Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по делу n А32-24937/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

учет   для  целей  налогообложения  только  тех  хозяйственных  операций,  которые непосредственно   связаны   с   возникновением   налоговой   выгоды,   если   для   данного   вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 01.06.2010 № 16064/09, доначисление налогов, начисление пеней, взыскание штрафов, в результате представления проверяемым налогоплательщиком документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными обстоятельствами, не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что инспекцией правомерно установлено, что заявитель необоснованно заявил налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Новое Дело» на общую сумму 424 201 руб. 86 коп, и доначислил за 4 квартал 2008г. НДС в сумме 424 202 руб. и соответствующие пени, расходы в сумме 2 356 677руб.,  доначислил налог на прибыль за 2008г. в сумме 565 602 руб., соответствующие пени.

Как видно из материалов дела, в п.п. 2.2.2, 2.3.2. п. 2.2 Акта выездной налоговой проверки от 25.04.2012 № 18-18, Решении от 27.06.2012 №18-18/40 зафиксировано завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2009-2010гг. в сумме 2 253 216 руб. и в сумме 485 149 руб. соответственно, что повлекло завышение убытка исчисленного по налогу на прибыль за 2009г. в сумме 2 288 215 руб. и неуплате налога на прибыль за 2010г. в сумме 97 131 руб., исчислены соответствующие пени и общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1942,60 руб.

Основанием уменьшения налоговым органом убытка за 2009г. и доначислением налога на прибыль за 2010г. явился вывод инспекции, что обществом в нарушение статьи 272 НК РФ неправомерно включены в состав расходов суммы затрат, понесенных в связи с выполнением работ на участке строительства «Индивидуальный жилой дом по ул. Победа в пос. Лазаревском», «Индивидуальный жилой дом по ул. Степная» за 2009г. в сумме за 2010г. сумме 485 149 руб., поскольку в учете ООО «Бора-Строй» отсутствуют подписные заказчиком и подрядчиком документы по формам № КС-2 и № КС-3, подтверждающие передачу результатов этих работ заказчику (ст. 272 НК РФ).

ООО «Бора-Строй» в 2009г. был заключен договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве жилого дома № 2/09-П от 22.09.2009. Согласно пункту 1 договора «Заказчик» (физическое лицо Гаджирагимов Р.С.-О.) сдает, а «Подрядчик» (ООО «Бора-Строй») принимает на себя обязанности по выполнению общестроительных работ при строительстве «Жилого дома в п. Березовый по ул. Степной, д.7» В соответствии с п.п. 3.1 п.3 договора срок окончания работ согласован сторонами: 01.05.2010. Согласно п.5 договора сдача и приемка работ осуществляется ежемесячно оформляется документами по форме №КС-2 и №КС-3, подписанными обеими сторонами.

Обществом в 2009г. ввиду отсутствия подписанных с «Заказчиком» документов по формам №КС-2 и №КС-3 доход от выполнения этапов работ, предусмотренных договором №2/09-П от 22.09.2009г. в бухгалтерском учете не отражался.

ООО «Бора-Строй» в 2009г. был заключен договор генерального подряда №4 от 08.10.2009. Согласно п.п.1 п.1 договора «Заказчик» (физ. Лицо Демишкан В.Ф. в лице гр. Карагоняна В.Г. на основании доверенности №23 АГ124319) сдает, а «Подрядчик» (ООО «Бора-Строй») принимает на себя обязанность произвести работы по подготовке строительной площадки объекта: «Индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок №64 (2) Лазаревского района г. Сочи и обязуется произвести работы по подготовке строительной площадки объекта» «Индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок №46 (2) Лазаревского района г. Сочи» и обязуется в установленные договором сроки выполнить собственными силами и силами привлеченных субподрядных организаций строительные, монтажные и иные работы, обеспечивающие ввод и нормальную эксплуатацию объекта в соответствии с технической (проектно-сметной) документацией. В соответствии с п.п. 3.1. п.3 сроки производства работ согласованы сторонами: начало работ 15.10.2009г., окончание работ не позднее 31.12.2009г.

Согласно п.п.1 п.5 сдача выполненных работ «Подрядчиком» и приемка их «Заказчиком» оформляется документами по формам № КС-2 и № КС-3, подписанных обеими сторонами.

Соглашением №1/ЗС-12 от 05.12.2009 о замене сторон по договору в соответствии с п. 1 соглашения «Заказчик» (физ. лицо Демишкан В.Ф. в лице гр. Карагоняна В.Г. на основании доверенности №23 АГ124319 без указания даты) передает свои права и обязанности в полном объеме, в соответствии с договором генподряда №4 от 08.10.2009 по объекту: «Индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок №64 (2) Лазаревского района г. Сочи, ООО «Брянка» в лице директора Карагоняна В.Г.

ООО «Бора Строй» 07.12.2009г. был заключен договор генерального подряда №5 от07.12. 2009. Согласно п.п.1 п.1 «Заказчик» (ООО «Брянка» в лице директора Карагоняна) сдает, а «Генподрядчик» (ООО «Бора Строй») принимает на себя генеральный подряд на строительство объекта: «Индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок №64 (2) Лазаревского района г. Сочи» и обязуется в установленные договором сроки выполнить собственными силами и силами привлеченных субподрядных организаций строительные, монтажные и иные работы, обеспечивающие ввод и нормальную эксплуатацию объекта в соответствии с технической (проектно-сметной) документацией. В соответствии с п.п. 1.3 п.1 «Генподрядчик» обязуется полностью завершить 1-й этап строительства и сдать готовый объект «Заказчику» в срок до 10 марта 2010г. Согласно п.п. 3.1 п.3 работы, предусмотренные настоящим договором, должны быть начаты не позднее 07.12.2009г. и закончены не позднее 10.03.2010г. Согласно п.п.9.2 п.9 сдача выполненных работ «Подрядчиком» и приемка их «Заказчиком» осуществляется ежемесячно и оформляется документами по формам № КС-2 и КС-3, подписанными обеими сторонами.

Согласно Уведомлению о расторжении договора №175 от 09.04.2010 ООО «Бора-Строй» в одностороннем порядке расторгает Договор генподряда №5 от 07.12.2009, в связи тем, что ООО «Брянка» не оплачены работы по предъявленным ООО «Бора Строй» формам №КС-2.

ООО «Бора Строй» документы по формам № КС-2 и № КС-3, подписанными обеими сторонами по выполнению работ по договору подряда от №4 от 08.10.2009, генерального подряда от №5 от 07.12.2009 на выполнение строительства объекта: «Индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок №64 (2) Лазаревского района г. Сочи» на момент проверки обществом представлены не были ввиду их не подписания «Заказчиком».

Обществом, согласно представленным к проверке анализу счета 20 «Основное производство», журналу ордеру по счету 20 «Основное производство» главной книге сальдо на конец 2009.г. по объектам «Жилой дом в п. Березовый ул. Степная, д.7, «Индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок 64 (2) Лазаревского района, г. Сочи» по незавершенному производству отсутствует.

Согласно представленным в материалы дела документальным доказательствам акты выполненных работ за 2009-2010г.г. и счета-фактуры были подписаны с Гаджирагимовым Р.С.-О. в декабре 2011г. и с ООО «Брянка» только в марте 2012г. (см. т.1. л.д.155-166, т.2 л.д.1-15).

В соответствии с учетной политикой ООО «Бора-Строй» на 2009-2010г.г. (п.п.3.5) общество определяет в качестве момента признания расходов метод начислений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К материальным расходам в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ относятся материальные расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Согласно, пункта 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

Пунктом 1 статьи 271 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно,   пункта   2   настоящей   статьи   по   доходам,   относящимся   к   нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно пункта 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) -для услуг (работ) производственного характера.

Судом установлено, что договор подряда №4 от 08.10.2009, договор генерального подряда №5 от 07.12.2009 не содержат условий поэтапной сдачи работ (договор генерального подряда содержит указание, что объект разбивается на отдельные строительные этапы - первый этап должен был быть выполнен до 31.03.2010, но договор был, расторгнут 03.03.2012).

Обществом во исполнения договора генерального подряда №4 от 08.10.2009 на строительство объекта индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок №64 (2) Лазаревского района г. Сочи был заключен договор подряда №09-104 от 01.10.2009 с ООО «Строительная компания «ИнжПроектСтрой» на устройство анкеров. Работы были выполнены на сумму 1 302 790 руб., что подтверждается договором, актами выполненных работ, счетами-фактурами, также были выполнены грузоподъемные работы ООО «ЮгАвтотранзит Плюс» на сумму 456 000 руб.

Всего обществом в 2009г. были к затратам отнесены по объекту «Индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок 64 (2) Лазаревского района г. Сочи расходы по договору субподряда №09-104 от 01.10.2009 на сумму 1 490 762,71 руб., расходы по материалу на сумму 374 711,46 руб., расходы на заработную плату в сумме 304 194,82руб., расходы на налоги по заработной плате 9 492 руб., расходы по услугам грузоподъемным краном на сумм 483,70 руб., - всего на сумму 2 179 644,69 руб. по объекту «Жилой дом в п. Березовый по ул. Степной, д.7 расходы по договору субподряда №47/09 от 05.11.2009 на сумму 41 694,92 руб., расходы на заработную плату на сумму 155 698,25 руб. – всего на сумму 197 393,67 руб.

Обществом при исчислении налога на прибыль за 2010г. к затратам были отнесены по объекту «Индивидуальный жилой дом по ул. Победы, участок 64 (2) Лазаревского района г. Сочи расходы по договору субподряда №09-104 от 01.10.2009 на сумму 433 932,20 руб., расходы по материалу на сумму 310 руб., расходы на заработную плату в сумме 39 550 руб., расходы по взносам во внебюджетные фонды в сумме 9 492 руб., - всего на сумму 483 284,20 руб., по объекту «Жилой дом в п. Березовый по ул. Степной, д.7 расходы по договору оказания услуг на сумму 1864,41 руб.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что обществом правомерно включены в состав расходов суммы затрат, понесенных в связи с выполнением работ на участях строительства «Индивидуальный жилой дом по ул. Победа в пос. Лазаревском», «Индивидуальный жилой дом по ул. Степная» в сумме 2 253 216 руб. и 485 149 руб.., включающие в себя расходы по договору субподряда, расходы на материалы, расходы на заработную плату и т.д. до подписания заказчиком и подрядчиком документов по формам № КС-2 и № КС-3, подтверждающие передачу результатов этих работ заказчику.

Судом не приняты доводы налогового орган относительно того, что общество не имело право до подписания соответствующих актов выполненных работ с заказчиком отнести соответствующие расходы по строительным объектам согласно подписанных актов работ с субподрядчиками, затрат по заработной плате, материалам и т.д. как не основанный на фактических обстоятельствах установленных судом, так и на нормах налогового законодательства.

Налоговым органом за период 2010г. в оспариваемом решении указано, что инспекцией установлено завышение суммы расходов, уменьшающих