Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2014 по делу n А32-5609/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услуг, связанных с перевозкой груза. Тем самым на них распространяются нормы главы 41 Гражданского кодекса Российской Федерации о транспортной экспедиции, а не общие положения о договорах возмездного оказания услуг (глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судом правомерно не принят довод налогового органа о необходимости соответствия оказываемых обществом услуг условиям, указанным в подпунктах 2.2 и 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку общество претендует только на применение нулевой ставки НДС при оказании ТЭУ, предусмотренных подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

По мнению суда, налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС в рамках подпункта 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при условии оказания услуг, перечисленных в абз.5 данного подпункта, в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров.

Данный вывод подтверждается рядом писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, в частности: от 20.01.2011 г. № 03-07-08/16, от 17.02.2011 г. № 03-07-08/54, от 29.07.2011 г. № 03-07-08/244.

Из условий договоров, заключенных заявителем с перечисленными заказчиками, и предоставленных в материалы дела подтверждающих документов, следует, что общество оказывало следующие услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию, относящиеся к услугам, указанным в п. 3.1.4 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298­2004, а именно:

- ежедневно 2 раза в сутки предоставляло заказчикам оперативную информацию о подходе судна, обстановке на морском терминале, перспективах швартовки и погрузки судна, по техническим характеристикам судов (дедвейт и т.п.), погоде - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ/информационные услуги/;

- на основании документарной инструкции и маршрутного поручения ЗАО «Каспийский трубопроводный консорциум», заявитель выпустил поручение (разрешение) на погрузку нефти, а затем согласовывало его в таможенном органе (путем проставления штампа «погрузка разрешена») и в ЗАО «Каспийский трубопроводный консорциум», для разрешения погрузки - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ /оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации и комплекта перевозочных документов/;

- на основании оформленного заявителем поручения на погрузку ЗАО «Каспийский трубопроводный консорциум» заявитель выпустил подтверждение на погрузку - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ /оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации и комплекта перевозочных документов/;

- далее заявитель оформил комплект грузовых, таможенных и пограничных документов, без которых вывоз нефти за пределы РФ невозможен, осуществив следующие действия - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ/оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации и комплекта перевозочных документов: оформил в Торгово-промышленной палате Сертификат происхождения товара и внесло в него информацию об отгруженной партии груза с указанием количества груза и номера коносамента для предоставления грузополучателю, по окончании погрузки подписало акт приема-сдачи нефти (груза) - п/п 7 п. 3.1.4. ГОСТ/прием и выдача товаров/, по окончании погрузки груза на танкер ЗАО «Каспийский трубопроводный консорциум» выпустило уведомления о погрузке груза на борт судна - п/п 8 п. 3.1.5. ГОСТ/уведомление о погрузке груза на борт судна), а также паспорта качества с пометкой «в получении».

Далее заявитель оформил, доставил, на борт и подписал у капитана судна и передал ему комплект грузовых документов по расписке, включая коносамент, сертификат количества груза - п/п 7 п. 3.1.4. ГОСТ/проверка количества веса/, сертификат качества груза, пробы нефти;

Далее заявитель оформил и подписал у капитана судна, независимого сюрвейера и морского агента акт учета стояночного времени судна, отражающий, все операции с судном, в том числе время начала и окончания погрузки;

Затем заявитель оформил Грузовой манифест, отражающий количество погруженного груза, грузоотправителя, грузополучателя, порт выгрузки, номер коносамента, номер поручения на погрузку; подписало у капитана и оформило в таможенном органе для разрешения отправки груза путем проставления штампов «выпуск разрешен» и «вывоз разрешен»;

Далее заявитель оформил совместно с независимым сюрвейером и подписал у капитана судна Акт замеров пустот в грузовых танках, отражающий количество погруженного груза, грузоотправителя, грузополучателя, порт выгрузки, номер коносамента, номер поручения на погрузку.

После отхода каждого судна заявитель уведомил грузоотправителя и всех лиц, указанных в документарной инструкции, об отправке груза с указанием номера, даты коносамента, количества погруженного груза, качества, акта учета стояночного времени - п/п 6 п. 3.1.5. ГОСТ/уведомление о пересечении грузом Государственной границы.

