Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2014 по делу n А32-5609/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

315), 10006031/130411/0001928 (т. 2 прил. 5 л.д. 316), 10006031/130411/0001930 (т. 2 прил. 5 л.д. 322), 10006031/130411/0001934 (т. 2 прил. 5 л.д. 326), акты выполненных работ от: 31.05.2011 (т. 2 прил. 5 л.д. 202), 30.04.2011 (т. 2 прил. 5 л.д. 242), 31.03.2011 (т. 2 прил. 5 л.д. 289).

По договору от 14.01.2003 г. на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с ТОО СП «Арман» (Республика Казахстан) (т. 2 прил. 3 л.д. 1 -15): выписка банка от 30.03.2011 (т. 2 прил. 4 л.д. 1, 5-6), выписка банка от 18.05.2011 г. (т. 2 прил. 4 л.д. 7­9), коносаменты (с переводом) с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта №№ 367 от 11.03.2011 г.т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 53-54), № 368 от 11.03.2011 г.т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 55-56), 369 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 57-58), 370 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 59-60), 371 от 11.03.2011 т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 61-62), 372 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 65-66), 373 от 11.03.2011 т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 67-68), № 374 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 63), № 375 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 4 л.д. 69-70), 650 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 28-29), № 651 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 30-31), № 652 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 33-34), 653 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 35-36), № 654 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 37-38), № 675 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 41), 669 от 29.04.2011 г. /х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 45-46), № 668 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 43-44), № 667 от 29.04.2011 г.т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 4 л.д. 39-40), 688 от 04.05.2011 г. т/х MATILDA (т. 2 прил. 4 л.д. 12-13), № 689 от 04.05.2011 г. т/х MATILDA (т. 2 прил. 4 л.д. 14-15), № 690 от 04.05.2011 т/х MATILDA (т. 2 прил. 4 л.д. 17-18), № 691 от 04.05.2011 г. т/х MATILDA (т. 2 прил. 4 л.д. 19-20), № 692 от 04.05.2011 т/х MATILDA (т. 2 прил. 4 л.д. 21-22), поручения на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста «Погрузка разрешена» №№ 121 от 10.03.2011 г. (т. 2 прил. 4), № 122 от 10.03.2011 г. (т. 2 прил. 4 л.д. 64), № 123 от 10.03.2013 (т. 2 прил. 4 л.д. 71), № 189 от 27.04.2011 г. (т. 2 прил. 4 л.д. 32), № 190 от 27.04.2011 г. (т. 2 прил. 4 л.д. 42), 191 от 27.04.2011 г. (т. 2 прил. 4 л.д. 47), № 203 от 03.05.2011 г. (т. 2 прил. 4 л.д. 16), № 204 от 03.05.2011 г. (т. 2 прил. 4 л.д. 23), ГТД с печатью таможенного органа «товар вывезен» №№ 10006031/190511/0002560 (т. 2 прил. 4 л.д. 24), 10006031/190511/0002561 (т. 2 прил. 4 л.д. 25), 10006031/130511/0002404 (т. 2 прил. 4 л.д. 48), 10006031/130511/0002403 (т. 2 прил. 4 л.д. 49), 10006031/130511/0002406 (т. 2 прил. 4 л.д. 50), 10006031/300311/0001645 (т. 2 прил. 4 л.д. 72), 10006031/300311/0001646 (т. 2 прил. 4 л.д. 73), 10006031/300311/0001649 (т. 2 прил. 4 л.д. 74), акты выполненных работ №№91 от 04.05.2011 (т. 2 прил. 4 л.д. 11), 81 от 29.04.2011 (т. 2 прил. 4 л.д. 27), № 45 от 11.03.2011 (т. 2 прил. 4 л.д. 52).

По договору № 44 от 29.12.2010 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с ТОО СП « Арнаойл » г. Атырау (Республика Казахстан) (т. 2 прил. 2 л.д. 153-157): выписка банка от 12.04.2011 (т. 2 прил. 7 л.д. 697-700), выписка банка от 06.05.2011 (т. 2 прил. 7 л.д. 701 -704), выписка банка от 06.06.2011 (т. 2 прил. 7 л.д. 705-708), коносаменты (с переводом) с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта №№ 518 от 30.03.2011 т/х SAINT NICHOLAS^. 2 прил. 8 л.д. 781-782), 520 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, 517 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 499 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 498 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 497 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 496 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 495 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 494 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 493 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 516 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 515 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 678 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 677 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 666 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, 665 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, № 664 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, № 663 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, № 662 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, № 661 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, 660 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, 833 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC, № 820 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC, № 821 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC, № 822 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC, № 823 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC, 824 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC, № 825 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC, № 826 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC- (т. 2 прил. 7), № 819 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC(t. 2 прил. 7 л.д. 712-713), поручения на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста «Погрузка разрешена» №№ 149 от 25.03.2011, № 150 от 25.03.2011, 151 от 25.03.2011 г., № 152 от 25.03.2011 г., № 193 от 27.04.2011 г., 194 от 27.04.2011 г., № 192 от 27.04.2011 г., № 239 от 25.05.2011, № 238 от 25.05.2011, № 240 от 25.05.2011 г. (т. 2 прил. 7), ГТД с печатью таможенного органа «товар вывезен» №№ 10006031/090611/0002941, 10006031/090611/0002945, 10006031/090611/0002946, 10006031/160511/0002432, 10006031/160511/0002434, 10006031/160511/0002433, 10006031/110411/0001827, 10006031/110411/0001834, 10006031/110411/0001826, 10006031/110411/0001832 - (т. 2 прил. 7), акты выполненных работ № 101 от 30.05.2011 (т. 2 прил. 7 л.д. 711), №82 от 29.04.2011, №53 от 30.03.2011- (т. 2 прил. 7).

По договору № 04CSL2Yd11 от 16.02.2011г. на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с ТОО «Казахойл Актобе» (Республика Казахстан) (т. 2 прил. 1 л.д. 2-5): выписка банка от 07.04.2011 (т. 2 прил. 4 л.д. 76-78), выписка банка от 06.05.2011 (т. 2 прил. 4 л.д. 79-82), выписка банка от 02.06.2011 (т. 2 прил. 4 л.д. 83-86), выписка банка от 10.06.2011 (т. 2 прил. 4 л.д. 87-90), коносаменты (с переводом) с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта №№ 466 от 28.03.2011 г. т/х SEAVOYAGER, № 467 от 28.03.2011 т/х SEAVOYAGER, № 468 от 28.03.2011 т/х SEAVOYAGER, № 469 от 28.03.2011 т/х SEAVOYAGER, № 470 от 28.03.2011 т/х SEAVOYAGER, № 471 от 28.03.2011 т/х SEAVOYAGER, № 472 от 28.03.2011 т/х SEAVOYAGER, № 473 от 28.03.2011 т/х SEAVOYAGER, № 519 от 30.03.2011 т/х SAINT NICHOLAS, № 630 от 24.04.2011 т/х SEAPRIDE I, № 631 от 24.04.2011 т/х SEAPRIDE I, № 632 от 24.04.2011 т/х SEAPRIDE I, 633 от № 24.04.2011 г. т/х SEAPRIDE I, 634 от 24.04.2011 т/х SEAPRIDE I, № 635 от 24.04.2011 т/х SEAPRIDE I, № 636 от 24.04.2011 т/х SEAPRIDE I, № 637 от 24.04.2011 т/х SEAPRIDE I, 638 от 24.04.2011 г. т/х SEAPRIDE I, 639 от 24.04.2011 т/х SEAPRIDE I, № 763 от 21.05.2011 т/х SEARACER, № 764 от 21.05.2011 т/х SEARACER, № 765 от 21.05.2011 т/х SEARACER, № 766 от 21.05.2011 г. т/х SEARACER, № 767 от 21.05.2011 г. т/х SEARACER, № 768 от 21.05.2011 г. т/х SEARACER, № 769 от 21.05.2011 г. т/х SEARACER, № 770 от 21.05.2011 т/х SEARACER, № 771 от 21.05.2011 т/х SEARACER, 772 от 21.05.2011 т/х SEARACER, № 773 от 21.05.2011 г. т/х SEARACER, 831 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC - (т. 2 прил. 4), поручения на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста «Погрузка разрешена» №№ 138 от 25.03.2011 г., № 139 от 25.03.2011 г., № 140 от 25.03.2011 г., № 154 от 25.03.2011 г., № 186 от 23.04.2011 г., № 185 от 23.04.2011 г., № 187 от 23.04.2011 г., № 230 от 19.05.2011 г., № 229 от 19.05.2011 г., № 233 от 20.05.2011 г., № 231 от 19.05.2011 г., № 246 от 25.05.2011 г., (т. 2 прил. 4), ГТД с печатью таможенного органа «товар вывезен» №№ 10006031/090611/0002936, 10006031/090611/0002935, 10006031/090611/0002937, 10006031/090611/0002938, 10006031/120511/0002339, 10006031/120511/0002341, 10006031/120511/0002342, 10006031/110411/0001825 (т. 2 прил. 4 л.д. 24), 10006031/110411/0001828 (т. 2 прил. 4 л.д. 183), 10006031/110411/0001835 (т. 2 прил. 4 л.д. 184), 10006031/110411/0001824 (т. 2 прил. 4 л.д. 185), акты выполненных работ №№102 от 30.05.2011 г. (т. 2 прил. 4 л.д.93), № 100 от 21.05.2011 г., № 74 от 24.04.2011 г., № 54 от 30.03.2011 г., 51 от 28.03.2011 г. (т. 2 прил. 4).

