Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2013 по делу n А32-20525/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

18-08/09785 от 15.06.2011 в Отделение по району Ярославской ОУФМС России по г. Москве в СВАО.

Ответ № 9/02-р 16/569 от 30.06.2011 получен 19.07.2011 вх. № 14351, отделом УФМС подтверждено документирование Егорова О.Е. паспортом, сведения об утрате нового паспорта отсутствуют. Новый паспорт выдан в связи с утратой паспорта 45 07 № 557380, выданного ОВД Ярославского района Москвы 16.02.2005. Подтверждено место прописки по адресу: г. Москва, ул. Палехская, 5, кв. 242.

В ИФНС России № 16 по г. Москве направлен запрос № 18-08/09514@ от 08.06.2011 о проведении осмотра по месту жительства генерального директора ООО «Торговое предприятие «Олимп» Егорова О.Е., в случае отсутствия по месту жительства провести опрос лиц, которым известно фактическое местонахождение гражданина Егорова О.Е., также запрошена копия письма в УВД по СВАО г. Москвы о розыске Егорова О.Е.

В ответ инспекцией направлены копии писем о розыске Егорова О.Е., копия запроса в паспортный стол

В Межрайонную ИФНС России № 50 по г. Москве направлено поручение об истребовании у ОАО «Банк проектного финансирования» документов (информации) № 18-08/3086 от 21.03.2011, в частности: договоров, карточки с образцами подписей, соглашения о признании и использовании электронно-цифровой подписи в системе «Клиент-Банк», сведений об IР-адресе, с которого клиентом осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк», сведения о МАС-адресе, сопоставленному с IP-адресом с указанием даты и времени входа.

Инспекцией представлены копии документов на открытие счетов, договоров, соглашений и иные запрашиваемые документы.

Согласно представленным документам справку об открытии рублевых и валютных счетов получало доверенное лицо Комаров Е.С., кроме того организацией представлен договор аренды № 08-090225/001 от 25.02.2009 с ИП Геворкяном В.Г. в отношении фактического места нахождения организации по адресу: г. Москва, пер. Луков, д. 4, офис 8.

На направленное в ИФНС России по г. Истре Московской области поручение об истребовании документов № 18-08/5040 от 08.09.2011 получен ответ № 09-14/2779 от 27.09.2011 (вх. № 23177 от 10.10.2011) с предоставлением письма ИП Геворкяна В.Г., в котором собственник помещения, находящегося по адресу: г. Москва, пер. Луков, д. 4, офис 8, не подтверждает финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Торговое предприятие «Олимп»: ИП Геворкяном В.Г. был передан на подпись договор аренды № 08-090255/001 от 25.02.2009, который не был возвращен и подписан ООО «Торговое предприятие «Олимп».

В связи с непредставлением контрагентом документов в рамках статьи 90 НК РФ направлены поручения о допросе свидетеля по месту постановки юридических лиц, в которых Егоров О.Е.

Свидетель по повестке не явился.

Согласно письму № 02-09/2291дсп@ от 17.06.2011 ООО «Горпожзащита» снято с учета 18.03.2011, по сопроводительному письму направлены копии учредительных документов.

Направлены запросы в банк:

- № 18-08/04108 от 21.03.2011 и № 18-08/09084 от 2.06.2011 в ЗАО «Банк проектного финансирования» о представлении выписки по движению денежных средств ООО «Торговое предприятие «Олимп».

Согласно представленной выписке суммы денежных средств, получаемых и перечисляемых контрагентам ООО «Торговое предприятие «Олимп», превышают суммы доходов и расходов, заявленных в декларации по налогу на прибыль и НДС. Денежные средства, полученные от ООО «Южная строительно-инвестиционная компания», в тот же день перечислены на счет ООО «Орион-МТ» за строительные материалы. ООО «Орион-МТ» имеет признаки фирмы-однодневки: массовый руководитель и учредитель, адрес массовой регистрации. В ИФНС России № 28 по г. Москве направлен запрос о предоставлении документов (информации) в отношении ООО «Орион-МТ». Согласно полученному ответу и представленной по запросу информации в 2009 году ООО «Орион-МТ» не имело движимого и недвижимого имущества, численность – 1 человек, в соответствии налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС размер дохода организации за 2009 год меньше в 3 раза суммы выручки от реализации товаров по сделке с ООО «Торговое предприятие «Олимп».

- №18-08/14455 от 05.09.2011 в ООО КБ «ОБИБАНК» о представлении выписки по движению денежных средств ООО «Орион-МТ».

Согласно представленной выписке денежные средства от ООО «Торговое предприятие «Олимп» получены 25.11.2009, а 26.11.2009 денежные средства перечислены ООО «ИнфоКом». Согласно федеральным информационным ресурсам ООО «ИнфоКом» имеет признак фирмы-однодневки: адрес массовой регистрации (268 организаций).

Кроме того, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведена почерковедческая экспертиза (экспертное заключение от 26.01.2012 № 011/12). Согласно данному заключению подписи от имени Сурцуковой Н.Е. в документах, представленных от ООО «Экспотранс», выполнены не Сурцуковой Н.Е., а другим лицом; подписи от имени Егорова О.Е. в документах, представленных от ООО «Торговое предприятие «Олимп», выполнены не Егоровым О.Е., а другим лицом.

Выводы эксперта по существу обществом не оспорены.

ООО «Юнион-Строй»

Согласно представленному договору поставки от 23.11.2009 с ООО «Юнион-Строй» наименование, ассортимент, количество, цена товара, способ и сроки поставки определяются покупателем в заявке. Иных условий перевозки товара договор не содержит. Покупатель (ООО «Южная строительно-инвестиционная компания») формирует письменную заявку на поставку товара не позднее, чем за 20 календарных дней до даты поставки. При получении товара, покупатель (получатель) по его поручению обязуется проверить соответствие товара сведениям, указанным в сопроводительных документах, а также принять товар с соблюдением порядка и правил, предусмотренных нормативными документами. Датой поставки считается дата отгрузки товара покупателю, зафиксированная в отметкой в товарной накладной. Право собственности на товар переходит к покупателю с момента его получения, в соответствии с накладными на складе покупателя. Согласно пункту 5.1 договора поставляемый товар по своему качеству должен соответствовать ТУ и ГОСТ, утвержденным законодательством Российской Федерации. Приемка товара по количеству и качеству производится в соответствии с инструкциями по приемку продукции по качеству и количеству. Договор действует до 31.12.2009.

В качестве документов, подтверждающих поставку товара от ООО «Юнион-Строй», налогоплательщиком представлены: счет-фактура № 327 от 23.11.2009 и товарная накладная по форме ТОРГ-12 № 450 от 23.11.2009 на поставку бетона М-400 в количестве 500 м3 на сумму 2 000 000 руб., в том числе НДС 305 084,75 руб. Таким образом, согласно товарной накладной ООО «Южная строительно-инвестиционная компания» приобрело готовую бетонную смесь объемом 500 м3, марка бетона по прочности на сжатие М400, относится к классу тяжелых бетонов по ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия». Товарная накладная подписана главным бухгалтером Бахтиной М.С. как лицом, разрешившим отпуск груза и директором заявителя Шапрановым В.И., как лицом принявшим груз.

В товарной накладной не заполнены следующие реквизиты: номер, дата товарно-транспортной накладной, вид операции, сведения о количестве приложений, а также сведения о приложениях в виде паспортов и сертификатов и прочих документов, подтверждающих качество товара, графы: вид упаковки, количество мест, масса брутто.

В строке «отпуск груза разрешил» отсутствует должность, подпись, расшифровка подписи, также отсутствует должность, подпись и расшифровка подписи в строке «отпуск груза произвел», заполнена только строка «главный (старший) бухгалтер», в которой присутствует подпись и расшифровка подписи «Бахтина М.С». Согласно товарной накладной груз принял директор Шапранов В.И., строка «грузополучатель» не заполнена, то есть отсутствует должность, подпись и расшифровка подписи. Дата отгрузки товара совпадает с датой принятия груза – 23.11.2009.

С учетом приведенных обстоятельств, в нарушение пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон «О бухгалтерском учете») в товарной накладной не полностью заполнены обязательные реквизиты в виде измерителей хозяйственной операции в натуральном выражении и подписей должностных лиц, отгрузивших товар, и не заполнены прочие обязательные реквизиты, установленные Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»: сведения о транспортной накладной и документах, подтверждающих качество товара. В учетной политике предприятия отмечено, что операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством и разработаны самостоятельно согласно перечню форм и бланков, приложенному к приказу по учетной политике. Перечень не содержит форм первичных документов по учету торговых операций, кроме акта приема-передачи товарно-материальных ценностей. Таким образом, оформление торговых операций должно производиться в соответствии с постановлением Госкомстата России и Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Налогоплательщиком товар принят на учет только на основании товарных накладных (форма ТОРГ-12), иные документы по требованию о предоставлении документов № 18-18/3439 от 19.09.2011: товарно-транспортные накладные (форма 1-Т), путевые листы, акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1), акт приема-передачи товарно-материальных ценностей, не представлены ввиду их отсутствия (сопроводительное письмо ООО «Южная строительно-инвестиционная компания» № 58/11 от .09.2011).

В ходе проверки в соответствии со статьей 90 НК РФ проведены допросы директора Шапранова В.И.

Согласно допросу директора в связи с истекшим периодом времени точно вспомнить были ли финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Юнион-Строй», как был получен и оприходован товар, каким транспортом осуществлялась доставка не представляется возможным, все первичные документы по сделкам хранятся в бухгалтерии, они и подтверждают наличие или отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений, обязательства по сделкам (поставка, прием и оплата товара) выполнялись в соответствии с включенными договорами. Кроме того, директор подтвердил, что общество не имеет складских помещений.

Движение товара от поставщика к покупателю оформляется транспортными и товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в частности, товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т при автомобильных перевозках, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов в автомобильном транспорте. Необходимость составления товарно-транспортной накладной при перевозке грузов регламентирована действующим законодательством Российской Федерации (абзац 2.1 пункт 2.2.1 акта). Согласно пункту 2.5 СНиП 3.03.01-87 «Несущие и ограждающие конструкции» и пункту 7 ГОСТ 7473-94 «Смеси бетонные. Технические условия» готовые бетонные смеси (в том числе по пункту 1.4.1 ГОСТ 26633-91 бетон марки М400) доставляют потребителю транспортом специализированных видов, обеспечивающими сохранение заданных свойств бетонной смеси. По согласованию изготовителя с потребителем допускается доставлять бетонные смеси автосамосвалами. Максимально допустимая продолжительность транспортирования бетонной смеси, готовой к употреблению, при условии сохранения своих свойств – 210 минут или 3,5 часа. При реализации бетона завод изготовитель в обязательном порядке выдает паспорт качества бетонной смеси, в котором укачаны технические характеристики бетона. Поставщик осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в г. Москве, приблизительное расстояние от Москвы до Сочи 1 647 км.

С учетом приведенных обстоятельств, суд первой инстанции обоснованно заключил, что заявителем не представлен полный пакет товаросопроводительных документов, подтверждающих приобретение и поставку товаров.

В ходе проведения проверки Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю проведены следующие мероприятия в отношении контрагента налогоплательщика – ООО «Юнион-Строй».

Направлено поручение об истребовании документов (информации) № 18-08/3051 от 16.03.2011 (сопроводительное письмо № 18-08/564 от 21.03.2011) в адрес ИФНС России № 24 по г. Москве в отношении ООО «Юнион-Строй» (юридический адрес: г. Москва, проезд Булатниковский, 11, пр. 2, пом. 5, офис 24).

ИФНС России № 24 по г. Москве письмом № 25-06/10961 от 07.04.2011 представлена следующая информация по ООО «Юнион-Строй:

- дата постановки на учет в ИФНС России № 24 по г. Москве 14.02.2011, ранее организация состояла на учете в ИФНС России № 6 по г. Москве (предыдущий юридический адрес: г. Москва, ул. Житницкая, д. 14, стр. 1);

- учредитель (директор) – с момента постановки до ликвидации организации Бахтина М.С., проживающая по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, 73, 305;

- основной вид деятельности: производство общестроительных работ;

- сведения о наличии у организации недвижимого имущества и транспортных средствах за период деятельности отсутствуют;

- организация не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, начиная с 2010 года. За 2009 год представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность по общему режиму налогообложения;

- ООО «Юнион-Строй» с 14.04.2011 находится в стадии ликвидации. Ликвидатор Гуликян Н.М. зарегистрирован по адресу: Курская область, район Горшеченский, село Быково, ул. Молодежная, 2;

В ИФНС России № 24 по г. Москве направлен запрос №18-08/14943@ от 14.09.2011 o предоставлении сведений о филиалах, обособленных подразделениях, строительных участках, строительных площадках ООО «Юнион-Строй», в том числе расположенных на территории Краснодарского края.

Согласно полученному ответу № 06-16/60793@ от 20.09.2011 (вх. 21435 от 22.09.2011) ООО «Юнион-Строй» снято с учета 29.07.2011, инспекция сведениями об обособленных подразделениях не располагает.

В связи с непредставлением контрагентом документов в рамках статьи 90 НК РФ направлены поручения о допросе свидетеля – директора ООО «Юнион-Строй» Бахтиной М.С.

Письмом ИФНС России № 28 по г. Москве № 23-19/007004@ от 22.02.2011 направлена копия протокола допроса свидетеля, согласно которого Бахтина М.С. является директором с июня 2008 года, численность работников составляла 6 человек, основным видом деятельности являлись дорожно-строительные работы. Со слов Бахтиной М.С. с заявителем была осуществлена разовая сделка, документы по сделке: договор, счет-фактура, товарная накладная.

В ходе проверки финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Южная строительно-инвестиционная компания» с ООО «Торговое предприятие «Олимп», ООО «Экспотранс»