Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2013 по делу n А32-19140/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Е.А. (далее - третьи лица) на основании договора № 01К-10 от 24.03.2010г. и заявки № 28 от 30.01.2011 г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

Приложение № 8 от 01.12.2010 г., Договор № 151/10-СВХ от 28.12.2010 г. с ООО «НМС» на хранение грузов Заказчика на СВХ.

В приложение сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору выполненные работы и оказанные услуги по транспортно-экспедиторскому обслуживанию при перегрузке транзитного груза «фасоль», по схеме «вагон-контейнер».

Ставка за ТЭО включает в себя: подтверждение приема груза по ж/д (подачу, простой ж/д вагонов), обработку Груза на СВХ, перетарку Груза из вагонов в контейнеры под таможенным контролем, хранение груза в контейнерах в течение 10 суток.

21.01.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № С-003 на следующие услуги:

- ТЭО транзитного груза на сумму 67 410,00 рублей;

- Хранение груза - 44 000,0 рублей;

- погрузочно-разгрузочные работы - 6 000,0 рублей.

21.01.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО транзитного груза, хранению груза и выполнению погрузочно-разгрузочных работ, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладной № Ж0251842, Ж 0251843, Ж 0251844от грузоотправителя ОСОО «АЗРА АГРО» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «фасоль продовольственная» для переотправки в Турцию по ГТД № 10317090/261210/000947, № 10317090/261210/000948, №10317090/291210/000954.

Согласно актов перетарки № ГД-1230-001-Ф и № ГД-1228 -001Ф груз из ж.д.вагонов № 24515546, № 22483549, №24518946, груз был перегружен в 9 контейнеров: ARKU2268652, ARKU2279908,       TGHU2495293,    ARKU2215842,       ARKU2267281,    ARKU2201242, CLHU3054770, ARKU2287360, ARKU2235448, которые на основании поручения № 1 от 21.01.2011 были погружены на судно.

Оплата в сумме 77 010,00 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 38 от 25.01.2011г.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор не привлекал третьих лиц.

Таким образом, основной обязанностью экспедитора по вышеуказанному договору, связанной с перевозкой груза, является обеспечение его отправки (на это направлены все действия экспедитора в рамках настоящего договора, в частности перетарка груза и доставка его в порт), а дополнительными услугами являются - оформление документов, хранение груза в складских помещениях Экспедитора.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в сроки, установленные п. 9 ст. 165 НК РФ налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по Договору № 85-08 от 25.03.2008 г. с ООО «НМС» в налоговый орган были представлены копии следующих документов (имеются в материалах настоящего дела): вышеуказанный договор, поручение на погрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; коносамент, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации; вышеуказанные счета-фактуры и акты выполненных работ; платежные поручения и выписки банка, подтверждающие зачисление выручки на счет налогоплательщика по вышеуказанному договору.

Таким образом, оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют пп. 3.1.2. 3.1.3, 3.1.4 ГОСТ.

11. Договор № 93-09 от 02.04.2009 г. с ООО «BERTEC PROPERTIES LTD» (далее - Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Предмет договора: ООО «Новоморснаб» (далее - Экспедитор) обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Наименование и объем грузов, условия, вид транспорта, стоимость перевалки, экспедиторских услуг согласовывается сторонами на каждую партию груза в приложениях к настоящему договору.

Приложением № 16 от 21.12.2010 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание груза «катоды медные».

Ставка за ТЭО включает в себя: подтверждение приема груза по ж/д, подача, уборка ж.д. платформ на подъездной путь, перегрузку механизированным способом, крепление груза в контейнере, доставку груженого контейнера на терминал ОАО «НУТЭП» или ОАО «НЛЭ».

Приложением № 17 от 21.12.2010г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание груза «Медная катанка», «Цинк» или «Свинец» в бухтах на поддонах.

Ставка за ТЭО включает в себя: подтверждение приема груза по ж/д, подача, уборка ж.д. платформ на подъездной путь, перегрузку механизированным способом, крепление груза в контейнере, доставку груженого контейнера на терминал ОАО «НУТЭП» или ОАО «НЛЭ».

26.01.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00178 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза - 931,03 долларов США;

- ТЭО экспортного груза - 7 375,77 долларов США.

26.01.2011 г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ248940, ЭТ250441, ЭТ249297, ЭТ248718, ЭТ249046, ЭТ248481, ЭТ248654, ЭТ249157, ЭТ248789, ЭТ249081, ЭТ248855, ЭТ248565 от грузоотправителя ОАО «Уралэлектромедь» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «медная катанка» для переотправки в Турцию    по ГТД №10502090/130111/0000074, №10502090/140111/0000118.

Согласно акта перетарки № 110129, груз из 14 ж.д.вагонов № 52639267, 52611902, 52414547, 52913225, 52914512, 52910577, 52132800, 52640984, 52638202, 52687340, 52393402, 52910072, 52641297, 52522034, был перегружен в 41 контейнер: MSCU6624016, GLDU3695031, MSCU3846112, GLDU2273983, MSCU3044647, CLHU2160308, MEDU2726633, TCKU1494070, MSCU1899896, MSCU2994959, FSCU3369115, MSCU1536062, MEDU1235872, MSCU1783247, MEDU2183433, MSCU1624707, CAXU6385177, MEDU2296168, MSCU3282687, MSCU3503920, MSCU1189929, TCLU2080750, MSCU1861416, MEDU1041603, MSCU3241456, CARU2787110, MEDU1487344, MSCU6085700, TCLU2737762, MEDU2313563, MEDU1909007, MEDU1439541, TRLU8843816, MSCU3668983, MEDU2835716, MEDU1051216, MSCU1542039, MSCU6256697, MEDU2958881, MSCU1338766, MSCU2591697, которые на основании поручения № 11 были погружены на судно.

Оплата в сумме 65 506,83 долларов США за оказанные услуги поступила по п/п от 03.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор не привлекал третьих лиц. 24.01.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00154 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза - 6 290,53 долларов США.

24.01.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ160710, ЭТ161404, ЭТ161003, ЭТ161173, ЭТ160574, ЭТ160863, ЭТ161299, ЭТ207587, ЭТ202681, ЭТ202652, ЭТ202502, ЭТ201785 от

грузоотправителя ОАО «Уралэлектромедь» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «медная катанка» для переотправки в Турцию  по ГТД №10502090/120111/0000041, №10502090/130111/0000074.

Согласно актов перетарки № 110123, 110124, 110125, груз из 12 ж.д.вагонов № 52614047, 52393808, 52639234, 52679412, 52638921, 52650918, 52913464, 52670783, 52137965, 52594694, 52639267, 52639291, был перегружен в 34 контейнера: MSCU6140599,   MEDU1778545,   MSCU6864932,   CAXU6455823,   MEDU2786397, CAXU2239410,    MEDU2874939,    MEDU2623810,    CRXU1768922, TCLU2720857, TCLU2721241,    MSCU1546287,    GLDU3531547,    GLDU5319183, MSCU6716370, MSCU1266373,   MSCU3250334,   MEDU2805183,    CAXU6127357, MSCU3410387, MSCU3098411,    GLDU5063893,    MEDU2402315,    MSCU2572362, MSCU3904414, MEDU1698500,    MEDU3365617,    MSCU3306407,    MSCU3114934, TCLU2609150, FSCU3346589, TGHU3078925, TCLU2721529, MSCU6586410, которые на основании поручения № 11 были погружены на судно.

Оплата в сумме 26 108,82 долларов США за оказанные услуги поступила по п/п от 10.02.2011г.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор не привлекал третьих лиц. 01.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00331 на следующие услуги:

- Хранение груза в складских помещениях экспедитора - 1 587,14 долларов США.

01.02.2011 г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по хранению груза в складских помещениях экспедитора, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭС102531, ЭС102494, ЭС183669, ЭС183627, ЭС183512, ЭС183563,   ЭС183070,   ЭС183135,   ЭС182921,   183010,   183335,   ЭС183404,   ЭС183207, ЭС183264, ЭС103171, ЭС142584, ЭС142519, ЭС142981, ЭС143025, ЭС143495, ЭС143346, ЭС143300, ЭС142868, ЭС142909, ЭС142690, ЭС142645, ЭС105737, ЭС105720, ЭС105690, ЭС105664, ЭС103143, ЭС103108. от грузоотправителя ОАО «Уралэлектромедь» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «катоды медные» для переотправки в Турцию по ГТД №10502090/131210/0011148, № 10502090/151210/0011263, № 10502090/141210/0011198.

Согласно акта перетарки № 110201, груз из 32 ж.д.вагонов № TEBU041607/3, TNMU200226/4, TNMU200086/8, TNMU200174/0, TNMU200239/3, TNMU200205/3, TNMU200210/9,    TNMU200242/8,    TNMU200198/8,    TNMU200101/5,    TNMU200027/7, TNMU200160/6, TNMU200105/7, TNMU200181/7, TNMU200281/3, TEBU041241/6, TEBU041302/7, TNMU200284/0, TNMU200309/1, TEBU041544/1, SCZU770359/0, SCZU783736/7, TNMU200166/9, TNMU200265/0, TNMU200054/9, TNMU200074/4, TNMU200083/1, TNMU200255/7, TNMU200127/3, TNMU200133/4, TEBU041261/1, TEBU041143/0, был перегружен в 34 контейнера:  TEBU0412611, TEBU0411430, TNMU2002557, TNMU2001057, TNMU2001015, TNMU2000868, TNMU2001988, TNMU2002428, TNMU2000277, TEBU0413027, TEBU0412416, TNMU2002840, TNMU2002069, TNMU2001817, TEBU0415441, SCZU7703590, TNMU2002650, TNMU2003091, TNMU2001740, TNMU2001334, SCZU7837367, TNMU2002109, TNMU2002393, TNMU2001870, TNMU2001669, TNMU2002053, TNMU2001606, TNMU2002813, TNMU2000744, TEBU041073, TNMU200226, TNMU2000549, TNMU2001273, TNMU2000831,которые на основании поручения № 82А были погружены на судно.

Оплата в сумме 65 506,83 долларов США за оказанные услуги поступила по п/п от 03.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор не привлекал третьих лиц. 24.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00388 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза - 7 205,93 долларов США.

24.02.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ777113, ЭТ777293, ЭТ777339, ЭТ777246, ЭТ777189, ЭТ776852, ЭТ776939, ЭТ776998, ЭТ964344, ЭТ964218, ЭТ964397, ЭТ964286, ЭТ814795, ЭТ806717, ЭТ814747, ЭТ806672, ЭТ789976, ЭТ777061. от грузоотправителя ОАО «Уралэлектромедь» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «катанка медная» для переотправки в Турцию по ГТД 10502060/280111/0000226, 10502060/310111/0000248, 10502090/020211/0000728.

Согласно акта перетарки № 110230, груз из 18 ж.д.вагонов № 52414273, 52680816, 52017613, 52385549, 54589759, 52531498, 52638681, 52596640, 52650835, 52407418, 521 42742, 52581691, 52414307, 52465440, 52642618, 52673399, 52398682, 5252557 был перегружен на автомашины: гос. № С980ТУ, № С465ОХ, № Р508СЕ, которые на основании поручения № 151/А были погружены на судно.

Оплата в сумме 40 060,35 долларов США за оказанные услуги поступила по п/п от 14.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор не привлекал третьих лиц.

Таким образом, основной обязанностью экспедитора по вышеуказанному договору, связанной с перевозкой груза, является обеспечение его отправки (на это направлены все действия экспедитора в рамках настоящего договора, в частности перетарка груза и доставка его в порт), а дополнительными услугами являются - хранение груза в складских помещениях Экспедитора.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в сроки, установленные п.9 ст. 165 НК РФ налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0

процентов по НДС по Договору № 93-09 от 02.04.2009 г. с ООО «BERTEC PROPERTIES LTD)» налоговый орган были представлены копии следующих документов (имеются в материалах настоящего дела): вышеуказанный договор, поручение на погрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; коносамент, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации; вышеуказанные счета-фактуры и акты выполненных работ; платежные поручения и выписки банка, подтверждающие зачисление выручки на счет налогоплательщика по вышеуказанному договору.

Таким образом, оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют пп. 3.1.3, 3.1.4 ГОСТ.

12. Договор № 177-2007 от 27.07.2007 г. с ООО «Блэк Си Шипинг Сервис» (далее -Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Предмет договора: ООО «Новоморснаб» (далее - Экспедитор) обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Наименование и объем грузов, условия, вид транспорта, стоимость перевалки, экспедиторских услуг согласовывается сторонами на каждую партию груза в приложениях к настоящему договору.

Приложением № 20 от 01.02.2011 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание неопасного груза «трубы» в связках.

Ставка за ТЭО включает в себя: прием автомашин с грузом, выгрузку порожних контейнеров с автомашины, перегрузку груза в контейнер, погрузку груженого контейнера на а/м, вывоз груженого контейнера в порт.

09.02.2011г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00225 на следующие услуги:

- ТЭО экспортного груза на сумму 21 000,0 рублей.

09.02.2011г. Экспедитором и Заказчиком был подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору об оказании услуг по ТЭО экспортного груза, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ160155