Иными словами, по настоящему договору обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, при организации международной перевозки товаров.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены следующие документы к данным договорам:

По договору № АР/У/07/1631 от 18.10.2007 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с компанией «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.», Республика Казахстан (т. 2 прил. 2 л.д. 57-105): выписка банка от 28.04.2011 (т. 2 прил. 8 л.д. 4, 6-8), выписка банка от 26.05.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 9-12), выписка банка от 15.06.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 13 -16), коносаменты (с переводом) с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта №№ 341 от 03.03.2011г. т/х SEA LUCK III (т. 2 прил. 8 л.д. 139-140), № 360 от 10.03.2011 г. т/х NS LION (т. 2 прил. 8 л.д. 143-144), 361 от 10.03.2011 г. т/х NS LION (т. 2 прил. 8 л.д. 146-147), 362 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 8 л.д. 151-152), № 363 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 8 л.д. 158-159), 364 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 8 л.д. 153-154), № 365 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 8 л.д. 155-156), 366 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR(t. 2 прил. 8 л.д. 160-161), 376 от 11.03.2011 г. т/х SEASENATOR (т. 2 прил. 8 л.д. 163-164), 412 от 14.03.2011 г. т/х SEADANCE (т. 2 прил. 8 л.д. 174-175), 413 от 14.03.2011 г. т/х SEADANCE (т. 2 прил. 8 л.д. 169-170), 414 от 14.03.2011 г. т/х SEADANCE (т. 2 прил. 8 л.д. 172-173), 427 от 18.03.2011 г. т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 179-180), 428 от 18.03.2011 г. т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 182-183), № 429 от 18.03.2011 г. т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 184-185), 439 от 23.03.2011 г. т/х AEGEAN ANGEL (т. 2 прил. 8 л.д. 189-190), № 440 от 23.03.2011 г. т/х AEGEAN ANGEL (т. 2 прил. 8 л.д. 191-192), № 441 от 23.03.2011 г. т/х AEGEAN ANGEL (т. 2 прил. 8 л.д. 193), № 485 от 30.03.2011 г. т/х SEABORNE (т. 2 прил. 8 л.д. 196-197), № 524 от 03.04.2011 т/х KRASNODAR (т. 2 прил. 8 л.д. 82-83), № 529 от 07.04.2011 г. т/х TH SERENADE (т. 2 прил. 8 л.д. 86-87), № 530 от 07.04.2011 г. т/х TH SERENADE (т. 2 прил. 8 л.д. 89-90), № 571 от 13.04.2011 г. т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 94-95), № 572 от 13.04.2011 т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 96-97), № 573 от 13.04.2011 г. т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 98-99), 574 от 13.04.2011 г. т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 100-101), 575 от 13.04.2011 т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 103-104), 576 от 13.04.2011 т/х ISABELLA (т. 2 прил. 8 л.д. 105-106), 618 от 18.04.2011 т/х SAPPORO PRINCESS (т. 2 прил. 8 л.д. 111-112), 619 от 18.04.2011 т/х SAPPORO PRINCESS (т. 2 прил. 8 л.д. 113-114), 626 от 22.04.2011 т/х MINERVA NIKE (т. 2 прил. 8 л.д. 117-118), 627 от 22.04.2011 т/х MINERVA NIKE (т. 2 прил. 8 л.д. 119-120), 628 от 23.04.2011 г. т/х SEABORNE (т. 2 прил. 8 л.д. 123-124), 629 от 23.04.2011 г. т/х SEABORNE (т. 2 прил. 8 л.д. 126-127), № 685 от 30.04.2011 г. т/х NS CREATION (т. 2 прил. 8 л.д. 130­131), 693 от 04.05.2011 г. т/х MATILDA (т. 2 прил. 8 л.д. 23-24), 694 от 05.05.2011 г. т/х SEABORNE (т. 2 прил. 8 л.д. 27-28), № 695 от 05.05.2011 г. т/х SEABORNE (т. 2 прил. 8 л.д. 30-31), 708 от 11.05.2011 г. т/х SEAQUEEN (т. 2 прил. 8 л.д. 45-46), 709 от 11.05.2011 г. т/х SEAQUEEN(t. 2 прил. 8 л.д. 35-36), № 710 от 11.05.2011 т/х SEAQUEEN (т. 2 прил. 8 л.д. 37­38), 711 от 11.05.2011 т/х SEAQUEEN (т. 2 прил. 8 л.д. 39-40), № 712 от 11.05.2011 г. т/х SEAQUEEN (т. 2 прил. 8 л.д. 48-49), № 713 от 11.05.2011 г. т/х SEAQUEEN (т. 2 прил. 8 л.д. 41-42), 714 от 11.05.2011 г. т/х SEAQUEEN (т. 2 прил. 8 л.д. 43), 715 от 11.05.2011 г. т/х SEAQUEEN (т. 2 прил. 8 л.д. 50-51), 738 от 13.05.2011 г. т/х AMALTHEA (т. 2 прил. 8 л.д. 56­57), 760 от 18.05.2011 г. т/х SEANOSTRUM (т. 2 прил. 8 л.д. 60-61), 777 от 24.05.2011 г. т/х SEASCOUT (т. 2 прил. 8 л.д. 64-65), № 778 от 24.05.2011 г. т/х SEASCOUT (т. 2 прил. 8 л.д. 69-70), 779 от 24.05.2011 г. т/х SEASCOUT (т. 2 прил. 8 л.д. 66-67), № 780 от 26.05.2011 г. т/х PHOENIX AMBITION (т. 2 прил. 8 л.