Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по делу n А53-4635/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 14224,72 рублей штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствующей пени; 40378,24 рублей НДС за 2011 год, 8144,55 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 12216,84 рублей штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствующей пени; 4 911,6 рублей земельного налога за 2010 год, 881,52 рубля штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 1473,4 рублей штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации, 300 рублей штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствующей пени; 4 911,6 рублей земельного налога за 2011 год, 785,8 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 1473,4 рублей штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствующей пени.

Решением от 14.12.2012 № 23 в порядке пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества, принадлежащего предпринимателю, в части 452 278 рублей, а именно здания кафе, расположенного по адресу: ст. Багаевскя, ул. Подройкина, 32А.

Решением УФНС России по Ростовской области от 11.02.2013 № 15-16/361 решение от 14.12.2012 № 1334 и решение от 14.12.2012 № 23 оставлены без изменения.

Основанием для доначисления НДФЛ за 2009 - 2011 годы, ЕСН за 2009 год, НДС за 2009 - 2011 годы, соответствующей пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 и статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации послужили следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель в спорные периоды осуществлял розничную торговлю строительными и отделочными материалами через торговые точки в ст. Багаевской Ростовской области. Данный вид деятельности облагается единым налогом на вмененный доход.

Налоговая инспекция установила, что в 2009, 2010, 2011 годах налогоплательщиком также осуществлялась деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки для муниципальных нужд бюджетным и коммерческим организациям для использования в предпринимательской деятельности. Такая деятельность, по мнению налогового органа, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Суд установил, что в 2009 году предпринимателем исполнены следующие договоры.

Предпринимателем (поставщик) и Муниципальным учреждением здравоохранения «Центральная районная больница» в Багаевском районе (покупатель) заключен договор № 283 от 16.10.2009 на поставку товара. Согласно пп. 4.1 п. 4 договора продавец обязан осуществить 100% доставку товара в течение 3-х рабочих дней с момента подписания договора транспортом продавца по адресу: Ростовская область, ст. Багаевская, ул. Семашко, 135. Срок действия договора устанавливается до фактического исполнения сторонами него обязательств.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора, и товарной накладной.

Предпринимателем (поставщик) и Муниципальным учреждением «Центр социального обслуживания граждан пожилого возраста и инвалидов» (покупатель) заключены договоры от 28.09.2009 № 117, от 18.06.2009 № 70, от 28.09.2009 № 118 на поставку товара.

Согласно пп. 4.1 п.4 названных договоров продавец обязан осуществить 100% доставку товара в течение 3-х рабочих дней с момента подписания договора транспортом продавца по с 8.00 до 16.00 адресу: Ростовская область, ст. Багаевская, ул. Московская,4.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договоров, и товарных накладных.

Предпринимателем (поставщик) и Багаевским муниципальным архивом документов по личному составу (покупатель) заключен контракт № 1 2 от 25.03.2009 года на поставку товара. Оплата производится в безналичном порядке. Срок поставки товара до 10 апреля 2009 года. Срок действия контракта до 10.04.2009.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в счете и товарной накладной.

Предпринимателем (поставщик) и ГУ «45 пожарная часть противопожарной службы по Ростовской области» (покупатель) заключен договор № 23 от 16.06.2009 на поставку товара. Согласно п.п. 3.3 п. 3 договора доставка производится транспортным средством поставщика за его счет. Срок действия договора по 31.12.2009. Оплата в безналичном порядке.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора, и товарной накладной.

Предпринимателем (поставщик) и ООО «Гуркен Дом» (покупатель) (переименовано в ООО Аграм-Юг) заключен договор № 2 от 11.06.2009 на поставку товара. Согласно п.п. 2.2.1 п.п. 2.2 п. 2 договора продавец обязуется доставить и передать покупателю товар в соответствии с заявкой в течение 7 дней после заключения договора, а также комплект документов на товар. Оплата производится в безналичном порядке.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в счете и товарной накладной.

Согласно представленным пояснениям ООО «Аграм-Юг» закупленное электрооборудование использовалось в производственных целях организации.

