Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2013 по делу n А53-29185/2012. Изменить решение (ст.269 АПК)

налоговой декларации за 2 квартал 2008 года предпринимателем исчислен НДС с реализации в сумме 229 543 рубля, к возмещению – 551 478 рублей (л.д. 18-31 т.14). Налоговая инспекция признала обоснованным вычет по НДС в сумме 220 244 рубля и произвела доначисление налога по указанному кварталу в сумме 331 234 рубля.

Инспекцией признан обоснованным вычет по  ПЗК им. Ленина в сумме 156 855,99 рублей, ООО ССП «Одиссей и К» в сумме 63 387,48 рублей

Предприниматель с указанным доначислением не согласна, ссылаясь на то обстоятельство, что решением МРИ ФНС России № 8 по Волгоградской области № 960 от 21.10.2008 по результатам камеральной проверки предпринимателю был возмещен налог в сумме 321 935 рублей

Согласно представленному налоговой инспекцией реестру счетов-фактур за 2 квартал 2008 года, полученных от МРИ ФНС России № 8 по Волгоградской области, налоговая инспекция располагает счетами, не учтенными при выездной налоговой проверке на сумму 2 590 696,32 рубля, в том числе НДС – 239 539,43 рубля (л.д. 51-53 т.20).

Таким образом, с учетом НДС, вычет по которому признан налоговым органом обоснованным, документально подтвержденным является НДС в сумме 459 783,43 рубля (220 244 руб. + 239 539,43 руб.).

Кроме того, в обоснование заявленного вычета Токаревой А.Н. представлены суду счет-фактура № 00000646 от 21.04.2008, выставленный ООО «Пак-Про» на сумму 19 840 рублей, в том числе НДС – 3 026,45 рублей, товарная накладная № 646 от 21.04.2008, подтверждающая поставку товара от указанного контрагента, товарно-транспортная накладная № 646 от 21.04.2008 (л.д. 107-108 т.9). Между тем, указанный счет-фактура учтен инспекцией в сумме НДС, вычет по которому признан в ходе судебного разбирательства (л.д. 53 т.20). Учтены инспекцией и счета-фактуры ООО СГ «Транс», полученные судом от данного контрагента заявителя, о чем указано выше.

Доводы заявителя о том, что право на возмещение НДС в оставшейся сумме подтвержден по контрагенту ООО «Одиссей и К» счет-фактурой № 2888 от 25.04.2008, товарной накладной № 250416 от 25.04.2008; счет-фактурой № 3017 от 30.04.2008, товарной накладной № 3000142 от 30.04.2008; счетом-фактурой № 3122 от 06.05.2008, товарной накладной № 050521 от 06.05.2008; счет-фактурой № 3121 от 06.05.2008, товарной накладной № 050522 от 06.05.2008; счет-фактурой № 3215 от 12.05.2008, товарной накладной № 120529 от 12.05.2008; счет-фактурой № 3216 от 12.05.2009, товарной накладной № 120530 от 12.05.2008 (л.д. 109, 110, 112-119 т. 9), судом обоснованно частично приняты во внимание, поскольку счета-фактуры ООО «Одиссей и К» № 2888 от 25.04.2008, № 3017 от 30.04.2008, № 3122 от 06.05.2008, и № 3121 от 06.05.2008 указаны в вышеупомянутом реестре инспекции, а, следовательно, НДС по данным счетам-фактурам, учтен инспекцией в составе суммы 239 539,43 рубля.

Вместе с тем, по счетам-фактурам № 3215 от 12.05.2008 и № 3216 от 12.05.2009 НДС в общей сумме 2651,71 рубль (79,32 руб. + 2572,39 руб.) налоговой инспекцией неправомерно не учтен, поскольку поставка товара подтверждена вышеуказанными товарными накладными, копии которых представлены в материалы дела.

Таким образом, по контрагенту ООО «Одиссей и К» предприниматель в судебном заседании подтвердил право на вычет НДС в сумме 2 651,71 рубль.

Доводы заявителя о том, что во 2-м квартале 2008 года у него возникло право на возмещение НДС по счету-фактуре № 00053 от 12.05.2008, выставленному ООО «Волгодонскторгтехника», являются необоснованными, поскольку в данном счете сумма налога не выделена. Не указан НДС и в акте № 000087 от 19.05.2008, на основании которого выставлен счет-фактура. В этой связи, в силу косвенного характера данного налога, оснований для возмещения НДС по данному эпизоду у заявителя не возникло.

Принимая во внимание  вышеизложенные обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что предприниматель Токарева А.В. подтвердила право на возмещение НДС во 2-м квартале 2008 в сумме 462 435,14 рублей (459 783,43 руб. + 2651,71 руб.).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что доначисление предпринимателю НДС в сумме 242 191,14 рублей (239 539,43 руб. + 2 651,71 руб.) за 2-й квартал 2008 года произведено  необоснованно.

