Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2014 по делу n А32-37174/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предприятия:

ООО «Сочиэлектрощит»: договор подряда от 27.04.2007, счет-фактура № 14 от 14.05.2007, № 17 от 23.05.2007 и акты выполненных работ на сумму 320 000 руб., в т.ч. НДС 48 814 руб.

Август 2007 года.

Первичные документы, представленные в суд (отраженные в учете):

ООО «Сочиэлектрощит» (включен в книгу покупок за декабрь 2007 года): договор подряда от 01.08.2007, счет-фактура № 23 от 31.08.2007, акт выполненных работ на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС 152 542 руб.

ОАО «Юждорстрой»: договор подряда от 25.08.2007, счет-фактура № 27 от 31.08.2007, товарная накладная на сумму 532 000 руб., в т.ч. НДС 81 153 руб.

Сентябрь 2007 года.

Первичные документы, не принятые налоговым органом (представленные в ходе проверки):

ООО «Вестстрой»: договор подряда № 27 от 03.09.2007, счет-фактура № 91 от 05.09.2007 на сумму 30 000 000 руб., в т.ч. НДС 4 576 271 руб., акт выполненных работ № 1 от 05.09.2007.

ООО «Регионинвест»: договор подряда № 25 от 01.09.2007, счет-фактура № 115 от 05.09.2007 на сумму 10 000 000 руб., в т.ч. НДС 1 525 424 руб., акт выполненных работ № 157 от 05.09.2007.

Первичные документы, представленные в суд (отраженные в учете):

ООО «Сочиэлектрощит»: договор подряда от 28.08.2007, счет-фактура № 28 от 25.09.2007, акт выполненных работ на сумму 540 000 руб., в т.ч. НДС 82 373 руб.

Ноябрь 2007 года.

Первичные документы, представленные в суд (отраженные в учете):

ООО «Кубаньэлектрощит»: договор купли-продажи № 153 от 19.11.2007, счет-фактура № 72 от 19.11.2007, товарная накладная на сумму 8 432 000 руб., в т.ч. НДС 1 286 237 руб.

Первичные документы, не принятые налоговым органом (представленные в ходе проверки):

ООО «Инвестхолдинг»: договор подряда № 17 от 05.07.2007, счет-фактура № 37 от 25.11.2007, акт выполненных работ на сумму 7 015 430 руб., в т.ч. НДС 1 070 150,34 руб.

Декабрь 2007 года.

Первичные документы, представленные в суд (отраженные в учете):

ООО «Стройком»: договор субподряда № 3 от 20.11.2007, счет-фактура № 12 от 15.12.2007, акт выполненных работ на сумму 4 730 329 руб., в т.ч. НДС 721 576 руб.

ООО «Инвест-Профи»: договор от 20.11.2007, счет-фактура № 1 от 15.12.2007, акт выполненных работ на сумму 15 000 000 руб., в т.ч. НДС 2 288 136 руб.

ООО «Олимп»: договор № 33-Ж от 22.11.2007, счет-фактура № 146 от 18.12.2007, акт выполненных работ на сумму 977 040 руб., в т.ч. НДС 149 040 руб.

2 квартал 2008 года.

Первичные документы, представленные в суд (отраженные в учете):

ООО «Сочиэлектрощит»: договор подряда от 01.02.2008, счет-фактура № 22 от 30.04.2007, акт выполненных работ на сумму 11 253 440 руб., в т.ч. НДС 1 716 626 руб.

4 квартал 2008 года.

Первичные документы, представленные дополнительно, ранее не отраженные в учете предприятия:

ООО «Респект»: договор подряда № 18 от 04.11.2008, счет-фактура № 62 от 30.12.2008, акт выполненных работ на сумму 5 396 656 руб., в т.ч. НДС 823 219 руб.

Определением от 26.11.2013 суд апелляционной инстанции предложил обществу представить пояснения о том, какие первичные документы, подтверждающие хозяйственные операции, кроме счетов-фактур, были представлены в инспекцию и управление в отношении контрагентов ООО «Сочиэлектрощит» и ООО «Кубаньэлектрощит».

Во исполнение определения суда, заявитель указал о предоставлении следующих документов:

ООО «Сочиэлектрощит»

Февраль 2007 года: договор подряда по составлению проектной документации от 01.02.2007, счет-фактура № 3 от 28.02.2007, акт о приемке выполненных работ № 3 от 28.02.2007 на сумму 4 000 000 руб., в т.ч. НДС 610 170 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 28.02.2007.

Март 2007 года: договор подряда от 22.02.2007, счет-фактура № 6 от 25.03.2007, акт выполненных работ № 6 от 25.03.2007 на сумму 5 700 000 руб., в т.ч. НДС 869 492 руб.

Апрель 2007 года: договор подряда от 11.04.2007, счет-фактура № 8 от 30.04.2007, акт выполненных работ на сумму № 5 от 30.04.2007 на сумму 1 295 142 руб., в т.ч. НДС 197 564 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 5 от 30.04.2007, локальная смета на электромонтажные работы.

Май 2007 года: договор подряда от 27.04.2007, счет-фактура 14 от 14.05.2007 на сумму 23 600 руб., в т.ч. НДС 3 600 руб., счет-фактура № 17 от 23.05.2007 на сумму 296 400 руб., в т.ч. НДС 45 214 руб., акт выполненных работ № 14 от 14.05.2007, акт выполненных работ № 17 от 23.05.2007.

Август 2007 года: договор подряда от 01.08.2007, счет-фактура № 23 от 31.08.2007 на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС 152 542 руб., акт выполненных работ № 23 от 31.08.2007 на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС 152 542 руб.

Сентябрь 2007 года: договор подряда от 28.08.2007, счет-фактура № 28 от 25.09.2007 на сумму 540 000 руб., в т.ч. НДС 82 373 руб., акт выполненных работ № 28 от 25.09.2007 на сумму 540 000 руб., в т.ч. НДС 82 373 руб.

2 квартал 2008 года: договор подряда от 01.02.2008, счет-фактура № 22 от 30.04.2007 на сумму 11 253 440 руб., в т.ч. НДС 1 716 626 руб., акт о приемке выполненных работ № 6 от 30.04.2008, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 6 от 30.04.2008, локальная смета.

ООО «Кубаньэлектрощит»

Февраль 2007 года: договор подряда на производство ремонтно-строительных работ от 16.01.2007, счет-фактура № 8 от 20.02.2007 на сумму130 000 руб., в т.ч. НДС 19 831 руб., акт выполненных работ № 3 от 20.02.2007 на сумму130 000 руб., в т.ч. НДС 19 831 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 20.02.2007, локальная смета.

Ноябрь 2007 года: договор купли-продажи № 153 от 19.11.2007, счет-фактура № 72 от 19.11.2007 на сумму 8 432 000 руб., в т.ч. НДС 1 286 237 руб., товарная накладная № 72 от 19.11.2007 на сумму 8 432 000 руб., в т.ч. НДС 1 286 237 руб., командировочное удостоверение № 3 от 16.11.2007, служебное задание № 3 от 16.11.2007, объяснительная от 22.11.2007, приказ о направлении работника в командировку № 3 от 16.11.2007, акт о приемке оборудования № 1 от 23.11.2007, лимитно-заборная справка № 11 от 30.11.2007, бухгалтерская справка от 29.11.2007.

Счет-фактура № 72 от 19.11.2007 на сумму 8 432 000 руб., в т.ч. НДС 1 286 237 руб. включена в книгу покупок ООО «Сана» за ноябрь 2007 года и декларацию по НДС за ноябрь 2007 года.

Декабрь 2007 года: договор купли-продажи № 174 от 10.12.2007, счет-фактура № 97 от 10.12.2007 на сумму 9 987 000 руб., в т.ч. НДС 1 523 441 руб., товарная накладная № 97 от 10.12.2007 на сумму 9 987 000 руб., в т.ч. НДС 1 523 441 руб., командировочное удостоверение № 5 от 07.12.2007, приказ о направлении работника в командировку № 5 от 07.12.2007, командировочное удостоверение № 4 от 07.12.2007, приказ о направлении работника в командировку № 4 от 07.12.2007, служебное задание № 4 от 07.12.2007, служебное задание № 5 от 07.12.2007, акт о приемке оборудования № 2 от 15.12.2007, акт о приемке-передаче оборудования в монтаж № 2 от 15.12.2007, лимитно-заборная карта № 12 от 31.12.2007, бухгалтерская справка от 27.12.2007.

Оценив представленные в материалы дела документы, суд установил следующее.

Материалами проверки установлено, что общество в проверяемом периоде осуществляло работы по разработке разделов проектной документации на строительство зданий и сооружений в части электроснабжения, электрооборудования и электроосвещения, работы по устройству и прокладке сетей электроснабжения, работы по устройству внутреннего электроснабжения, устройство электроосвещения, испытания до 1 000 в.

Как следует из материалов проверки, основными исполнителями работ и поставщиками товаров и услуг в спорном периоде являлись следующие организации: ООО «Регионинвест», ООО «Лайт Сити», ООО «Инвест Профи», ООО «Вестстрой», ООО «Олимп», ООО «ОлимпСтрой», ООО «Инвестхолдинг», ООО «Кубаньэлектрощит», ООО «Сочиэлектрощит», ООО «Электрокабельснаб».

Инспекцией установлено, что в нарушение требований налогового законодательства общество в проверяемом периоде допустило неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы и неправомерного включения в состав вычетов сумм НДС без соблюдения установленных статями 171,172, 169 НК РФ требований, а также занизило налоговую базу по налогу на прибыль в результате включения в состав расходов документально не подтвержденных затрат.

Среди установленных проверкой нарушений, не подтверждение обществом своих взаимоотношений с исполнителями работ: ООО «Регионинвест», ООО «Лайт Сити», ООО «Инвест Профи», ООО «Вестстрой», ООО «Олимп», ООО «Инвестхолдинг».

Представленные ООО «Сана» в проверку документы по взаимоотношениям с вышеуказанными поставщиками не отвечают установленным требованиям законодательства и не содержат достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает правовые последствия в виде принятия сумм НДС к вычету и уменьшения доходов в целях налогообложения прибыли.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью. Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

В пункте 2 статьи 169 НК РФ содержится прямой запрет на возмещение налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 Кодекса, следовательно, счета-фактуры, подписанные неустановленным лицом, не могут являться основанием для принятия предъявленных обществу сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В отношении контрагентов ООО «Инвест Профи», ООО «Олимп», ООО «Лайт Сити».

Отразив в книге покупок в проверяемых периодах приобретение товаров (работ, услуг) у ООО «Инвест Профи», ООО «Олимп», ООО «Лайт Сити», налогоплательщик не представил документов, подтверждающих хозяйственные отношения (счета-фактуры, акты выполненных работ и другие) с ООО «Инвест Профи», ООО «Олимп», ООО «Лайт Сити» (представлен только счет-фактура № 91 от 29.05.2008 на выполнение электромонтажных работ на сумму 8 557 000 руб., в т.ч. НДС 1 305 305,08 руб.), иные документы на досудебной стадии представлены не были.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции обществом