Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2013 по делу n А32-19140/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

Приложением № 1 от 22.07.2010 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание опасного груза «Метиленхлорид», «Трихлорэтилен», «Перхлорэтилен» в 200-литровых бочках, приходящего в таможенном режиме «экспорт-1».

Ставка за ТЭО включает в себя: прием груза по ж/д (подача, простой, уборка ж.д. вагонов), перетарку груза из вагонов в контейнеры, оформление ГУ-12 и ж.д. накладных на возврат вагонов, изготовление ИМО-документов и наклеек на контейнер, хранение груза в контейнере в течение 10 суток, погрузку груженого контейнера на а/м, вывоз груженого контейнера в порт по прямому варианту.

23.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00410 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 20 500,0 рублей;

- Хранение груза в складских помещениях экспедитора - 3960,0 рублей;

- Подготовка транспортного средства - 8 058,00 рублей.

23.02.2011 г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, хранению груза в складских помещениях экспедитора, подготовке транспортных средств, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ636997, ЭТ649190 от грузоотправителя ВОАО «Химпром» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «метиленхлорид» для переотправки в Пакистан по ГТД 10312040/240111/0000323.

Согласно акта перетарки № G64-2 груз из ж.д.вагонов № 24416208, 24193310 был перегружен в 2 контейнера: TCLU2719389, MSCU2737400, которые на основании поручения № 10 были погружены на судно.

Оплата в сумме 32 518,00 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 257 от 11.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ООО «БЛАССКО» (далее - третьи лица) на основании договора № 35/12/09 от 31.12.2009г. и заявки № 76 от 06.02.2011 г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № 002 от 17.01.2013 г.

15.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00408 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 20 500,0 рублей;

- Хранение груза в складских помещениях экспедитора - 1848,00 рублей;

- Подготовка транспортного средства - 8 058,00 рублей.

15.02.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза хранению груза в складских помещениях экспедитора, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ649190 от грузоотправителя ВОАО «Химпром» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «метиленхлорид» для переотправки в Пакистан по ГТД 10312040/240111/0000323.

Согласно акта перетарки № G64-1 груз из ж.д.вагона № 24193310 был перегружен в 2 контейнера: TCLU2719352, MSCU6639607, которые на основании поручения № 12 были погружены на судно.

Оплата в сумме 30 406,00 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 256 от 11.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ООО «БЛАССКО» (далее - третьи лица) на основании договора № 35/12/09 от 31.12.2009г. и заявки № 58 от 05.02.2011 г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № 002 от 17.01.2013 г.

01.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00216 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 88 209,66 рублей.

01.02.2011 г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ176137, ЭТ355943, ЭТ356101, ЭТ355768 от грузоотправителя Федеральное казенное предприятие «АВАНГАРД» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая» для переотправки в Китай по ГТД 10401050/170111/0000094, № 10401050/120111/0000040.

Согласно акта перетарки № 1FMG-8 груз из ж.д.вагонов № 63154801, 56317761, 67836379, 63441273, был перегружен в 8 контейнеров: DFSU6529700, TRLU4368894, MSCU4707662,    MSCU8239209,    TGHU8710480,    CAXU4117262,    FSCU4032812, MSCU9052573, которые на основании поручения № 12 были погружены на судно.

Оплата в сумме 88 209,66 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 120 от 11.02.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А. (далее - третьи лица) на основании договора № 01К-10 от 24.03.2010г. и заявки № 43 от 29.01.2011 г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

19.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00409 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 114 993,48 рублей.

19.02.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ790393, ЭТ700887, ЭТ790691, ЭТ790331 от грузоотправителя   Федеральное   казенное   предприятие   «АВАНГАРД»   в   адрес   ООО «Новоморснаб»  прибыл  груз  «сера комовая»  для  переотправки  в Китай по ГТД 10401050/280111/0000254.

Согласно акта перетарки № 1FMG-9 груз из ж.д.вагонов № 62412358, 65166167, 6348259, 60501137 был перегружен в 11 контейнеров: TEXU5560476, GSTU7749850, MSCU7989343, CAXU4035020, TRIU5064470, MSCU7186085, MSCU9982477, TRLU5489442, TTNU5742551, TRLU5469702, MSCU1855537, которые на основании поручения № 20 были погружены на судно.

Оплата в сумме 114 993,48 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 258 от 11.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А. (далее - третьи лица) на основании договора № 01К-10 от 24.03.2010г. и заявки № 83 от 16.02.2011 г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013г.

Таким образом, основной обязанностью экспедитора по вышеуказанному договору, связанной с перевозкой груза, является обеспечение его отправки (на это направлены все действия экспедитора в рамках настоящего договора, в частности перетарка груза и доставка его в порт), а дополнительными услугами являются - оформление документов, хранение груза в складских помещениях Экспедитора, подготовка транспортных средств.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в сроки, установленные п. 9 ст. 165 НК РФ налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по Договору № 140-2010 от 22.07.2010 г. с ООО «Эф Эм Джи Шиппинг энд Форвардинг Блэк Си» в налоговый орган были представлены копии следующих документов (имеются в материалах настоящего дела): вышеуказанный договор, поручение на погрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; коносамент, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации; вышеуказанные счета-фактуры и акты выполненных работ; платежные поручения и выписки банка, подтверждающие зачисление выручки на счет налогоплательщика по вышеуказанному договору.

Таким образом, оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют пп. 3.1.3, 3.1.4 ГОСТ.

10. Договор № 85-08 от 25.03.2008 г. с ООО «НМС» (далее - Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Предмет договора: ООО «Новоморснаб» (далее - Экспедитор) обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Наименование и объем грузов, условия, вид транспорта, стоимость перевалки, экспедиторских услуг согласовывается сторонами на каждую партию груза в приложениях к настоящему договору.

Приложением № 6 от 09.09.2010 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание опасного груза «сера» в биг-бегах.

Ставка за ТЭО включает в себя: прием груза по ж/д (подача, простой, уборка ж.д. вагонов), перетарку груза из полувагонов в контейнеры, оформление ИМО-документов и наклеек на контейнер, согласование завоза опасного груза, вывоз груженного контейнера в порт по прямому варианту.

19.01.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00126 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 472 309,20 рублей;

- вывоз контейнеров в НУТЭП - 7800,0 рублей.

19.01.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза и вывозу контейнеров в НУТЭП, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭС399871, ЭС897772, ЭС927922, ЭС863620, ЭС625750, ЭС625046, ЭР986547 от грузоотправителя ООО «СамараСпецТрансСервис» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай по ГТД №10412062/261110/0000386.

Согласно акта перетарки № НМС23С - NL, груз из ж.д.вагонов № 62089578, 67329441, 63759807,   67454074,   63759807,   52352234,   55416572,   60695582,   55132906,   65058810, 67454074, 67642926, 55422109, 62929245, 64083108, 65058810, 64083108, 67452482, 67730168, 67788273, 67069666, 67788273, 67023754, 56187107, 63249833, 62260823 был перегружен в 52 контейнера: SUDU7321022, AMFU3117268, TTNU1590722, CAXU6780377, CRSU1114067, TTNU3164217, CAIU2221363, IPXU3121346, DFSU2256459, FCIU3824647, IPXU3491839, FSCU7582319, IPXU3758381, INBU3964885, TGHU2874595, CAIU2674210, DRYU2035565, FCIU3925935, IPXU3795493, FCIU4284707, TTNU1363890, GLDU3617316, GESU2269755, IPXU3440847, TTNU1963580, IRNU2612499, CAXU3381898, CAXU3302040, IPXU3141764, IPXU3420542, IPXU3276625, SCZU7971355, IPXU3422890, IPXU3010759, CAXU6359250, CAXU6546538, IPXU3830090, INBU3964864, CAIU2652355, GESU3296396, GESU2253337, GESU3974507, FSCU3633589, TTNU1877245, INBU3853259, GESU2080376, GLDU2112802, BSIU2262769, GESU3978987, IPXU3795301, FCIU2313880, BSIU2272392, которые на основании поручения № 5 были погружены на судно.

Оплата в сумме 480 109,20 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 33 от 25.01.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А. (далее - третьи лица) на основании договора № 01К-10 от 24.03.2010г. и заявки № 24 от 13.01.2011г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013г.

03.01.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00043 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 78 333,12 рублей;

- вывоз контейнеров в НУТЭП - 1 350,0 рублей.

03.01.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза и вывозу контейнеров в НУТЭП, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭР863366, ЭР299609, ЭР986547 от грузоотправителя ООО «СамараСпецТрансСервис» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай по ГТД №10412062/261110/0000386.

Согласно акта перетарки № НМС19С - NL груз из ж.д.вагонов № 67728774, 66423765, 56332547, 66423765, 67642926, 65127680 был перегружен в 9 контейнеров: GLDU3177541, GESU3858507, CAIU2095326, IPXU3800732, TTNU3989244, CAIU2682724, GESU2670562, TCKU1669692, CAIU2573976, которые на основании поручения № 3 были погружены на судно.

Оплата в сумме 79 683,12 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 35 от 25.01.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А. (далее - третьи лица) на основании договора № 01К-10 от 24.03.2010г. и заявки № 21 от 29.12.2010 г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

05.01.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00044 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 271 681,92 рублей.

05.01.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭР947368, ЭС194816, ЭС079639 от грузоотправителя ООО «АМИ ТРЕЙД» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай по ГТД №10412062/161210/0000530, №10412062/131210/0000510, № 10412062/101210/0000498.

Согласно акта перетарки № НМС20СА-МБС груз из ж.д. вагонов № 56196900, 60355567, 56445745, 52351731, 55227441, 55244123, 62780085, 55145577, 67728949, 56571912, 64129604, 55227441, 56196900, 55244123, 66433764 был перегружен в 30 контейнеров: CARU3086670, CAXU2355277, CLHU4479932, CRXU4971511, MSCU5005830, CAXU4109694,   MEDU8426628,   MEDU8194055,   GATU8686811,   MEDU2197191, TCKU3180951, CLHU2764587, MEDU3378105, TCLU2659510, CZZU3253175, GLDU5038798, FCSU3466347,      TGHU2195589,      GLDU3492950,      MSCU3718370, MEDU1047140, MSCU5666953, TOLU2285326, FSCU4067634, TTNU5033690, MSCU9086059, MSCU2570170, GLDU3679658, TGHU2676687, MSCU6286789, которые на основании поручения № 27 были погружены на судно.

Оплата в сумме 271 681,92 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 34 от 25.01.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А. (далее - третьи лица) на основании договора № 01К-10 от 24.03.2010г. и заявки № 20 от 29.12.2010 г. Указанные третьи