Предпринимателем (поставщик) и Муниципальным бюджетным образовательным учреждением «Багаевская средняя общеобразовательная школа № 1» (покупатель) заключены договоры № 1 от 06.04.2009, № 3 от 04.08.2009. Согласно п. 1.1 договоров поставщик обязуется передать в собственность покупателю товар. По пунктам 3.3 договора поставка товара осуществляется за счет поставщика. Согласно п.п. 2.2.1, пп. 2.2 п.2 договоров продавец обязуется доставить и передать покупателю товар в соответствии со спецификацией в течение 7 дней после заключения договора, а также комплект документов на товар. Оплата производится в безналичном порядке.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договоров, и товарных накладных.

Предпринимателем (поставщик) и Муниципальным бюджетным образовательным учреждением «Садовская основная общеобразовательная школа» (покупатель) заключены договоры № 4 от 13.11.2009, № 5 от 13.11.2009. Согласно п.п. 2.2.1, пп. 2.2 п. 2 договоров продавец обязуется доставить и передать покупателю товар в соответствии со спецификацией в течение 7 дней после заключения договора, а также комплект документов на товар.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договоров, и товарных накладных.

В 2010 году предпринимателем исполнены следующие договоры.

Предпринимателем (поставщик) и Муниципальным учреждением «Центр социального обслуживания граждан пожилого возраста и инвалидов» Багаевского района заключены договоры от 16.03.2010 № 19, от 26.04.2010 № 33, от 28.06.2010 № 54, от 18.08.2010 № 98, от 27.09.2010 № 110, от 14.12.2010 3 134, от 22.12.2010 № 139. По условиям договоров поставка производится транспортом поставщика. Оплата осуществляется в безналичном порядке.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договоров, и товарных накладных.

Предпринимателем (поставщик) и Багаевским муниципальным архивом документов по личному составу (покупатель) заключен муниципальный контракт № 5 от 02.08.2010 на поставку товара. Согласно пп. 2.5 п. 2 контракта срок поставки товара до 17 августа 2010 года. Срок действия контракта с 02.08.2010 по 31.08.2010. На основании п. 3.2 обязанность поставки товара возлагается на поставщика. Оплата производится в безналичном порядке.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификации и товарной накладной (пункт 2.6 контракта).

Предпринимателем (поставщик) и МУК «Централизованная клубная система» заключен договор № 62 от 17.09.2010 на поставку товара. В силу п. 2.2.1 договора обязанность доставки товара возложена на поставщика. Оплата производится в безналичном порядке.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договоров, и накладной.

В 2011 году предпринимателем исполнены следующие договоры.

Предпринимателем (поставщик) и Муниципальным учреждением «Центр социального обслуживания граждан пожилого возраста и инвалидов» Багаевского района заключены договоры № 24 от 29.03.2011, № 30/1 от 08.04.2011, № 39 от 02.06.2011, № 42 от 28.06.2011, № 73 от 02.08.2011, № 74 от 05.08.2011, № 122 от 02.12.2011 на поставку товара.

Согласно пп. 4.1 п. 4 договоров продавец обязан осуществить 100% доставку товара в течение 7-ми рабочих дней с момента подписания договора транспортом продавца с 8.00 до 16.00 адресу: Ростовская область, ст. Багаевская, ул. Московская,4. Оплата производится в безналичном порядке.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договоров, и товарных накладных.

Предпринимателем (поставщик) и Муниципальным учреждением здравоохранения «Центральная районная больница» заключен договор № 195 от 08.04.2011 на поставку товара. Согласно пп. 4.1 п. 4 договора срок доставки товара в течение 5-ти рабочих дней с момента подписания договора транспортом продавца по адресу: Ростовская область, ст. Багаевская, ул. Семашко, 135. Срок действия договора до 31.12.2011 . Оплата производится в безналичном порядке.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договоров, и товарной накладной.

Предпринимателем (поставщик) и МУК «Централизованная клубная система» заключен договор № 88 от 09.09.2011 на поставку товара. Согласно п.п. 1.1. п. 1 договора продавец обязуется поставить и передать в собственность покупателю товар. Срок действия договора по 31.12.2011.

Наименование и количество поставляемого товара согласовано сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договоров, и накладной.

В материалы дела представлены письма вышеуказанных государственных и муниципальных учреждений, ООО «Аграм-Юг» о том, что приобретенный у предпринимателя товар использован для обеспечения хозяйственных нужд организаций.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Согласно статье 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).

Если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ)

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 18 от 22.10.1997 года, квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Из вышеуказанного следует, что особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно статье 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретаются для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене.

В этой связи к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ)