Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по делу n А53-4635/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Если в целях реализации товаров, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

При этом следует также иметь в виду, что в отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки по муниципальному контракту, а также по гражданско-правовому договору бюджетного учреждения не носит признаков публичности, указанных в статье 426 ГК РФ, и согласно Федеральному закону N 94-ФЗ заключается в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

С 01.01.2006 вступил в силу ФЗ от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", который применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

Пунктом 1 статьи 9 данного закона определено, что под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд. Под гражданско-правовым договором бюджетного учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг понимается договор, заключаемый от имени бюджетного учреждения.

Согласно пункту 2 статьи 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506 - 523 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары. Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые на основе договоров поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

В рамках оптовой торговли продавец заключает с покупателями договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары. Кроме того, при реализации оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В силу пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи и, соответственно, к нему применяются положения главы 30 ГК РФ о купле-продаже.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с частью 3 статьи 455 Гражданского кодекса Российской Федерации условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что предприниматель осуществлял розничную торговлю строительными и отделочными материалами через торговые точки в ст. Багаевской Ростовской области. Данный вид деятельности облагается единым налогом на вмененный доход.

В 2009, 2010, 2011 гг. налогоплательщиком также осуществлялась деятельность по реализации товаров в рамках договоров розничной купли-продажи и контрактов на поставку товаров для муниципальных нужд бюджетным и коммерческим организациям.

Деятельность по реализации товаров бюджетным и коммерческим организациям (больницам, школам, детским садам и т.д.) в рамках заключенных договоров, контрактов на поставку товаров подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Заключались муниципальные контракты с приложением к ним спецификаций. Договора заключены в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». По условиям контрактов налогоплательщик обязан поставить покупателям товар в обусловленный срок, а они - принять и оплатить указанный товар в ассортименте, количестве и по цене, установленной в спецификации в соответствии с графиком поставок. В муниципальных контрактах предусмотрена ответственность сторон за нарушение сроков поставки, качества, комплектации и количества поставляемого товара, а также недопоставку товаров. Доставка партии товаров, согласно заключенным муниципальным контрактам осуществлялась автомобильным транспортом поставщика. Стоимость доставки продукции, тары, упаковки и маркировки входит в стоимость продукции по договору. На оплату реализованного товара предпринимателем составлялись товарные накладные, оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

Суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела договоры, заключенные предпринимателем с государственными, муниципальными учреждениями и ООО «Аграм-Юг», правомерно сделал вывод, что данные договоры содержат существенные условия договора поставки и доходы, полученные в рамках данных договоров подлежат налогооблажению по общей системе налогообложения. Заявлений о применении УСН от налогоплательщика в налоговый орган не поступало.

Делая вышеуказанные выводы, суд первой инстанции правомерно указал, что стороны согласовали существенные условия договора поставки. Наименование и количество товара определено в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договоров, а также в товарных накладных. По условиям договоров предприниматель обязался поставить покупателям товар в обусловленный срок, а они - принять и оплатить указанный товар в ассортименте, количестве и по цене, установленным в спецификации. Поставка производилась силами поставщика в оговоренные в договорах сроки. В договорах предусмотрена ответственность сторон за нарушение сроков и объема поставки, а также нарушение сроков оплаты.

На оплату реализованного товара предпринимателем выставлялись счета, оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

Суд первой инстанции, оценив доказательства в совокупности пришел к правильному и не подлежащему переоценке выводу о том, что отношения между предпринимателем и покупателями фактически содержат существенные условия договора поставки, а не розничной купли-продажи, в связи с чем такая продажа товаров не является розничной торговлей и не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод предпринимателя о том, что договор с ООО «Гуркен-Дом» не подлежит переквалификации.

Организационно-правовая форма юридического лица не имеет правового значения для квалификации договора в качестве договора поставки. В данном случае подлежат оценке условия договора и его фактическое исполнение.

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применению не подлежит.

В рассматриваемом случае налоговым органом доказан факт доставки товара поставщиком и оформление передачи товара товарной накладной либо накладной.

Если между сторонами фактически сложились отношения по договору поставки, а не розничной купли-продажи (как в рассматриваемом случае), ЕНВД не применяется и, следовательно, доходы, полученные в рамках данных договоров, подлежат налогообложению по общей системе налогообложения, поскольку заявление о применении упрощенной системы налогообложения предприниматель не подавал.

Учитывая вышеизложенное, деятельность по реализации и поставке товаров, в том числе бюджетным и некоммерческим организациям на основе договоров поставки, а также муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

В частности, факторами, которые могут свидетельствовать о ведении продавцом оптовой торговли, могут выступать предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара), доставка товара до покупателя и пр. (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2012 N А61-345/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2012 N А19-12892/2011, ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4713/12, от 31.05.2012 N Ф09-3646/12, от 20.01.2012 N Ф09-8380/11, ФАС Дальневосточного округа ль 17.07.2012 № Ф03-2682/2012, от 10.07.2012 № Ф03-2305/2012, от 13.06.2012 № Ф03-1656/2012, от 13.06.2012 № Ф03-1236/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.09.2012 № ВАС-10801/12), от 17.01.2012 № Ф03-17.01.2012 № Ф03-4154/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.05.2012 № ВАС-4510/12).

С учетом изложенного, довод заявителя об осуществлении торговли через объекты стационарной торговой сети был правомерно отклонен судом первой инстанции.

Выводы суда соответствуют правовой позиции, содержащейся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.10.2011 № 5566/11.

В силу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком НДФЛ, в соответствии со статьей 143 Кодекса - плательщиком НДС, согласно статье 235 Кодекса - до 2010 года плательщиком ЕСН.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, определено, что в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Из вышеуказанного следует, что индивидуальный предприниматель в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц обязан включить сумму денежных средств, поступивших от покупателей в счет поставок товара по заключенным договорам поставки.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Статьей 38 Кодекса установлено, что объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса (п. 1 ст. 210 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 23 5 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Определение налогоплательщиками-предпринимателями налоговой базы при исчислении НДФЛ, ЕСН производится в порядке, установленном главой 25 Кодекса, с учетом особенностей исчисления названных налогов.

В статье 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким