Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2013 по делу n А32-9410/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Иркутская область, Тайшетский район, с. Старый Акульшет, ул. Бирюсинская, 8. Основной вид деятельности - лесозаготовки. Последняя отчетность представлена 29.07.2011 года по НДС за 2 квартал 2011 года. Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2011 - 0 человек. Налогоплательщик представляет «нулевую» отчетность.

Налоговый орган по взаимоотношениям с указанным контрагентам пришел к выводу о том, что представленными документами не подтверждается факт отгрузки пиломатериалов ИП Даувальтер С. А. для ООО «Линия».

Однако суд первой инстанции правомерно установил, что счет-фактура составлена в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. В счёте-фактуре указаны: поставщик ООО «ПромТехТорг», покупатель ООО «Линия», грузоотправитель ИП Даувальтер С.А., грузополучатель ОАО «Агроснаб» и иные необходимые сведения.

Товарная накладная составлена по утверждённой форме ТОРГ-12, противоречащих друг другу сведений в данных документах не установлено.

В ж/д. квитанциях указаны также грузоотправители, поименованные в накладных и счетах-фактурах поставщика, имеются все необходимые отметки согласно Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом МПС России от 18.06.2003 N 39.

На обратной стороне ж.д. накладной имеется отметка: «для ООО «Линия».

В книге продаж ООО «ПромТехТорг» отразило все сделки с ООО «Линия», в том числе и по спорному счету-фактуре.

ООО «Линия» представлены платёжные поручения, подтверждающие оплату ООО «ПромТехТорг» поставленных пиломатериалов. Полученный пиломатериал оприходован ООО «Линия» и в последующем реализован.

Таким образом, из указанных первичных документов следует, что непосредственным грузополучателем выступало не ООО «Линия», а ООО «Агроснаб». Заявитель являлся покупателем данного товара.

На самостоятельно направленный запрос общества № 196 от 08.11.2011 г. от поставщика ООО «ПромТехТорг» получен ответ № 74 от 15.11.2011г. подтверждающий отгрузку в адрес заявителя вагона № 52988979, ООО «ПромТехТорг» предоставило заверенные накладные и счета-фактуры, в том числе и по указанному вагону в доказательство приобретения товара у ООО «Сибирский Альянс». От ИП Даувальтер С.А. ответ не получен.

Из материалов дела установлено, что при следовании вагона № 52988979 составлялся коммерческий акт № ВСБ 900007/1 о проверке веса пиломатериала, в котором указаны те же контрагенты общества по цепочке.

По взаимоотношениям с контрагентом: ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» установлено следующее.

Между ООО «Линия» в декабре 2008 и ООО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» ИНН 5903028207 заключен договор от 01.10.2008 № RO/LN/01 на поставку пиломатериалов. Поставщиком (грузоотправителем) являлось ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» (счета-фактуры от 12.05.2009 № 002212, №002215,№ 002213, № 002214).

Предприятием представлены к проверке следующие первичные документы: договор № RO/LN/01 от 01.10.2008 г. на поставку пиломатериалов, товарные накладные: № 1884, 1883, 1882, 1881 от 12.05.2009 г., по счетам-фактурам: № 002212, № 002215, №002213, №002214 от 12.05.2009.

Инспекций направлено поручение № 130 в ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми о допросе директора ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» Суслопарова Александра Владимировича.

ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми предоставлен протокол допроса Суслопарова А.В. от 28.12.2011 г. № 14-52/10896 дсп.

Согласно протоколу допроса: Суслопаров А.В. работает ген. директором в ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь», последний пояснил, что рассматриваемые сделки ведет коммерческий отдел предприятия, а на вопрос о том подписывались им накладные, затруднился ответить.

12.08.2011 г. № 17551 инспекция направила в ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми запрос в отношении ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь».

ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми представлены: договоры поставки, спецификации, счета-фактуры, журнал выставленных счетов, книги продаж, книги покупок, товарные накладные, акты взаимозачетов, акты сверки, доверенности. Не представлены ж/д. накладные, квитанции о приемке груза.

По мнению инспекции, отгрузка пиломатериалов ООО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» для ООО «Линия» не подтверждена, поскольку указанными предприятиями железнодорожные накладные, подтверждающие заключение договора на перевозку не предоставлены.

Оценив представленные первичные документы по сделке, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о подтверждении хозяйственной операции между указанными контрагентами, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» произвёл отгрузку 4 вагонов №№ 62446554, 62463658, 61718110, 65364978 с пиломатериалом по договору RO/AGS/01 от 04.02.2008г. в октябре 2008г. на ст. Новороссийск в адрес ОАО «Агроснаб».

Покупатель по договору RO/AGS/01 от 04.02.2008г. выборку груза не произвёл, товар не оплатил, в связи с чем товар продан ООО «Линия» с подписанием попакетной спецификации от 12.05.2009г. Попакетная спецификация в оригинале предъявлена с отгрузочной спецификацией по каждому из вышеназванных вагонов. При сравнении установлено полное соответствие ассортимента количества и объема по каждому вагону (копия попакетной спецификации, ж.д. накладных ЭФ 896080, ЭФ 764326, ЭХ 096148, ЭФ 635222 и отгрузочных спецификаций представлена в материалы дела).

В товарных накладных № 1881-1884 от 12.05.2009 указан грузоотправитель ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь», грузополучатель ОАО «Агроснаб» Плательщик ООО «Линия» с указанием структурное подразделение: Цех хранения и отгрузки, а также указаны все четыре вагона. В счетах-фактурах ООО «Линия» указано покупателем.

Из материалов дела следует, что счета-фактуры составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. В счёте-фактуре указаны продавец, покупатель, грузоотправитель, грузополучатель товара и иные необходимые сведения.

Товарная накладная составлена по форме ТОРГ-12, противоречащих сведений в данных документах не установлено.

В ж/д. квитанциях указаны также грузоотправители, поименованные в накладных и счетах-фактурах поставщика, имеются все необходимые отметки.

В книге продаж ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» данная сделка с ООО «Линия» отражена.

Актами сверки взаимных расчётов от 19.05.2009г. установлена задолженность ООО «Линия» перед ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» по счетам-фактурам №№ 2212, 2213, 2214, 2215 от 12.05.2009 на 1678699,68 руб. и задолженность (по продаже) ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» перед ООО «Линия» по счёту-фактуре 177 от 15.05.2009 на 2234510,50 руб. Актом задолженность ООО «Линия» по указанным счетам-фактурам погашена взаимозачётом. Разница (долг) в сумме 550810,82 руб. в пользу ООО «Линия» оплачена ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» платёжными поручениями № 1799 от 08.06.2009 на 100000 руб., № 1825 от 10.06.2009г. на 70000 руб., №1851 от 11.06.2009 на 200000 руб., № 1919 от 16.06.2009г. на 80000 руб., № 1975 от 18.06.2009т на 105810,82 руб. Расчёты произведены полностью.

Материалами дела подтверждено, что полученный пиломатериал оприходован ООО «Линия» в установленном порядке.

На самостоятельно направленный в адрес контрагента запрос общества получен ответ ОАО «Пиломатериалы «Красный Октябрь» № 13/02-12 от 13.02.2012г., подтверждающий отгрузку вышеназванных вагонов по договору RO/LN/01 для ООО «Линия» с исключением в ж.д. накладных в особых заявлениях и отметках о том, что осуществлена отгрузка по договору RO/AGC/01 от 04.02.2008 и просьбой считать, что отгрузка осуществлена по договору RO/LN/01 от 01.10.2008г. При этом поставщик приложил заверенные им копии вышеназванных ж.д. накладных.

Таким образом, обществом подтверждена реальность осуществления хозяйственных взаимоотношений  с указанным контрагентом в рассматриваемый период, следовательно, утверждение инспекции о завышении предприятием расходов необоснованно и подлежит отклонению.

Судом установлено, что инспекцией не приняты расходы, понесенные обществом в 2010 году по причине неподтвержденности осуществления хозяйственных операций на сумму 2 007 023 руб.:

- на 1 076 873 руб. полученного, от поставщика ООО «ПромТехТорг» согласно договору № 11 по товарным накладным № 279 от 26.10.2010г., № 326 от 07.12.2010 по счётам-фактурам № 275 от 26.10.2010г., № 322 от 07.12.2010г. в ж.д. вагонах №№ 54412408, 54585914 пиломатериала на сумму 1076872,20 руб. (539153,70 + 537718,50), в т.ч. НДС;

- на 930151 руб. полученного, от поставщика ООО «ПромТехТорг» согласно договору № 11 по товарным накладным № 20 от 02.02.2010г., № 42 от 10.03.2010 по счётам-фактурам № 20 от 02.02.2010г., № 42 от 10.03.2010г. в ж.д. вагонах 67514125, 42541920 пиломатериала на сумму 930150,60 руб. (437326,20 + 492824,40), в т.ч. НДС.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Линия» и ООО «ПромТехТорг» заключен договор от 03.09.2008 № 11 на поставку пиломатериалов для ООО «Линия». Поставщиком являлось ООО «ПромТехТорг», грузоотправителем - ООО «ТалКом» (счета-фактуры от 26.10.2010 № 275, от 07.12.2010 № 322).

Обществом в ходе проведения проверки представлены следующие первичные документы: договор oт 03.09.2008 № 11 на поставку пиломатериалов, дополнительное соглашение от 27.12.2009, товарная накладная от 26.10.2010 № 279, от 07.12.2010 № 326, счета-фактуры от 26.10.2010 № 275, от 07.12.2010 № 322, оригинал транспортной железнодорожной накладной.

Инспекцией направлено поручение от 01.12.2011 № 122 в Межрайонную ИФНС России № 4 по Республике Коми о допросе директора ООО «Талком» Олейниковой Марии Петровны.

Согласно ответу ИФНС России № 4 по республике Коми, ООО «ТалКом» не имело финансовых взаимоотношений с ООО «ПромТехТорг», ООО «ВиД», ООО «Линия». Вагон № 54585914, ж/д. накладная ЭР 183516 с пиломатериалами отгружался с ж/д. тупика ООО «ТалКом», ст. Троицко - Печорск. Пиломатериал принадлежал ООО «Лирос» ИНН 1115005381. Представлены копии ведомостей подачи и уборки вагонов № 1140074, счет на оказание услуг №196 от 20.11.2010 г.

В ответе от 30.12.2011 № 06-21/06023 дсп ООО «Талком» сообщило о том, что ген. директор Олейникова М.П. отсутствует, находится за пределами республики Коми. Исполняющим директором в 2010 работал Сальников С.О. по доверенности №146270 от 17.02.2009, который отрицает взаимоотношения с ООО «ПромТехТорг», ООО «Вид», ОАО «Агроснаб», ООО «Линия. Сальников С.О. указал, что пиломатериал принадлежал ООО «Лирос» ИНН 1115005381. Представлены копии ведомостей подачи и уборки вагонов № 1140074, счет на оказание услуг №196 от 20.11.2010 г. (вх. № 06-21/1145 от 16.09.2011 г.) ООО «Талком» только предоставило услуги по подаче вагонов для ООО «Лирос», согласно заявке от 05.10.2010 года на ж/д. тупик, принадлежащий ООО «Талком».

В результате проведенных контрольных мероприятий инспекция пришла к выводу, что факт доставки пиломатериалов от грузоотправителя ООО «ТалКом» в адрес ООО «Линия» не подтвержден.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  налоговый орган пришел к ошибочному выводу о неподтвержденности осуществления обществом хозяйственной операции с указанным контрагентом, исходя из следующего.

Счета - фактуры от 26.10.2010 № 275, от 07.12.2010 № 322 составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. В счёте-фактуре указаны: поставщик ООО «ПромТехТорг», покупатель ООО «Линия», грузоотправитель ООО «ТалКом», грузополучатель ООО «ВиД» и иные необходимые сведения.

Судом также установлено, что товарные накладные к данным счетам-фактурам составлены по форме ТОРГ-12.

В ж/д. квитанциях указаны также грузоотправители, поименованные в накладных и счетах-фактурах Поставщика, имеются все необходимые отметки. На обратной стороне ж.д. накладных имеется отметка «для ООО «Линия»

В материалах дела также имеется отгрузочная спецификация на данный товар.

В книге продаж ООО «ПромТехТорг» отразило все сделки с ООО «Линия», в том числе и по спорным счетам-фактурам.

ООО «Линия» предоставлены платёжные поручения подтверждающие оплату ООО «ПромТехТорг» поставленных пиломатериалов, полученный пиломатериал оприходован ООО «Линия» и в последующем реализован.

Таким образом, ООО «Линия» представило документы, соответствующие требованиям законодательства, в накладной и счётах-фактурах указаны вагоны №№ 54412408, 54585914 продавец ООО «ПромТехТорг», покупатель ООО «Линия», грузоотправитель ООО «ТалКом», грузополучатель ООО «ВиД».

Фактически грузоотправитель вагонов №№ 54412408, 54585914 ООО «ТалКом», грузополучатель ООО «ВиД», продавец ООО «ПромТехТорг», покупатель ООО «Линия».

В ответе от 23.11.2011 г. № 109 на самостоятельно направленный запрос общества, грузоотправитель ООО «ТалКом» пояснил, что с его ж.д. ветки производилась отгрузка указанных вагонов с пиломатериалом, и так как он является ветковладельцем его указали в качестве грузоотправителя, а фактически отгрузку производило ООО «Лирос», которое указало, что отгружало в названных вагонах пиломатериал по распоряжению собственника груза ООО «Сибирский Альянс», у которого ООО «ПромТехТорг» приобрело пиломатериал. Кроме того. ООО «ПромТехТорг» заверил своей печатью и подписью руководителя копию договора, копии товарных накладных, счетов-фактур с ООО «Сибирский Альянс» в подтверждение реальности его хозяйственных связей со своим поставщиком.

Факт отгрузки товара по ж/д. накладным №№ ЭО 831952, ЭР 183516 подтвержден и ООО «ПромТехТорг» в письме от 15.11.2011 г. № 74.

Таким образом, доказательств фиктивности сделки налоговым органом не предоставлено.

В ходе проверки также установлено, что ООО «Линия» в 2010 году осуществляло хозяйственные взаимоотношения с ООО «ПромТехТорг», грузоотправителем являлся ИП Новопашина Л.М. грузополучателем ООО «ВиД» для ООО «Линия» (счёта-фактуры № 20 от 02.02.2010г. на 437326,20 руб., № 42 от 10.03.2010г. на 492824,40 руб.)

В результате проверки инспекция пришла к выводу о том, что факт отгрузки пиломатериалов ИП Новопашина Л.М. для ООО «Линия» не подтвержден.

Предприятием представлены к проверке следующие первичные документы: договор от 03.09.2008 № 11, дополнительное соглашение к договору от 03.09.2009 № 11 о продлении договора до 31.12.2010 на поставку пиломатериалов, товарные накладные от 02.02.2010 № 20, от 10.03.2010 № 42, счета-фактуры от 02.02.2010 № 20, от 10.03.2010 № 42, оригиналы транспортных железнодорожных накладных, в которых указано поставщик - ООО «ПромТехТорг», грузоотправитель - ИП Новопашина Л.М., грузополучатель - ООО «ВиД» для ООО «Линия».

Счета-фактуры составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. В счётах-фактурах указаны: продавец ООО «ПромТехТорг», покупатель ООО «Линия», грузоотправитель ИП Новопашина Л.М., грузополучатель ООО «ВиД» и иные необходимые сведения.

Товарная накладная составлена по форме ТОРГ-12, противоречащих