По договору № Т-17 от 01.02.2011 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с ТОО СП "Матин" Казахстан, г. Атырау (Республика Казахстан) (т. 2 прил. 3 л.д. 78-85): выписка банка от 12.04.2011 (т. 2 прил. 7 л.д. 594, 596-598), выписка банка от 11.05.2011 г. (т. 2 прил. 7 л.д. 599-602), выписка банка от 08.06.2011 г. (т. 2 прил. 7 л.д. 603­606), коносаменты (с переводом) с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта №№ 514 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 513 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 512 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 510 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 511 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 492 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 491 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 490 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 489 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 488 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 487 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 486 от 30.03.2011 г. т/х SAINT NICHOLAS, № 659 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 658 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 670 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 671 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 672 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 673 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, 657 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, № 676 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 656 от 29.04.2011 т/х KRASNODAR, № 655 от 29.04.2011 г. т/х KRASNODAR, № 832 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC, № 830 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC, № 829 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC, № 828 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC, № 827 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC, № 818 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC, № 817 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC, 816 от 30.05.2011 т/х SEAMAGIC, 815 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC, № 814 от 30.05.2011 г. т/х SEAMAGIC - (т. 2 прил. 7), поручения на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста «Погрузка разрешена» №№ 148 от 25.03.2011 г., № 147 от 25.03.2011 г., № 146 от 25.03.2011 г., № 145 от 25.03.2011 г., 196 от 27.04.2011 г., № 197 от 27.03.2011 г., № 195 от 27.04.2011 г., № 243 от 25.05.2011 г., № 242 от 25.05.2011 г., № 241 от 25.05.2011 г., - (т. 2 прил. 7), ГТД с печатью таможенного органа «товар вывезен» №№ 10006031/090611/0002932, 10006031/090611/0002934, 10006031/090611/0002944, 10006031/170511/0002447, 10006031/170511/0002448, 10006031/170511/0002449 (т. 2 прил. 7), 10006031/120411/0001888 (т. 2 прил. 7 л.д. 692), 10006031/120411/0001889 (т. 2 прил. 7 л.д. 693), 10006031/120411/0001879 (т. 2 прил. 7 л.д. 694), 10006031/120411/0001878 (т. 2 прил. 7 л.д. 695), акты выполненных работ №№ 103 от 30.05.2011 (т. 2 прил. 7 л.д. 609), 83 от 29.04.2011, 55 от 30.03.2011 - (т. 2 прил. 7).

При таких обстоятельствах, суд верно  установил, что предметом указанных договоров является выполнение обществом транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки.

Судом правомерно не приняты доводы налогового органа о том, что «согласно гл. 41 Гражданского кодекса Российской Федерации в компетенцию экспедитора входят исключительно организация перевозки, заключения договора на перевозку груза и обеспечение его отправки (получения)», «учитывая тот факт, что транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п.1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, включены в группу услуг по перевозке товаров, можно сделать вывод, что законодатель связывает наличие права на применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость с участием налогоплательщика в организации перевозки, соответствующей определению международной» как необоснованные, допускающие вольное толкование правовых норм, нарушающие принцип формальной определенности закона, предполагающий точность и ясность законодательных предписаний.

Статья 801 Гражданского кодекса Российской Федерации имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевозкой», то есть позволяет расширительное толкование предмета договора транспортной экспедиции. Общество в своей деятельности оказывает ТЭУ при организации международной перевозки товара третьим лицом. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора, в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Иное понимание норм закона создает предпосылки для нарушения принципа равенства налогообложения в отношении тех налогоплательщиков, которые являются лишь отдельным звеном в цепи процесса международной перевозки груза, выполняющим отдельные ТЭУ, в отношении экспортного груза, по отношению к крупным компаниям, которые могут взять на себя полностью организацию международной перевозки груза с оказанием ТЭУ.

Общеправовой критерий формальной определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы (формальной определенности закона), обусловленный природой нормативного регулирования в правовых системах, основанных на верховенстве права, непосредственно вытекает из закрепленных Конституцией РФ принципа юридического равенства (ст. 19 часть 1) и принципа верховенства Конституции РФ и основанных на ней федеральных законов (ст. 4, ч. 2; ст. 15 ч. 1 и 2).

Неопределенность содержания правовых норм влечет неоднозначное их понимание и, следовательно, неоднозначное применение, создает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и ведет к произволу, а значит - к нарушению указанных конституционных принципов, реализация которых не может быть обеспечена без единообразного понимания и толкования правовой нормы всеми правоприменителями. Конституционный Суд РФ неоднократно высказывался в своих постановлениях о критериях определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы, в частности, в постановлениях от 21.01.2010 г. № 1-П, от 25.04.1995 г. № 3-П, от 15.07.1999 г. № 11-П и от 11.11.2003 г. № 16-П.

Арбитражная практика также следует соблюдению принципа определенности, единства понимания и толкования правовых норм, в частности, в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» указывается, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства РФ о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы, а в случае ее неопределенности, неясности - все сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

При таких обстоятельствах