Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2013 по делу n А32-20525/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Соответствующие разъяснения содержатся также в пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которому налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов, входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

ООО «Экспотранс»

Направлено поручение об истребовании документов (информации) № 18-08/3034 от 15.03.2011 (сопроводительное письмо № 18-08/562 от 21.03.2011 и запрос об истребовании информации № 18-08/04418@ от 25.03.2011) в адрес ИФНС России № 5 по г. Москве в отношении ООО «Экспотранс» (юридический адрес: г. Москва, ул. Люсиновская, 28/19. стр. 6).

ИФНС России № 5 по г. Москве письмами № 25-09/27591 от 18.03.2011 и № 25-09/017703@ от 04.04.2011 представлена следующая информация по данному контрагенту:

- дата постановки на учет 17.02.2009;

- учредитель (директор) – с момента постановки на учет в налоговом органе и по дату представления информации Сурцукова Н.Е., проживающая по адресу: Москва, ул. Хабаровская, 10/30, кв. 309;

- основной вид деятельности: торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- среднесписочная численность работников – 1 человек;

- сведения о наличии у организации недвижимого имущества и транспортных средств за 2009, 2010 года отсутствуют;

- организация не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, начиная с 4 квартала 2010 года. Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц за 2009 год не представлялись. Декларации по ЕСН, взносам на обязательное пенсионное страхование, налогу на имущество за 2009 год сданы с нулевыми показателями. В декларации по НДС за 4 квартал 2009 года (период осуществления сделки с ООО «Южная строительно-инвестиционная компания») заявлена налоговая база в сумме 802 297 руб., сумма НДС по ставке 18% – 144 413 руб., сумма налогового вычета 142 924 руб., к уплате в бюджет 1 489 руб. По форме № 2 «Отчет от прибылях и убытках» и декларации по налогу на прибыль сумма доходов от реализации за 2009 год составила 2 191 924 руб., при этом в данный налоговый период ООО «Экспотранс» отгрузило в адрес ООО «Южная строительно-инвестиционная компания» товара на 8 500 000,20 руб., в том числе НДС 1 296 610,20 руб. Согласно бухгалтерскому балансу за 2009 год организация не имеет основных средств и материальных активов.

- за непредставление налоговых деклараций ИФНС России № 5 по г. Москве были приостановлены операции по счетам в финансово-кредитном учреждении (решения № 517 от 16.02.2011, № 248 от 10.03.2011);

- ИФНС России № 5 по г. Москве сообщила, что при выходе по юридическому адресу: г. Москва, ул. Люсиновская, 28/16, стр. 6, ООО «Экспотранс» не обнаружено (акт осмотра (обследования) от 10.03.2011). По запросу инспекции № 18-08/09512 от 08.06.2011 ИФНС России № 5 по г. Москве 04.07.2011 направлено письмо № 46/09 от 31.08.2009 собственника (ООО «ДДТ Интернэшнл») о том, что ООО «ДДТ Интернэшнл» не предоставляло помещение, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Люсиновская, 28/16, стр. 6 ООО «Экспотранс» для размещения исполнительного органа и регистрации юридического лица;

- ИФНС России № 5 по г. Москве в отдел по налоговым преступлениям УВД ЦАО г. Москвы направлено письмо на розыск ООО «Экспотранс» № 24-11/089239дсп от 18.11.2009.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю направлен запрос № 18-08/04109@ от 21.03.2011 в ИФНС России № 5 по г. Москве о предоставлении документов из регистрационного дела, сведений о лицах, имеющих право действовать без доверенности.

ИФНС России № 5 по г. Москве 01.04.2011 представлены копии документов из регистрационного дела: заявление о государственной регистрации юридического лица при создании, заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, решение № 1 «О создании ООО «Экспотранс», решение № 2. сведения об учредителе, генеральном директоре, дате постановке на учет совпадают с ранее направленными сведениями. Дополнительно получены образцы подписей учредителя (генерального директора Сурцуковой Н.Е.), имеющиеся в учетном деле и заверенные нотариально.

В целях подтверждения достоверности паспортных данных и адреса места жительства Сурцуковой Н.Е. направлен запрос № 18-08/09788 от 15.06.2011 в Отделение по району Гольяново ОУФМС России по г. Москве в ВАО.

Согласно полученному ответу отделением УФМС подтверждено документирование Сурцуковой Н.Е. паспортом, сведения об утрате данного паспорта отсутствуют, также подтверждено место прописки по адресу: г. Москва, ул. Хабаровская, 10/30, кв. 309.

В ИФНС России № 18 по г. Москве направлен запрос № 18-08/09520@ о проведении осмотра по месту жительства генерального директора ООО «Экспотранс» Сурцуковой Н.Е., в случае отсутствия по месту жительства провести опрос лиц, которым известно фактическое местонахождение гражданки Сурцуковой Н.Е., также запрошена копия письма в УВД по г. Москве о розыске Сурцуковой Н.Е. № 22-13/001633 от 26.01.2011.

Согласно ответу ИФНС России № 18 по г. Москве от 24.06.2011 № 22-12/022808@ провести осмотр не представляется возможным, в адрес Сурцуковой Н.Е. направлена повестка № 12-14/000328 от 19.01.2011, по которой она не явилась. Также представлена копия письма в УВД о розыске.

В связи с непредставлением контрагентом документов, в рамках статьи 90 НК РФ направлены поручения о допросе свидетеля по месту постановки на учет юридических лиц, в которых Сурцукова Н.Е. является учредителем либо руководителем организации. Вместе с тем, допрос свидетеля провести не удалось в связи с неявкой.

Направлены запросы в банк:

- № 18-08/04105 от 21.03.2011 в ОАО «Фондсервисбанк» о представлении выписки по движению денежных средств ООО «Экспотранс».

Согласно представленной выписке продажа строительных материалов имела разовый характер, суммы денежных средств, получаемых и перечисляемых контрагентам ООО «Экспотранс», превышают суммы доходов и расходов, заявленных в декларации по налогу на прибыль и НДС. Денежные средства, полученные 25.11.2009 от ООО «Южная строительно-инвестиционная компания», перечислены 26.11.2009 на счет ООО «Фрост-Рум» за строительные материалы. ООО «Фрост-Рум» согласно федеральным информационным ресурсам имеет признаки фирмы-однодневки: массовый руководитель и учредитель, адрес массовой регистрации. В ИФНС России № 33 по г. Москве направлен запрос о предоставлении документов (информации) в отношении ООО «Фрост-Рум». Согласно представленной информации ООО «Фрост-Рум» в 2009 году не имело трудовых ресурсов, движимого и недвижимого имущества. В декларациях по налогу на прибыль и НДС за 2009 год размер заявленного годового дохода меньше выручки от реализации товара, полученной от ООО «Экспотранс». По юридическому адресу предприятие не располагается, должностные лица находятся в розыске.

ООО «Торговое предприятие «Олимп»

Направлено поручение об истребовании документов (информации) № 18-08/3112 от 23.03.2011 (сопроводительное письмо № 18-08/579 от 21.03.2011 и запрос об истребовании информации № 18-08/04419@ от 25.03.2011) в адрес ИФНС России № 26 по г. Москве в отношении ООО «Торговое предприятие «Олимп» (юридический адрес: г. Москва, проезд Нагорный, 10, 7).

От ИФНС России № 26 по г. Москве получена следующая информация (№ 23-07/12269 от 11.04.2011, № 23-07/14028 от 07.06.2011) в отношении ООО «Торговое предприятие «Олимп»:

- дата постановки на учет 30.12.2008;

- учредитель (директор) с момента постановки на учет в налоговом органе и по дату представления информации – Егоров О.Е., проживающий по адресу: г. Москва, ул. Палехская, 5, кв. 242,

- основной вид деятельности: прочая оптовая торговля;

- среднесписочная численность работников – 1 человек;

- сведения о наличии у организации недвижимого имущества и транспортных средств с 2009, 2010 годов отсутствуют;

- начиная с 3 квартала 2010 года организация не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность. Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц за 2009 год в налоговый орган не представлялись. Декларации по ЕСН, взносам на обязательное пенсионное страхование, налогу на имущество за 2009 год сданы с нулевыми показателями. В декларации по НДС за 4 квартал 2009 года (период осуществления сделки с ООО «Южная строительно-инвестиционная компания») заявлена налоговая база в сумме 491 186 руб., сумма НДС по ставке 18% – 88 413 руб., сумма налогового вычета 86 794 руб., НДС к уплате в бюджет 1 619 руб. По форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и декларации по налогу на прибыль сумма доходов от реализации за 2009 год составила 309 153 руб., при этом в данный налоговый период от сделки с ООО «Южная строительно-инвестиционная компания» выручка от реализации товаров ООО «Торговое предприятие «Олимп» составила 8 500 000,20 руб., в том числе НДС 296 610,20 руб. Согласно бухгалтерскому балансу за 2009 год организация не имеет основных средств и материальных активов.

- за непредставление налоговых деклараций ИФНС России № 5 по г. Москве были приостановлены операции по счетам в финансово-кредитном учреждении (решения № 517 от 16.02.2011, № 248 от 10.03.2011);

- ИФНС России № 26 по г. Москве в отдел по налоговым преступлениям УВД ЮАО г. Москвы направлено письмо на розыск ООО «Торговое предприятие «Олимп» № 23-05/8675/К от 17.12.2010, а также направлена повестка руководителю (учредителю) организации № 23-05/8675-2/К от 17.12.2010.

ИФНС России № 26 по г. Москве предоставила копии документов из регистрационного дела: лист учета выдачи бланка свидетельства о государственной регистрации, лист учета выдачи бланка свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, выписка из единого государственного реестра, решение государственной регистрации, форма № Р 11001.

Сведения об учредителе, генеральном директоре, дате постановке на учет совпадают с ранее направленными сведениям. Дополнительно получены образцы подписей учредителя (генерального директора Егорова О.Е.), имеющиеся в учетном деле и заверенные нотариально.

В целях подтверждения достоверности паспортных данных и адреса места жительства Егорова О.Е. направлен запрос №