Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2013 по делу n А32-25664/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

доказательства, может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан установить:

1)  совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3)  имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4)  имеются ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 Кодекса).

Пунктом 7 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2)   об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, из смысла взаимосвязанных положений статей 100 и 101 Налогового кодекса следует, что налоговым законодательством установлена последовательная процедура закрепления и рассмотрения результатов налоговой проверки, предоставляющая налогоплательщику гарантии защиты его прав на каждом из этих этапов.

Пунктом 37 статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» статья 100 Кодекса дополнена пунктом 3.1, вступившим в силу 02.09.2010. Данным пунктом предусмотрено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Как указано в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2011 № 15726/10, право налогоплательщика на своевременное ознакомление со всеми материалами, полученными налоговым органом в рамках подобных проверок, является его неотъемлемым правом, однако для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствии у налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и представить соответствующие возражения, недостаточно указания на наличие у него такого права. Суду надлежит выяснить, о каких документах и информации идет речь, каким образом подобная информация влияет на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки.

Что касается утверждения общества о нарушении налоговым органом при вынесении оспариваемого решения положений статьи 101 Кодекса, то в силу пункта 14 этой статьи несоблюдение требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа судом в случае, если такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, акт камеральной налоговой проверки от 20.03.12 №11832 вручен руководителю ООО фирма «Лига» - директору Немцеву В.В. 27.03.2012 (т. 1 копии материалов камеральной проверки л.т. 263). ООО фирма «Лига» извещалось о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по вышеуказанному акту на 25.04.12 к 11-00 (уведомление №12304 от 26.03.12 получено директором Немцевым В.В. 27.03.2012 (т.1 копии материалов камеральной проверки л.т. 251). Согласно протоколу №243 от 25.04.2012 директор Немцев В.В. присутствовал при рассмотрении материалов налоговой проверки по акту от 20.03.2012 №11832 (т. 1 копии материалов камеральной проверки л.т. 250), представив при этом письменные возражения по акту камеральной проверки (вх.№04076 от 17.04.2012, т. 1 копии материалов камеральной проверки л.т. 244).

25.04.2012 налоговым органом принято решение №11 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (том 1 копии материалов камеральной проверки л.т. 243), а также решение №18 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (том 1 копии материалов камеральной проверки л.т. 242), указанные решения получены директором Общества Немцевым В.В. 02.05.2012.

В названном решении №18 налоговый орган указал, что дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также в связи с предоставлением Обществом возражений при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки. В данном решении поименованы виды дополнительных мероприятий налогового контроля и указаны сроки их окончания.

Статьями 22, 31, 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику декларирована защита от неправомерных действий (бездействия) налоговых органов и установлена обязанность налоговых органов соблюдать нормы налогового законодательства и иных законов Российской Федерации при осуществлении контроля.

Гарантии прав налогоплательщика обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.

Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля прав налогоплательщика не ущемляет, а напротив является дополнительной гарантией прав налогоплательщика, поскольку такие мероприятия направлены на предотвращение необоснованного привлечения лица к налоговой ответственности.

ООО фирма «Лига» не представлено доказательств нарушения его прав и законных интересов решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также незаконного возложения каких-либо обязанностей, кроме тех, которые предусмотрены Кодексом.

ООО фирма «Лига» извещалось о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки по акту от 20.03.2012 №11832 и материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по решению от 25.04.2012 №18 на 25.05.2012 к 11 -30 (уведомление от 28.04.2012 №08-16/01669 получено директором Немцевым В.В. 02.05.2012 том 1 копии материалов камеральной проверки л.т. 241).

По ходатайству Общества, в связи с нахождением директора Немцева В.В. в служебной командировке, дата рассмотрения вышеуказанных материалов переносилась на 28.05.2012 на 10-00 (ходатайство исх.№260 от 24.05.2012, т. 1 копии материалов камеральной проверки л.т. 240, уведомление от 23.05.2012 №12579, т.1 копии материалов камеральной проверки л.т.  238,  получено Немцевым В.В.  24.05.2012).

Директор ООО фирма «Лига» Немцев В.В. присутствовал при рассмотрении материалов налоговой проверки по акту от 20.03.2012 №11832 и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля по решению от 25.04.2012 №18.

В протоколе рассмотрении материалов налоговой проверки по акту от 20.03.2012 г. № 11832 и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля по решению от 25.04.2012 г. № 18 директор общества поддержал возражения, представленные к акту, и дал пояснения в отношении протоколов допросов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. От представителя общества дополнительных возражений, замечаний и ходатайств об отложении рассмотрения в виду недостаточности времени для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не поступало.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что инспекция обеспечила налогоплательщику возможность представления возражений, дополнений, ходатайств, права налогоплательщика и существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не были нарушены.

Кроме того факт ознакомления подтверждается тем, что в апелляционной жалобе, направленной ООО фирма «Лига» в УФНС России по Краснодарскому краю, в которой имеются пояснения в отношении допросов руководителя ООО «Оптторг», полученных в рамках камеральной проверки.

Кроме того, в данной жалобе имеются пояснения в отношении протоколов допросов контрагентов ООО «Меркурий-Юг».

Отсутствие перечня прилагаемых к акту налоговой проверки документов, подтверждающих налоговое правонарушение, само по себе не свидетельствует о том, что общество не могло ознакомиться с документами, полученными инспекцией в ходе проведения налоговой проверки, или не обладало соответствующей информацией.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что общество было ознакомлено с материалами камеральной налоговой проверки и материалами, полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля на стадии рассмотрения материалов.

Суд первой инстанции, учитывая, что новых, ранее не известных налогоплательщику сведений и обстоятельств по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не выявила, ходатайство о переносе рассмотрения материалов проверки для представления возражений, в том числе по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля от налогоплательщика не поступало, сучитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания факта нарушения прав и законных интересов заявителя, влекущего безусловную отмену принятого инспекцией решения.

Суд установил все обстоятельства по делу, в совокупности оценил представленные доказательства и принял законное, обоснованное решение в обжалуемой части, которое отвечает требованиям статей 15, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не подлежит отмене или изменению.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции правомерно руководствовался  следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога‚ включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами