Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2014 по делу n А32-5609/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-5609/2012

14 февраля 2014 года                                                                        15АП-21408/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Н.В. Шимбаревой, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Красиной А.Ю

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Транспорт и услуги»: представитель Воронина Н.В. по доверенности от 14.08.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.11.2013 по делу № А32-5609/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспорт и услуги» (ИНН 2315076952, ОГРН 1022302387667) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края о признании недействительными решений

принятое в составе судьи Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Транспорт и услуги» (далее – ООО «Транспорт и услуги», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края (далее - ИФНС России по г.Новороссийску Краснодарского края, инспекция, налоговый орган) с требованием признать недействительными решений: № 71243 от 28.11.2011 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 312 от 28.11.2011 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 090 678 рублей; № 25 от 28.10.2011 г. о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в части отказа в подтверждении права на применение ставки НДС  0  процентов в  отношении оказанных во 2-м квартале 2011 г. транспортно-экспедиционных услуг и доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 090 678 руб., вынесенных по результатам рассмотрения акта камеральной проверки от 28.10.2011.

Решением суда от 11.11.2013 признаны недействительными решения ИФНС России по г.Новороссийску Краснодарского края № 71243 от 28.11.2011 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 312 от 28.11.2011 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 090 678 рублей; № 25 от 28.10.2011 г. о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в части отказа в подтверждении права на применение ставки НДС 0 процентов в отношении оказанных во 2-м квартале 2011 г. транспортно-экспедиционных услуг и доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 090 678 руб. как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

ИФНС России по г.Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 11.11.2013, не передавая дело на новое рассмотрение, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что в рассматриваемом случае анализ условий договоров, заключенных ООО «Транспорт и услуги» на оказание транспортно-экспедиционных услуг, условия и характер оказанных услуг опровергают факт непосредственного участия налогоплательщика в организации международной перевозки. В представленных для подтверждения обоснованности применения ставки 0%, в порядке пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации коносаментах и поручениях на погрузку экспортного груза - ООО «Транспорт и услуги» не выступает ни грузоотправителем, ни грузополучателем, ни перевозчиком. Таким образом, услуги, оказанные обществом в рамках договоров, направлены только на обеспечение возможности перевозки товара, а не на организацию международной перевозки. Общество документально не подтвердило право применения налоговой ставки 0 процентов, поскольку оказывало услуги на территории Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ООО «Транспорт и услуги» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2011 г., представленной обществом.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 28.10.2011 г. № 40048.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 28.10.2011 г. № 40048, налоговый орган вынес решения № 71243 от 28.11.2011 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 312 от 28.11.2011г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 090 678 рублей; № 25 от 28.10.2011г. о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению.

Основанием для отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 090 678 руб., отказа в подтверждении права на применение ставки НДС 0 процентов в отношении оказанных во 2-м квартале 2011 г. транспортно-экспедиционных услуг и доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 090 678 руб. послужил вывод налогового органа о том, что обществом необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договоров транспортной экспедиции.

Не согласившись с указанными решениями, общество обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 10.02.2012г. № 20-12-132, решения инспекции утверждены, в связи с чем, общество обратилось в арбитражный суд.

При рассмотрении заявленных требований суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежнофинансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

- копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В силу прямого указания в подпункте 2.1 п. 1 «под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации».

Положения вышеуказанного подпункта распространяются также на услуги «по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок» и на ТЭУ, «оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки». При этом в целях указанного подпункта к ТЭУ относятся «участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора».

Таким образом, в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции. Данным договорам посвящены специальные главы Гражданского кодекса РФ: глава 40 «Перевозка» и глава 41 «Транспортная экспедиция».

В первом случае - договор перевозки, на основании которого «перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату» (ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации). Однако Налоговый кодекс Российской Федерации в ст. 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой».

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором».

При этом, согласно п. 1 ст. 805 Гражданского кодекса Российской Федерации, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности