Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 по делу n А53-36496/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

При этом в силу пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Действующее налоговое законодательство, исходя из положений названных правовых норм, предусматривает, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов в случае частичной оплаты при соблюдении следующих условий: фактического перечисления денежных средств в адрес конрагента, в том числе суммы налога   на   добавленную   стоимость;   наличие   счета-фактуры; наличие договора, предусматривающего условие перечисления денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В пункте 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В силу части 1 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В договоре от 27.05.2011 № 42 стороны согласовали предмет, сроки выполнения работ, цену.

По правилам пункта 1 статьи 746 Гражданского кодекса Российской Федерации оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со статьей 711 данного Кодекса.

В целях применения налогового вычета обществом соблюдены условия, предусмотренные пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, представлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС, платежные поручения с назначением платежа о внесении предварительной оплаты по договору от 27.05.2011 № 42, соответствующие счетам-фактурам и условиям договора в редакции дополнительного соглашения № 1 от 28.07.2011, графику платежей (Приложение к договору).

Налоговой инспекцией дан анализ актов формы КС-2 и справкам формы КС-3, представленным заявителем в судебное заседание, указано, что предусмотренные этапы и виды работ соответствуют Приложению № 1 «График выполнения этапов работ и платежей».

Вместе с тем, основания полагать несогласованным сторонами условие договора подряда о предварительной оплате работ у суда отсутствуют.

В оспариваемом решении налоговой инспекции (стр. 74-90) приведен анализ движения денежных средств на счетах ООО «ОйлГасСервис», согласно которому наибольшие денежные суммы полученных от общества в качестве авансовых платежей перечислены в адрес ООО «Стеклотехсервис», ООО «Югстальсервис», ООО «УМ-3», ООО «Статус», ООО «Эскорт», ООО «Литмаш», ООО «Дон-автокомпани ЛТД», ООО «Спектр», ООО «Клинкер». Исследуя операции между ООО «ОйлГасСервис» и указанными юридическими лицами, налоговая инспекция приходит к выводу о взаимозависимости организаций и ОАО «Фирма «Актис», фактическом погашении обществом через ООО «ОйлГасСервис» кредиторской задолженности перед поставщиками сырья, двойном возмещении обществом НДС из бюджета - при поставке сырья и его оплате.

Вышеприведенные обстоятельства, как следует из оспариваемого решения и пояснений налоговой инспекции, не являются самостоятельными в качестве отказа в возмещении 51 186 127 рублей 12 копеек НДС. Налоговый орган исследует дальнейшее движение части авансовых платежей, перечисленных ООО «ОйлГасСервис».

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 16.10.2003 № 329-О истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

С учетом изложенного суд установил, что дальнейшее отслеживание хозяйственных операций между ООО «ОйлГасСервис» и его контрагентами не свидетельствует о нарушении обществом статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Доказательства осведомленности общества в совершении ООО «ОйлГасСервис» и его контрагентами хозяйственных операций, направленности действий налогоплательщика на реализацию «схемы» в целях получения необоснованной выгоды не представлены.

Опровергая доводы налоговой инспекции о двойном возмещении НДС, общество указало, что в соответствии с договором подряда от 27.05.2011 № 42 перечислило ООО «ОйлГасСервис» в 3 квартале 2011 года сумму авансовых платежей в размере 103 062 800 рублей, что подтверждается актом сверки по состоянию на 31.12.2012. Налог на добавленную стоимость с указанных авансовых платежей к вычету в 3 квартале 2011 года не предъявлялся, за исключением суммы 403 191,84 рубля, что подтверждается книгой покупок общества за 3 квартал 2011 года по контрагенту ООО «ОйлГасСервис». По состоянию на 4 квартал 2011 года у ООО «ОйлГасСервис» в соответствии с бухгалтерским учетом имелась задолженность перед обществом в размере 102 659 608 рублей 16 копеек. Налоговым органом данный факт не опровергается.

В 4 квартале 2011 года между поставщиками сырья ОАО «Фирма «Актис» (ООО «Стеклотехсервис», ЗАО «Брайф», ООО «Алдар»), ООО «ОйлГасСервис» и ОАО «Фирма «Актис» были подписаны договоры перевода долга, в соответствии с которыми долг общества перед поставщиками с их согласия был переведен на ООО «ОйлГасСервис». С целью погашения задолженности перед ООО «ОйлГасСервис», возникшей в результате подписания указанных договоров перевода долга, между ОАО «Фирма «Актис» и ООО «ОйлГасСервис» были подписаны акты взаимозачета.

07.10.2011 подписан договор перевода долга № 253, в соответствии с которым должник ОАО «Фирма «Актис» перевело свой долг перед кредитором ООО «СтеклоТехСервис» в размере 15 042 490 рублей, в т.ч. НДС - 2 294 617,12 рублей, на нового должника - ООО «ОйлГасСервис». Между ОАО «Фирма «Актис» и ООО «ОйлГасСервис» подписан акт взаимозачета от 07.10.2011, в соответствии с которым зачтена задолженность ОАО «Фирма «Актис» перед ООО «ОйлГасСервис» в размере 15 042 490 рублей, возникшая согласно договору перевода долга от 07.10.2011 № 253 и задолженность ООО «ОйлГасСервис» перед ОАО Фирма «Актис» в размере 15 042 490 рублей, возникшая по договору от 27.05.2011 № 42 (платежное поручение № 4969 от 29.07.2011), то есть в 3 квартале 2011 года.

07.10.2011 подписан договор перевода долга № 254, в соответствии с которым должник ОАО «Фирма «Актис» перевело свой долг перед кредитором ЗАО «Брайф» в размере 5 045 000 рублей, в т.ч. НДС - 769 576,27 рублей, на нового должника - ООО «ОйлГасСервис». Между ОАО «Фирма «Актис» и ООО «ОйлГасСервис» подписан акт взаимозачета от 07.10.2011, в соответствии с которым зачтена задолженность ОАО Фирма «Актис» перед ООО «ОйлГасСервис» в размере 5 045 000 рублей, возникшая согласно договору перевода долга от 07.10.2011 № 254 и задолженность ООО «ОйлГасСервис» перед ОАО «Фирма «Актис» в размере 5 045 000 рублей, возникшая по договору от 27.05.2011 № 42 (платежное поручение № 4969 от 29.07.2011), то есть в 3 квартале 2011 года.

07.10.2011 подписан договор перевода долга № 255, в соответствии с которым должник ОАО «Фирма «Актис» перевело свой долг перед кредитором ООО «Алдар» в размере 3 716 399 рублей 56 копеек, в т.ч. НДС - 566 908, 41 рублей, на нового должника -ООО «ОйлГасСервис». Между ОАО «Фирма «Актис» и ООО «ОйлГасСервис» подписан акт взаимозачета от 07.10.2011, соответствии с которым зачтена задолженность ОАО «Фирма «Актис» перед ООО «ОйлГасСервис» в размере 3 716 399 рублей 56 копеек, возникшая согласно договору перевода долга № 255 от 07.10.2011 и задолженность ООО «ОйлГасСервис» перед ОАО Фирма «Актис» в размере 3 716 399 рублей 56 копеек, возникшая по договору № 42 от 27.05.2011 (платежное поручение № 6622 от 29.09.2011 на сумму 1 716 399,56 рублей, платежное поручение № 4969 от 29.07.2011 на сумму 2 000 000 рублей), то есть в 3 квартале 2011 года.

06.10.2011 подписан договор перевода долга № 23, в соответствии с которым должник ОАО «Фирма «Актис» перевело свой долг перед кредитором ООО «СтеклоТехСервис» в размере 5 054 172 рубля 50 копеек, в т.ч. НДС - 770 975, 47 рублей, на нового должника - ООО «ОйлГасСервис». Между ОАО «Фирма «Актис» и ООО «ОйлГасСервис» подписан акт взаимозачета от 10.10.2011, в соответствии с которым зачтена задолженность ОАО «Фирма «Актис» перед ООО «ОйлГасСервис» в размере 5 054 172 рубля 50 копеек, возникшая согласно договору перевода долга № 23 от 06.10.2011 и задолженность ООО «ОйлГасСервис» перед ОАО «Фирма «Актис» в размере 5 054 172 рубля 50 копеек, возникшая по договору № 42 от 27.05.2011 (платежное поручение № 4969 от 29.07.2011 на сумму 5 054 172 рубля 50 копеек), то есть в 3 квартале 2011 года.

01.11.2011 подписан договор перевода долга № 243, в соответствии с которым должник ОАО «Фирма «Актис» перевело свой долг перед кредитором ООО «СтеклоТехСервис» в размере 27 640 000 рублей, в т.ч. НДС - 4 216 271, 19 рублей, на нового должника - ООО «ОйлГасСервис». Между ОАО «Фирма «Актис» и ООО «ОйлГасСервис» подписан акт взаимозачета от 01.11.2011, в соответствии с которым зачтена задолженность ОАО «Фирма «Актис» перед ООО «ОйлГасСервис» в размере 27 640 000 рублей, возникшая согласно договору перевода долга № 243 от 01.11.2011 и задолженность ООО «ОйлГасСервис» перед ОАО «Фирма «Актис» в размере 27 640 000 рублей, возникшая по договору № 42 от 27.05.2011 года (платежное поручение № 6347 от 21.09.2011 на сумму 5 410 214,42 рублей, платежное поручение № 6382 от 22.09.2011 на сумму 1 500 000 рублей, платежное поручение № 6418 от 23.09.2011 на сумму 553 423, 36 рублей, платежное поручение № 6424 от 26.09.2011 на сумму 2 000 000 рублей, платежное поручение № 6523 от 27.09.2011 на сумму 3 500 000 рублей, платежное поручение № 6564 от 28.09.2011 на сумму 3 500 000 рублей, платежное поручение № 6622 от 29.09.2011 на сумму 11 176 362, 22 рублей), то есть в 3 квартале 2011 года.

03.11.2011 подписан договор перевода долга № 241, в соответствии с которым должник ОАО «Фирма «Актис» перевело свой долг перед кредитором ЗАО «Брайф» в размере 2 500 000 рублей, в т.ч. НДС - 377 658, 15 рублей, на нового должника - ООО «ОйлГасСервис». Между ОАО «Фирма «Актис» и ООО «ОйлГасСервис» подписан акт взаимозачета от 03.11.2011, в соответствии с которым зачтена задолженность ОАО «Фирма «Актис» перед ООО «ОйлГасСервис» в размере 2 500 000 рублей, возникшая согласно договору перевода долга № 241 от 03.11.2011 и задолженность ООО «ОйлГасСервис» перед ОАО «Фирма «Актис» в размере 2 500 000 рублей, возникшая по договору № 42 от 27.05.2011 (платежное поручение № 6622 от 29.09.2011 на сумму 368 831,99 рублей, платежное поручение № 6632 от 30.09.2011 на сумму 2 131 168,01 рублей), то есть в 3 квартале 2011 года.

08.11.2011 подписан договор перевода долга № 256, в соответствии с которым должник ОАО «Фирма «Актис» перевело свой долг перед кредитором ЗАО «Брайф» в размере 1 837 400 рублей, в т.ч. НДС - 280 281, 35 рублей, на нового должника - ООО «ОйлГасСервис». Между ОАО «Фирма «Актис» и ООО «ОйлГасСервис» подписан акт взаимозачета от 08.11.2011, в соответствии с которым зачтена задолженность ОАО «Фирма «Актис» перед ООО «ОйлГасСервис» в размере 1 837 400 рублей, возникшая согласно договору перевода долга № 256 от 08.11.2011