОАО «Банк Москвы» и представленных в материалы дела платежных поручений предпринимателя следует, что с указанного расчетного счета предприниматель в адрес ИФНС России № 3 по г. Краснодару  производил уплату налогов: НДФЛ за 2009 год, ЕСН за 2009 год, НДФЛ за 2010 год. В частности, 17.06.11 с указанного расчетного счета предприниматель произвел налоговый платеж в сумме 144 500 руб., 06.07.11- 14 900 руб.

Указанные документы опровергают довод налогового органа о том, что он не располагал сведениями об открытом предпринимателем расчетном счете № 40802810300440000837 в Акционерном коммерческом банке «Банк Москвы» (ОАО). Эти же документы свидетельствуют о том, на момент принятия решения по статье 46 НК РФ по расчетному счету имелся остаток  денежных средств достаточный для уплаты пени в сумме 7 954 руб. 76 коп.

При наличии остатка денежных средств на указанном расчетном счете предпринимателя, налоговый орган не направил в банк ни одного инкассового поручения, чем нарушил порядок и последовательность принятия мер принудительного взыскания налоговой задолженности, установленный статьями 46 и 47 НК РФ.

   Апелляционным судом установлено, что в спорный период времени в отношении предпринимателя, кроме спорных вышеназванных, не велось каких-либо исполнительных производств о взыскании налога за счет иного имущества предпринимателя.

            Довод налогового органа о том, что на момент вынесения решений о взыскании за счет денежных средств от 14.07.11 № 125892 и № 125893 руб. на счете предпринимателя в ОАО «Банк Москвы» числилась сумма в размере 10 руб., что свидетельствует о недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика, судом апелляционной инстанции во внимание не принимается, поскольку данный довод к  обоснованности решения инспекции от 11.11.11 и вынесенных во исполнение его решения от 22.12.11 о взыскании пени в сумме 7 954 руб. 76 коп. за счет имущества предпринимателя и постановления от 22.12.11 № 14202 о взыскании  пени в сумме 7 954 руб. 76 коп. за счет имущества предпринимателя, отношения не имеет. 

           Указанный довод имеет отношение к обоснованности взыскания  с предпринимателя суммы 201 454 руб. 56 коп., тогда  как было указано выше, правомерность взыскания с предпринимателя указанной суммы устанавливалась в рамках преюдициального дела № А32-43029/2011.

           При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае налоговой инспекцией не доказано наличие оснований для обращения взыскания на имущество предпринимателя, как этого требуют положения о распределении бремени доказывания, содержащиеся в части 5 статьи 200 АПК РФ. Обязанность доказывать отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика (или отсутствие информации о счетах) для целей применения пункта 7 статьи 46 и статьи 47 НК РФ возлагается на налоговый орган.

Налоговой инспекцией не подтверждена невозможность принятия  всех мер по взысканию недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, следовательно, не доказано соблюдение порядка взыскания, предусмотренного законом.

Приведенное судом обстоятельство (нарушение процедуры внесудебного взыскания пени, связанное с не предъявлением к расчетному счету предпринимателя инкассовых поручений на взыскание пени),  является безусловным и достаточным основанием для удовлетворения требований предпринимателя в рассматриваемой части.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно установил, что оспариваемое постановление инспекции № 14202 от 22.12.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества предпринимателя вынесено в нарушение, установленной НК РФ процедуры бесспорного взыскания налогов, пеней и штрафов.

Признавая  недействительным  постановление налоговой инспекции от 22.09.2011 № 14202, суд первой инстанции исходил из сложившейся на этот момент  (13.06.13) судебной практики, допускавшей обжалование постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика путем признания его недействительным.

Однако, после вынесения судом первой инстанции обжалуемого решения Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской