Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2013 по делу n А32-25664/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

свидетелей следует, что Джефериди Федор Борисович является номинальным руководителем ООО «Меркурий-Юг», не представляет интересы ООО «Меркурий-Юг» в отношениях с третьими лицами, занимается только подписью документов; никто из свидетелей не может назвать фамилию, имя, отчество руководителя ООО «Меркурий-Юг», общение происходит либо с неустановленными лицами, либо с лицами, не являющимися работниками ООО «Меркурий-Юг»; вывоз товара осуществляется транспортом покупателя; пунктов разгрузки товара свидетели либо не знают, либо, согласно договоров, пунктом разгрузки является юридический адрес ООО «Меркурий-Юг», либо товар выгружается в п. Ахтырский, где располагается ООО фирма «Лига»; взаимозависимость между ООО «Меркурий-Юг» и ООО фирма «Лига» по показаниям свидетелей Фискевич Василия Александровича, руководителя ФГУП ПЗ «Ладожское» Российской академии сельскохозяйственных нау, и руководителя ЗАО семеноводческая агрофирма «Русь»Корчагина Виктора Ивановича.

Из протоколов допросов также следует, что менеджером по заготовкам, который осуществлял деловые контакты и работал с ООО «Меркурий-Юг» являлся Медведев Л.А. (должностная инструкция менеджера по закупкам). В тоже время согласно допросам свидетелей Фискевич Василия Александровича, руководителя ФГУП ПЗ «Ладожское» Российской академии сельскохозяйственных наук, и Корчагина Виктора Ивановича, руководителя ЗАО семеноводческая агрофирма «Русь», следует, что Медведев Л.А. выступал как должностное лицо ООО «Меркурий - Юг» при заключении договоров и оформлении документов по продаже подсолнечника. Иные должностные лица от ООО «Меркурий - Юг» при заключении договоров по продаже подсолнечника отсутствуют.

Руководитель ФГУП ПЗ «Ладожское» Российской академии сельскохозяйственных наук ИНН 2356040225 Фискевич Василий Александрович в протоколе допроса от 18.05.2012 № 14-18/ДСП по взаимоотношениям с ООО «Меркурий-Юг» сообщил, что контрагент ООО «Меркурий-Юг» был найден по телефону, деловое общение происходило с Медведевым Львом Александровичем, товар вывозился на маслозавод в п. Ахтырский.

Согласно справок по форме 2-НДФЛ за 2010-2011 гг., представленных ООО фирма «Лига» 22.02.2011 и 29.03.2012, Медведев Лев Александрович является работником ООО фирма «Лига». Между тем он не является работником ООО «Меркурий-Юг». Однако, Медведев Лев Александрович - единственное лицо, представляющее интересы ООО «Меркурий-Юг» при заключении договора с ФГУП ПЗ «Ладожское» Российской академии сельскохозяйственных наук. Руководитель (он же единственный работник) ООО «Меркурий-Юг» Джефериди Федор Борисович вообще не присутствует при заключении договора, с ним не знаком руководитель ФГУП ПЗ «Ладожское» Российской академии сельскохозяйственных наук.

Свидетель сообщил, что не знаком с представителями ООО фирма «Лига».

Свидетель не владеет информацией о том, что общался с представителем совсем не той организации, с которой заключался договор. Общение происходит через представителя, не имеющего доверенности от ООО «Меркурий-Юг», на бытовом уровне без каких-либо подтверждающих документов.

Указанные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют о взаимозависимости ООО фирма «Лига» и ООО «Меркурий-Юг».

Руководитель ЗАО семеноводческая агрофирма «Русь» ИНН 2353016552 Корчагин Виктор Иванович в протоколе допроса от 16.05.2012 № б/н по взаимоотношениям с ООО «Меркурий-Юг» сообщил, что представитель ООО «Меркурий-Юг» приехал в хозяйство с предложением купить подсолнечник, приезжал и оформлял документы Медведев Лев Александрович. Из представителей ООО фирма «Лига» свидетелю знаком только Медведев Лев Александрович. Познакомились они при заключении договора и оформлении документов при продаже подсолнечника в адрес ООО «Меркурий-Юг».

Председатель СПК «Донская Нива» ИНН 6114000453 Рудаков Владимир Михайлович в протоколе допроса от 10.05.2012 № б/н по взаимоотношениям с ООО «Меркурий-Юг» сообщил, что ООО «Меркурий-Юг» само предложило взаимодействие и было выбрано из других организаций из-за более выгодных условий договора. Деловое общение происходило с менеджером - представителем компании, который привозил подписанный экземпляр договора после ознакомления свидетелем со всеми условиями договора.

Руководитель КТ «Рытиков и компания» ИНН 6114007674 Рытиков Сергей Иванович в протоколе допроса от 15.05.2012 № 141 по взаимоотношениям с ООО «Меркурий-Юг» сообщил, что документы подписывались поочередно каждой организацией, после подписания договора руководителем ООО «Меркурий-Юг», договор передавался свидетелю через третьих лиц.

Руководитель ЗАО «Лоджим» ИНН 2334012760 Лобас Михаил Иванович в протоколе допроса от 11.05.2012 № 11-1-80/181 по взаимоотношениям с ООО «Меркурий-Юг» сообщил, что покупатель самостоятельно обратился с просьбой о реализации подсолнечника. С кем из представителей ООО «Меркурий-Юг» происходило деловое общение и подписывались документы свидетель не помнит.

Из вышеперечисленных протоколов допросов свидетелей можно сделать следующие выводы:

Джефериди Федор Борисович является номинальным руководителем ООО «Меркурий-Юг», не представляет интересы ООО «Меркурий-Юг» в отношениях с третьими лицами, занимается только подписанием документов;

никто из свидетелей не может назвать фамилию, имя, отчество руководителя ООО «Меркурий-Юг», общение происходит либо с неустановленными лицами, либо с лицами, не являющимися работниками ООО «Меркурий-Юг»;

вывоз товара осуществляется транспортом покупателя;

пунктов разгрузки товара свидетели либо не знают, либо, согласно договоров поставки пунктом разгрузки является юридический адрес ООО «Меркурий-Юг», либо товар выгружается в п. Ахтырский, где располагается ООО фирма «Лига»;

из показаний свидетелей Фискевич Василия Александровича, руководителя ФГУП ПЗ «Ладожское» Российской академии сельскохозяйственных наук, и Корчагина Виктора Ивановича, руководителя ЗАО семеноводческая агрофирма «Русь» следует, что существует аффилированность между ООО «Меркурий-Юг» и ООО фирма «Лига»

ООО «Меркурий-Юг» имеет признаки «фирмы-однодневки», организация не занимается реальной производственной деятельностью, кроме как перечислением денежных средств от ООО фирма «Лига» в адрес сельскохозяйственных производителей.

В данном случае организация ООО фирма «Лига» с целью получения необоснованной налоговой выгоды заключило договоры с лицом (ООО «Меркурий-Юг»), не исполняющим свои налоговые обязательства, являющимся «фирмой-однодневкой», прямо и косвенно подконтрольной получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму косвенных налогов). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что обществом необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 1 квартал 2011 года по товарам, приобретенным у ООО «Меркурий-Юг», в сумме 33 558 788, 57 руб.

По контрагенту ООО «Оптторг» установлено следующее.

Согласно представленных ООО фирма «Лига» для проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 документов, «Оптторг» ИНН 2337041022 реализует в адрес ООО фирма «Лига» маслосемена подсолнечника на сумму 5 586 584, 30 руб., в том числе НДС - 507 871 руб.

По данным информационных ресурсов федерального уровня «ЕГРЮЛ», «СПАРК Профиль» ООО «Оптторг» состояло на учете в ИФНС России по г. Крымск Краснодарского края с 22.06.2010 по 29.07.2011.

29.07.2011 ООО «Оптторг» снялось с учета в ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края в связи с изменением местонахождения организации. Новый юридический адрес организации: 141069, Московская область, г. Королев, ул. Учительская, 5, кв. 16.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области направлено поручение от 19.12.2011 № 2357 об истребовании документов у ООС «Оптторг». Однако 26.12.2011 получен ответ № 11-41/1443/2 о том, что налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе.

С 05.07.2011 единственным учредителем и руководителем ООО «Оптторг» числится Иноземцев Вадим Анатольевич, являющийся, согласно информационных ресурсов федерального уровня массовым учредителем и руководителем.

Основным видом деятельности ООО «Оптторг» является оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, дополнительный вид деятельности - прочая оптовая торговля.

Согласно выписке по операциям на счёте ООО «Оптторг» от 15.02.2012 № 496 предоставленной Филиалом «Южный» ОАО «УРАЛСИБ» за период с 29.06.2010 по 22.08.2011 установлено, что ООО «Оптторг» приобретает у ООО «Торговый дом «Ильский» ИНН 2308162865, ООО фирма «Эдельвейс-95» ИНН 2309033397, ООС «Торговый дом «Кубанская нефтегазовая компания» ИНН 2308173151, ООО «ОМЕ Кубань-ресурс» ИНН 2310075585, ООО «ЕвроТЭК» ИНН 2310143362, ООС «ИнтерТЭК» ИНН 3444168515, ООО «Транс-Ойл» ИНН 6122011392, ООО «Фенико ИНН 3126016460, ООО «Дельта» ИНН 3126016477, ООО «Юг-Регион» ИНР 2311127356, ООО «ЮВИКС-Нефть» ИНН 2348030015 горюче-смазочные материалы у ООО «ЭкспрессТорг» ИНН 7728743156 - промышленное оборудование, у ООО «ИНФИНИТИ» ИНН 5018133508 - писчебумажные и канцелярские товары.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО «Оптторг» не является производителем маслосемян подсолнечника, реализованных в адрес ООО фирма «Лига»; у иных организаций, индивидуальных предпринимателей маслосемена подсолнечника также не приобретались. Реальные операции по поставке товара в адрес ООО фирма «Лига» отсутствовали ввиду отсутствия у ООО «Оптторг» предмета договора поставки, налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2011 года завышены в полном объеме сделки.

Копии документов, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО фирма «Лига», ООО «Оптторг» не представлены.

Исходя из вышеизложенного, налоговый орган пришел к правильному выводу о необоснованности заявления налогового вычета по НДС за 1 квартал 2011 года, по товарам, приобретенным у ООО «Оптторг», в сумме 507 871, 30 руб.

По контрагенту ООО «Фортуна» установлено следующее.

Согласно представленных ООО фирма «Лига» для проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года документов, ООО «Фортуна» ИНН 2314022707 КПП 231401001 реализует в адрес ООО фирма «Лига» маслосемена подсолнечника на общую сумму 21 100 006, 40 руб., в том числе НДС - 1 918 182, 41 руб.

С целью подтверждения факта реального приобретения и оприходования товаров, по которым применен налоговый вычет, в ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края направлено поручение от 19.07.2011 № 1984 об истребовании документов у ООО «Фортуна» ИНН/КПП 2314022707/231401001.

21.07.2011 получен ответ № 09-16-07 о том, что ООО «Фортуна» снята с учета 22.04.2011 в связи с изменением места нахождения. Новый юридический адрес ООО «Фортуна»: 352450, Успенский район, с. Успенское, ул. Буденного, 39 (Межрайонная ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю).

В Межрайонную ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю направлено поручение от 03.02.2012 № 2440 об истребовании документов у ООО «Фортуна». 05.03.2012 получен ответ № 16-39/580 о том, что ООО «Фортуна» истребуемые документы не представлены, по юридическому адресу организация не располагается, директор и учредитель ООО «Фортуна» Сальков Борис Иванович по месту регистрации не проживает, его местонахождение не установлено.

Из материалов дела следует, что ООО фирма «Лига» для проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 году по контрагенту ООО «Фортуна» представило договор поставки от 16.01.2011 № 35/пс-2010, счета-фактуры от 17.01.2011 № 1, от 21.01.2011 №2 от 08.02.2011 № 3. от 09.02.2011 № 4, от 10.02.2011 № 5, от 11.02.2011 № бот 12.02.2011 Л 7 и товарные накладные к счетам-фактурам.

Между тем инспекцией установлена совокупность обстоятельств, ставящих под сомнение реальность осуществления хозяйственных операций с ООО «Фортуна», и об отсутствии у заявителя право на налоговый вычет.

Так согласно выписке от 16.02.2012 по операциям на счете ООО «Фортуна», открытом в ОАО «КРАИИНВЕСТБАНК», следует, что денежные средства, перечисленные ООО фирма «Лига» на счет ООО «Фортуна» были направлены проблемным организациям или обналичены (сняты физическими лицами): 13.01.2011 ООО фирма «Лига» перечислило на счет ООО «Фортуна» 1 200 000 руб., 14.01.2011 данная сумма обналичена в кассе дополнительного отделения банка в г. Лабинске;

19.01.2011 ООО фирма «Лига» перечислило на счет ООО «Фортуна» 1 685 000 руб., 20.01.2011 ООО «Фортуна» перечислило на счет ООО «Агроресурс» ИНН 2333020952 КПП 233301001 1 683 000 руб.; 20.01.2011 ООО фирма «Лига» перечислило на счет ООО «Фортуна» 315 000 руб., 21.01.2011 ООО «Фортуна» перечислило на счет ООО «Агроресурс» ИНН 2333020952 КПП 233301001 315 000 руб.; 03.02.2011 ООО фирма «Лига» перечислило на счет ООО «Фортуна» 1 700 000 руб., 04.02.2011 ООО «Орион-Плюс» ИНН 2314022351 перечислило на счет ООО «Фортуна» 250 000 руб., 04.02.2011 ООО «Фортуна» перечислило на счет ООО «Агроресурс» ИНН 2333020952 КПП 233301001 1 950 000 руб.; 04.02.2011 ООО фирма «Лига» перечислило на счет ООО «Фортуна» 4 000 000 руб., 07.02.2011 обналичено 200 000 руб., 07.02.2011 ООО «Фортуна» перечислило на счет ООО «Агроресурс» 3 698 000 руб., на счет ООО «Кубань-Альянс» ИНН 2314022714 КПП 231401001 100 000 руб.; 08.02.2011 ООО фирма «Лига» перечислило на счет ООО «Фортуна» 12 200 000 руб., 09.02.2011 ООО «Фортуна» перечислило на счет ООО «Агроресурс» 8 295 000 руб., на счет ООО «Кубань-Альянс» 1 450 000 руб., 10.02.2011 ООО «Фортуна» перечислило на счет ООО «Агроресурс» 1 941 500 руб., 11.02.2011 обналичено 508 000 руб.

В Межрайонную ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю направлено поручение от 03.02.2012 № 2440 об истребовании документов у ООО «Фортуна».

05.03.2012 получен ответ № 16-39/580 о том, что ООО «Фортуна» истребуемые документы не представлены, по юридическому адресу организация не располагается, директор и учредитель ООО «Фортуна» Сальков Борис Иванович по месту регистрации не проживает, его местонахождение не установлено.

На основании вышеизложенного, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Фортуна» применялась необоснованная налоговая выгода при отсутствии реальных хозяйственных операций. При этом представленные обществом первичные документы содержат недостоверные сведения.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Налогоплательщики обязаны