В налоговой декларации за 3 квартал 2008 года Токаревой ВА.В. заявлен вычет по НДС в сумме 438 870 рублей, сумма налога с реализации – 364 804 рубля (л.д. 32-46 т.14).

Налоговой инспекцией признан обоснованным вычет в сумме 329 657,84 рубля, в том числе 205.167,3 рубля по контрагенту - ПЗК им. Ленина, 124 490,54 рубля по контрагенту ООО ДК «Мираторг». Отказано в вычете налога в сумме 109 212 рублей. Данная сумма налога доначислена предпринимателю.

Согласно представленному налоговой инспекцией реестру счетов-фактур за 3-й квартал 2008 года, полученных от МРИ ФНС России № 8 по Волгоградской области, налоговая инспекция располагает счетами-фактурами, не учтенными при выездной налоговой проверке на сумму 721 703,32 рубля, в том числе НДС – 106 986 рублей (л.д. 55-58 т.20).

Таким образом, с учетом НДС, вычет по которому признан налоговым органом обоснованным, документально подтвержденным является НДС в сумме 436 644 рубля (329 658 руб. +106 986 руб.)

Кроме того, предпринимателем представлен счет-фактура № 00001802 от 16.09.2008 на сумму 6300 рублей, в том НДС числе 961,02 рублей, выставленный ООО «Пак-Про» (л.д. 124 т. 9). Между тем данный счет-фактура учтен в вышеупомянутом реестре, НДС по нему учтен в составе суммы 106 986 рублей.

Таким образом, за 3 квартал 2008 года предпринимателю необоснованно доначислен НДС в сумме 106 986 рублей.

В налоговой декларации за 4 квартал 2008, Токаревой А.В. заявлен  НДС с реализации в сумме 293 232 рубля, НДС к вычету в сумме 259 586 рублей (л.д. 47-59 т. 14). Налоговая инспекция признала обоснованным вычет налога в сумме 90 039 рублей, в том числе по контрагенту ООО ССП «Одиссей и К» в сумме 463,73 рубля, ООО «ДК «Миратторг» в сумме 89 575,23 рубля.

В процессе рассмотрения спора налоговой инспекцией представлена таблица (л.д. 140 т.14), из которой следует, что дополнительно принятая инспекцией сумма вычетов по НДС, составляет 135 688 рублей.

Доказательств, подтверждающих право на вычет по НДС в оставшейся сумме предприниматель суду не представил, в связи с чем сумма необоснованно доначисленного налога за указанный период составила 33 859 рублей.

Аналогично и по первому кварталу 2009 года.

Из представленной в налоговую инспекцию декларации за 1 квартал 2009 года следует, что предпринимателем заявлен НДС с реализации в сумме 465 870 рублей, НДС к вычету – 440 303 рубля (л.д. 60-71 т. 14).

Налоговая инспекция подтвердила право предпринимателя на возмещение НДС в сумме 93 102 рубля. В процессе рассмотрения спора налоговой инспекцией представлена таблица (л.д. 140 т.14), из которой следует, что дополнительно принятая инспекцией сумма вычетов по НДС в указанном периоде составляет 347 201 рубль.

Как следует из представленной в налоговую инспекцию декларации за 2 квартал 2009 года, НДС к уплате исчислен предпринимателем в сумме 983 336 рублей, НДС к вычету заявлен в сумме 952.550 рублей, сумма НДС, подлежащая уплате, - 30 786 рублей (л.д. 72-83 т. 14). Налоговой инспекцией не принят вычет по НДС в сумме 613 579 рублей, подтверждено право на вычет в сумме 338 971 рубля.

Согласно представленному в материалы дела реестру счетов-фактур за 2 квартал 2009 года, полученных от МРИ ФНС России № 8 по Волгоградской области, налоговая инспекция располагает счетами, не учтенными при выездной налоговой проверке на сумму 7 082 837,62 рубля, в том числе НДС – 741 572,09 рублей (л.д. 89-97 т. 12).

Таким образом, данным реестром подтвержден вычет по НДС  на сумму 402 601 рубль (741 572,09 руб. – 338 971 руб.).

Ссылка предпринимателя на счета-фактуры № 006117ВР от 28.04.2009, 005955ВР от 25.04.2009, № 005957ВР от 25.04.2009, № 005661ВР от 22.04.2009, № 004952ВР от 11.04.2009,010169 ВР от 24.06.2009, 009786 ВР от 19.06.2009, 009351ВР от 11.06.2009, 008923ВР от 06.06.2009, 008922ВР от 06.06.2009, 008304 от 29.05.2009, 007781ВР от 23.05.2009, 007306ВР от 16.05.2009, 007220ВР от 15.058.2009, 006757ВР от 07.05.2009 ООО «ДК «Мироторг» на общую сумму 3 639 581,21 рубль, в том числе НДС 330 781,03 рубля, судом обоснованно не принята во внимение, поскольку НДС по указанным счетам был учтен налоговой инспекцией при проведении проверки.

Судом первой инстанции обоснованно не приняты во внимание  ссылки предпринимателя на счета-фактуры ООО «Перекресток» № П-У151/01555 от 31.05.2009 на сумму 55 462,88 рублей, накладную ООО «Альфа-Проф» № 549 от 27.05.2009 на сумму 50.000 рублей, счет-фактуру ООО «Южная нефтяная компания» № ВДр-0033295 от 30.04.2009, поскольку первый  счет-фактура выставлен без выделения НДС. Накладная также не содержит сведений о сумме НДС. Счет-фактура ООО «Южная нефтяная компания» № ВДр-0033295 от 30.04.2009 учтен налоговой инспекцией в вышеназванном реестре.

При этом судом приняты во внимание не учтенные при проведении проверки счет-фактура № 81 от 05.05.2009, выставленный контрагентом ООО «Донтехника», на сумму 14 600 рублей, в том числе НДС - 2227,12 рублей (л.д. 124 т.10) и счет-фактура № РЮР - 005283 от 30.06.2009, выставленный ООО «Южная нефтегазовая компания» на сумму 18383,04 рубля, в том числе НДС - 2804,19 рублей (л.д. 79 т.11).

Таким образом, необоснованно начисленным является НДС в сумме 5 031,31 рублей (2227,12 рублей + 2804,19 рублей).

В налоговой декларации за 3 квартал 2009 года предпринимателем исчислен НДС с реализации в сумме 538 088 рублей, НДС в к вычету в сумме 708 928 рублей.

Налоговая инспекция посчитала обоснованным предъявление к вычету НДС в сумме 384 457 рублей, в том числе по контрагентам: ООО ССП «ОдиссейиК» в сумме 2 950,47 рублей, ООО «Агротехнологии» в сумме 38 498,4 рубля, ООО «Афина-Пак» в сумме 156 966,10 рублей, ООО «ДК «Мираторг» в сумме 186 041,48 рублей. Доначислен НДС в сумме 324.471 рубль.

Согласно представленному в материалы дела реестру счетов-фактур за 3-й квартал 2009 года, полученных от МРИ ФНС России № 8 по Волгоградской области, налоговая инспекция располагает счетами-фактурами на сумму 5 982 635,18 рублей, в том числе НДС – 707 324,85 рублей (л.д. 86-90 т.11).

Таким образом, неподтвержденным является вычет по НДС в сумме 1 603,15 рублей (708 928 руб. – 707 324,85 руб.).

В налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2009 года НДС к уплате исчислен в сумме 1 026 434 рубля, к возмещению 1 437 197 рублей.

Налоговой инспекцией подтвержден вычет по НДС в сумме 505 182 рублей, произведено доначисление налога в сумме 902 706,48 рублей.

Документов, подтверждающих заявленный вычет Токарева А.В. ни налоговой инспекции, ни суду не представила, в связи с чем суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что доначисление указанной суммы налога произведено правомерно.

Весь вычет по НДС, заявленный предпринимателем в 2010 году, предпринимателем подтвержден, что инспекцией  не отрицается в отзыве на заявление. В связи с этим, доначисления налога по указанному периоду не произведено.

 При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правомерно установлено, что налоговым органом произведено необоснованное доначисление НДС за 2008-2009 в сумме 368 132,4 рубля (13 923,95 + 242 191,14 +106 986 + 5 031, 31 коп).

Таким образом, причиной конфликта по НДС является то обстоятельство, что согласившись с исчисленными предпринимателем в налоговых декларациях  сумами НДС с реализации, инспекция и суд первой инстанции в части вычетов признали обоснованными только те вычеты, которые были подтверждены счетами-фактурами с выделенными в них суммами НДС.

Предприниматель же, что следует из апелляционной жалобы, считает что    по неподтвержденным счетами-фактурами вычетам инспекция обязана была определить вычеты расчетным путем в соответствии с  подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Данный довод предпринимателя суд апелляционной инстанции признает ошибочным по следующим основаниям.

Статьей 166 НК РФ установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг) и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 Кодекса.

В пункте 7 статьи 166 НК РФ законодатель предусмотрел возможность исчисления расчетным путем налога на добавленную стоимость, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. Поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по указанному налогу положение пункта 7 названной статьи Кодекса в отношении налоговых вычетов не применимо.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. При этом, как следует из статьи 173 Кодекса, сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму упомянутого налога, подлежащую уплате в бюджет. Неосновательное применение налоговых вычетов влечет занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 172  Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленном Кодексом.

Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.

Об этом прямо указано в  пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". В названном пункте арбитражным судам разъяснено, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС, поскольку положениями пункта 1 статьи