Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2013 по делу n А32-25664/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО фирма «Лига» за 1 квартал 2011, представленной 25.07.2011.

ООО фирма «Лига» ИНН/КПП 2308033732/232301001, 20.04.2011 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее также - НДС) за 1 квартал 2011 года, в которой исчислен налог к уплате в бюджет в размере 2 758 руб.

25.05.2011 представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 680 255 руб.

10.06.2011 представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 696 827 руб.

25.07.2011 представлена третья уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 713 347 руб. По данной декларации принято решение от 09.12.2011 № 292 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, так как 05.12.2011 представлена четвертая уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 483 777 руб.

Согласно пояснений, представленных ООО фирма «Лига», четвертая уточненная декларация была подана в связи с тем, что в предыдущих декларациях не исчислен НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров по следующим контрагентам: ООО «Автобан-Агро», ООО СК «Октябрь», ООО «Краснодарский откормочный комплекс», ООО СХ компания «Советская Кубань», ООО «Сфера».

Общая сумма НДС, подлежащая вычету в 1 квартале 2011 года, составила 63 996 546 руб., в том числе:

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, - 63 701697 руб.; в том числе предъявленная подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) по выполненным работам при проведении капитального строительства - 6 009 732 руб.;

- сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 294 849 руб.

Для оценки достоверности представленных налогоплательщиком сведений за 1 квартал 2011 года инспекцией направлены требования о представлении документов от 26.05.2011 № 1330 и от 16.06.2011 № 1382.

Обществом во исполнение требований представлены необходимые документы, в том числе книги покупок, продаж; счета-фактуры полученные и выставленные; журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; товарные накладные, акты о приемке выполненных работ; справки о стоимости выполненных работ; договора с поставщиками и подрядчиками; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 08, 10, 50, 51, 60, 62, 76 АВ, 76.05.

Для подтверждения факта реального приобретения и оприходования товаров (работ, услуг), по которым применен налоговый вычет, налоговым органом были направлены соответствующие поручения об истребовании документов у контрагентов:

от 19.07.2011 № 1984 в ИФНС России по г.Лабинску – по поставщику ООО «Фортуна» ИНН/КПП 2314022707/231401001. Согласно представленных обществом документов у указанного поставщика был приобретен подсолнечник на сумму 19 181 824 руб., сумма НДС-1 918 182 руб. ИФНС России по г. Лабинску уведомлением № 09-16-07 сообщила, что ООО «Фортуна» снято с учета 22.04.2011 в связи с изменением места нахождения. С 27.04.2011 ООО «Фортуна» реорганизовано в ООО «Русь»;

от 03.02.2012 № 2440 в Межрайонную ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю – по поставщику ООО «Фортуна» ИНН/КПП2314022707/235701001. 05.03.2012, получен ответ № 16-39/580 о том, что ООО «Фортуна» истребуемые документы не представило, по юридическому адресу организация не располагается, директор и учредитель ООО «Фортуна» Сальков Борис Иванович по месту регистрации не проживает, его местонахождение не установлено;

от 19.12.2011 № 2357 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области – по поставщику ООО «Оптторг» ИНН 2337041022 КПП 501801001. 26.12.2011 получен ответ № 11 -41/1443/2 о том, что налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе;

от 12.07.2011 № 1957 в ИФНС России по г. Крымску - поставщик ООО «Меркурий-Юг» ИНН/КПП 2337031761/233701001 (далее - «Меркурий-Юг»). Приобретен подсолнечник на сумму 335 587 886 руб., сумма НДС-33 558 789 руб. ИФНС России по г. Крымску в письме от 30.08.2011 № 1588 сообщила, что 18.07.2011 ООО «Меркурий-Юг» снято с учета в связи с изменением места нахождения, новый адрес - Московская обл., г. Королев, ул. Первомайская , 5 кв.16 (Межрайонная ИФНС России № 2 по Московской области, код НО 5018).

По контрагенту ООО «Меркурий-Юг» установлено следующее.

В соответствии с представленными для проведения камеральной проверки документами ООО «Меркурий-Юг» реализует в адрес ООО фирма «Лига» маслосемена подсолнечника урожая 2010 года.

Согласно выписке по операциям на счёте ООО «Меркурий-Юг» от 22.02.2012 № 636, предоставленной ОАО «ЮГ-ИНВЕСТБАНК», за период с 01.01.2010 по 26.05.2011 установлено, что ООО «Меркурий-Юг» приобретает маслосемена подсолнечника у организаций и индивидуальных предпринимателей. Оплата за приобретаемый товар производится без НДС.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 12.07.2011 № 1957 ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края сообщила информацию, имеющуюся в налоговом органе, в отношении ООО «Меркурий-Юг».

Начиная с 2008 года по 3 квартал 2010 года ООО «Меркурий-Юг» относилось к категории предприятий с «нулевыми» показателями. 15.04.2011 произведена смена учредителя. В составе учредителей появился Иноземцев Вадим Анатольевич, имеющий статус «массовый учредитель» согласно информационных ресурсов федерального уровня. Согласно представленной налоговой отчетности за 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года установлено, что ООО «Меркурий-Юг» имеет «нулевую» рентабельность, несоизмеримость начисленных налогов с доходами, не имеет имущества, транспортных средств, земельных участков. Справки по форме 2-НДФЛ за 2010 год в инспекцию не представлены. Конверт с требованием от 14.07.2011 № 14-17/1936 о представлении документов вернулся с почтовой отметкой «Отсутствие адресата».

Основным видом деятельности ООО «Меркурий-Юг» является розничная торговля алкогольными и другими напитками (ОКВЭД 52.25) и заявлено 45 дополнительных видов деятельности (оптовая и розничная торговля, производство мебели, строительство зданий и сооружений, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, предоставление прочих персональных услуг и другие).

Таким образом, установлено, что ООО «Меркурий-Юг» не является производителем продукции, реализуемой в адрес ООО фирма «Лига».

19.09.2011 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области направлено поручение № 2168 об истребовании документов у ООО «Меркурий-Юг» ИНН/КПП 2337031761/501801001.

20.09.2011 Межрайонная ИФНС России № 2 по Московской области сообщила о невозможности исполнения поручения, т.к. данное лицо не стоит на учете в налоговом органе на основании письма ФНС России №ШТ-24-2/97ДСП@ от 09.04.2010.

19.12.2011 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области повторно направлено поручение № 2359 об истребовании документов у ООО «Меркурий-Юг» ИНН/КПП 2337031761/501801001. 30.01.2012 получен ответ о том, что налогоплательщику выставлено требование о представлении документов, однако документы в инспекцию не представлены.

Учредителем и руководителем ООО «Меркурий-Юг» в период с 29.09.2010 по 15.04.2011 значится Джефериди Федор Борисович, проживающий по адресу: 353380, Краснодарский край, г. Крымск, ул. Крупской, 81.

С целью подтверждения факта осуществления хозяйственных операций между ООО «Меркурий-Юг» и ООО фирма «Лига» инспекцией направлено поручение от 05.12.2011 № 08-29/00170@ о допросе Джефериди Федора Борисовича в ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края. 21.12.2011 получен ответ № 08-1-15/07008@ о том, что свидетель на составление протокола допроса не явился.

13.02.2012 направлено письмо № 08-11/00108дсп в ОРЧ (ЭБИПК) ГУ МВД РФ по Краснодарскому краю с просьбой об оказании содействия в проведении допроса Джефериди Федора Борисовича. 27.02.2012 получен ответ № 4/4/6-81 о том, что допросить свидетеля не представляется возможным, поскольку он выехал за пределы Краснодарского края и в настоящее время его местонахождение не установлено.

В связи с тем, что ООО «Меркурий-Юг» не является производителем продукции, реализуемой в адрес ООО фирма «Лига», и с целью установления фактического производителя товаров, инспекцией проведен анализ выписки по операциям на счете ООО «Меркурий-Юг» и сопоставление данных с информационными ресурсами федерального уровня.

В ходе анализа представленных документов установлено, что ООО «Меркурий-Юг» приобретает без НДС маслосемена подсолнечника у сельхозтоваропроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы.

При этом ООО «Меркурий-Юг» получает денежные средства с НДС от ООО фирма «Лига», а далее транзитом перечисляет их на счета сельскохозяйственных товаропроизводителей без НДС.

Из материалов дела следует, что контрагентами ООО «Меркурий-Юг» являются следующие сельхозтоваропроизводители, применяющие специальные налоговые режимы: ОАО «Россия» ИНН 2334014285, ООО «Заря» ИНН 2338009913, ООО «КФХ Макаренко Г.Н.» ИНН 2338009656, СПК (колхоз) «Знамя Ленина» ИНН 2358001630, ЗАО семеноводческая агрофирма «Русь» ИНН 2353016552, ОАО «Знамя Октября» ИНН 2338010122, ОАО «Радуга» ИНН 2344014774, ЗАО «Агрофирма - племзавод «Победа» ИНН 2334001455, ЗАО «Красное Знамя» ИНН 2350011700, ОАО «Нива Кубани» ИНН 2327010748, Глава КФХ Чумак Владимир Михайлович ИНН 234800253468, ООО «Эксклюзив» ИНН 2308115872, ФГУП ПЗ «Ладожское» Россельхозакадемии ИНН 2356040225, ООО «Колхоз Советинский» ИНН 6123016869, глава КФХ Брицын Л. Л. ИНН 611402563872, ЗАО Агрофирма «Гвардейская» ИНН 6113007696, глава КФХ Бабченко Ю.В. ИНН 611400137082, ООО «Заря Дона» ИНН 6125025516, ООО «Краснокутское» ИНН 6125025700, СПК «Равнинный» ИНН 6125012250, глава КФХ Шевырёв А.И. ИНН 611401232356, ИП Краснощёков А.И. ИНН 613300276424, глава КФХ Ревенко Н.В., глава КФХ Ковалёва Татьяна Ивановна ИНН 611402786163, глава КФХ Беляев Г.И. ИНН 613300080541, ИП Воловатова Н.В. ИНН 614902931840, ОАО «Кавказ» ИНН 2350010520, ЗАО «Лоджим» ИНН 2334012760, ОАО «Родина» ИНН 2331003623, СПК «Донская Нива» ИНН 6114000453, глава КФХ Михалёв СП. ИНН 613300738647, ООО «Слава» ИНН 6114006504, ЗАО «Шумилинское» ИНН 6105002052, глава КФХ Мазанов Ю.В. ИНН 611401197824, КТ «Рытиков и компания» ИНН 6114007674, ООО «Биолайн» ИНН 2323025140, глава КФХ Косоротов В.П. ИНН 613300317374.

Из материалов дела следует, что ООО «Меркурий-Юг» обладает следующими признаками проблемной организации:

- адрес массовой регистрации: 353380, Краснодарский край, г. Крымск, ул Троицкая, По данному адресу располагается офис юридической фирмы, осуществляющей представительство и передачу налоговой отчетности по ТКС НП «Союз предпринимателей». Отсутствие налогоплательщика по юридическому адресу: по адресу 353380, Краснодарский край, г. Крымск, ул Троицкая, 149 представители ООО «Меркурий-Юг» отсутствуют;

- минимальная численность работников - 1 человек, руководитель - Джефериди Федор Борисович, отсутствие у организации трудовых ресурсов. Отсутствие в собственности основных средств, иного имущества: ООО «Меркурий-Юг» транспортных средств, имущества, земельных участков не имеет;

-отсутствие платежей по счету ООО «Меркурий-Юг» в банке, направленных на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охрану объектов, рекламу и т.д.;

- незначительность показателей налоговой и бухгалтерской отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету: ООО «Меркурий-Юг» имеет минимальный уровень рентабельности, налоговая нагрузка отсутствует;

- идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета (с учетом списания средств, за обслуживание счета) - все перечисленные покупателями денежные средства зачисляются на счета фактических сельскохозяйственных производителей.

- перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1 - 3 банковских дней. При это покупателем продукции (работ, услуг) у ООО «Меркурий-Юг» являются только два контрагента - ООО фирма «Лига» и ООО «Заря Дона» ИНН 6125025516

- у ООО «Меркурий-Юг» отсутствует собственный капитал, по всем сделкам осуществляется транзитное перечисление денежных средств от ООО фирма «Лига» и ООО «Заря Дона» до сельскохозяйственных производителей и обналичивание денежных средств в отделениях банка.

- снятие с учета ООО «Меркурий-Юг» в ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края 18.07.2011 и миграция в Московскую область, где зарегистрировано по адресу массовой регистрации: 141065, Московская область, г. Королев, ул. Первомайская, 5, 16, и на массового руководителя и учредителя - Иноземцева Вадима Анатольевича.

Указанные выше обстоятельства в совокупности свидетельствует о том, что ООО фирма «Лига» получает необоснованную налоговую выгоду по документально оформленным взаимоотношениям с ООО «Меркурий-Юг».

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией направлены поручения о допросе свидетелей - руководителей контрагентов ООО «Меркурий-Юг» и глав крестьянско-фермерских хозяйств, в чей адрес ООО «Меркурий-Юг» осуществляет перечисление денежных средств за маслосемена подсолнечника и рапса.

Из вышеперечисленных протоколов допросов