д. 73-74), поручения на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста «Погрузка разрешена» №№ 109 от 01.03.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 141), 113 от 05.03.2011 (т. 2 прил. 8 л.д. 145), 114 от 05.03.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 148), 119 от 10.03.2011(т. 2 прил.8 л.д.157), 118 от 10.03.2011 г. (т.2 прил.8 л.д.162), 119 от 10.03.2011 г. (т.2 прил. 8 л.д. 157), № 120 от 10.03.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.165), № 125 от 11.03.2011 г. (т.2 прил.8 л.д. 176), № 124 от 11.03.2011 (т. 2 прил.8 л.д.171), № 131 от 16.03.2011 (т. 2 прил.8 л.д.181), 132 от 16.03.2011(т. 2 прил.8 л.д.186), 135 от 21.03.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д.194), 155 от 28.03.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 198), 158 от 01.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.84), 161 от 05.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д. 88), 162 от 05.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.91), 168 от 08.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.99), № 167 от 08.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.102), 169 от 08.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д. 107), 171 от 12.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д. 115), 179 от 18.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д. 121), № 180 от 19.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д. 125), 181 от 19.04.2011 г. (т.2 прил. 8 л.д. 128), № 199 от 27.04.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.132), 202 от 03.05.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.25), 206 от 04.05.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 29), № 205 от 04.05.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.32), №213 от 10.05.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д. 47), № 214 от 10.05.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д.44), № 215 от 10.05.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 52), № 216 от 11.05.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 58), 226 от 16.05.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 62), № 232 от 20.05.2011 г. (т. 2 прил.8 л.д. 68), № 235 от 23.05.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 71), № 236 от 23.05.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 75), счета-фактуры №№ 106 от 31.03.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 18-19), 89 от 30.04.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 77-78), 57 от 31.03.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 134-135), ГТД с печатью таможенного органа «товар вывезен» №№ 10006031/200511/0002590 (т. 2 прил. 8 л.д. 26), 10006031/240511/0002645 (т. 2 прил. 8 л.д. 33), 10006031/240511/0002642 (т. 2 прил. 8 л.д. 34), 10006031/300511/0002711 (т. 2 прил. 8 л.д. 53), 10006031/300511/0002712 (т. 2 прил. 8 л.д. 54), 10006031/300511/0002707 (т. 2 прил. 8 л.д. 55), 10006031/010611/0002774 (т. 2 прил. 8 л.д. 63), 10006031/060611/0002820 (т. 2 прил. 8 л.д. 72), 10006031/070611/0002868 (т. 2 прил. 8 л.д. 76), 10006031/200411/0002066 (т. 2 прил. 8 л.д. 85), 10006031/270411/0002172 (т. 2 прил. 8 л.д. 92), 10006031/270411/0002173 (т. 2 прил. 8 л.д. 93), 10006031/040511/0002233 (т. 2 прил. 8 л.д. 108), 10006031/040511/0002234 (т. 2 прил. 8 л.д. 109), 10006031/040511/0002231 (т. 2 прил. 8 л.д. 110), 10006031/040511/0002232 (т. 2 прил. 8 л.д. 116), 10006031/120511/0002337 (т. 2 прил. 8 л.д. 122), 10006031/120511/0002340 (т. 2 прил. 8 л.д. 129), 10006031/170511/0002457 (т. 2 прил. 8 л.д. 133), 10006031/250311/0001581 (т. 2 прил. 8 л.д. 142), 10006031/300311/0001640 (т. 2 прил. 8 л.д. 149), 10006031/300311/0001650 (т. 2 прил. 8 л.д. 150), 10006031/300311/0001644 (т. 2 прил. 8 л.д. 166), 10006031/300311/0001647 (т. 2 прил. 8 л.д. 167), 10006031/250311/0001583 (т. 2 прил. 8 л.д. 168), 10006031/310311/0001679 (т. 2 прил. 8 л.д. 177), 10006031/300311/0001639 (т. 2 прил. 8 л.д. 178), 10006031/300311/0001641 (т. 2 прил. 8 л.д. 187), 10006031/310311/0001680 (т. 2 прил. 8 л.д. 188), 10006031/120411/0001873 (т. 2 прил. 8 л.д. 195), 10006031/120411/0001877 (т. 2 прил. 8 л.д. 199),акты выполненных работ от: 31.05.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 22), 30.04.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 81), 31.03.2011 г. (т. 2 прил. 8 л.д. 138).

По договору № 746398 от 01.01.2010 г. на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с ТОО «Тенгизшевройл» (Республика Казахстан) (т. 2 л.д. 153-159): выписка банка от 12.04.2011 (т. 2 прил.6 л.д. 327, 229-331), выписка банка от 13.05.2011 г. (т. 2 прил. 6 л.д. 332-335), выписка банка от 14.06.2011 (т. 2 прил. 6 л.д. 336-339), коносаменты (с переводом) с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта №№ 338 от 01.03.2011 г. т/х OTTOMAN NOBILITY (т. 2 прил. 6 л.д. 511-512), № 339 от 03.03.2011 г. т/х GENMAR HARRIET G (т. 2 прил. 6 л.д. 515-516), 340 от 03.03.2011 г. т/х GENMAR HARRIET G (т. 2 прил. 6 л.д. 518-519), № 342 от 05.03.2011 г. т/х SCF SURGUT (т. 2 прил. 6 л.д. 522-523), № 343 от 05.03.2011 г. т/х SCF SURGUT (т. 2 прил. 6 л.д. 524-525), № 344 от 05.03.2011 т/х SCF SURGUT (т. 2 прил. 6 л.д. 526-527), № 345 от 06.03.2011 г. т/х ICE TRANSPORTER (т. 2 прил. 6 л.д. 530-531), № 346 от 06.03.2011 г. т/х ICE TRANSPORTER (т. 2 прил. 6 л.д. 532­533), № 347 от 06.03.2011 г. т/х ICE TRANSPORTER (т. 2 прил. 6 л.д. 534-535), № 348 от 06.03.2011 г. т/х ICE TRANSPORTER (т. 2 прил. 6 л.д. 536-537), № 349 от 06.03.2011 г. т/х ICE TRANSPORTER (т. 2 прил. 6 л.д. 537-538), № 359 от 10.03.2011 г. т/х DA YUAN HU (т. 2 прил. 6 л.д. 542-543), № 405 от 13.03.2011 г. т/х CAP LARA (т. 2 прил. 6 л.д. 546-547), № 406 от 13.03.2011 г. т/х CAP LARA (т. 2 прил. 6 л.д. 554-555), № 407 от 13.03.2011 г. т/х CAP LARA (т. 2 прил. 6 л.д. 556), № 408 от 13.03.2011 г. т/х CAP LARA (т. 2 прил. 6 л.д. 548), № 409 от 13.03.2011 г. т/х CAP LARA (т. 2 прил. 6 л.д. 550-551), № 410 от 13.03.2011 г. т/х CAP LARA (т. 2 прил. 6 л.д. 552-553), 411 от 13.03.2011 г. т/х CAP LARA (т. 2 прил. 6 л.д. 558­559), № 415 от 16.03.2011 т/х SKS SPEY (т. 2 прил. 6 л.д. 564-565), № 416 от 16.03.2011 г.т/х SKS SPEY (т. 2 прил. 6 л.д. 566-567), № 434 от 19.03.2011 т/х YANNIS P. (т. 2 прил. 6 л.д. 570-571), № 435 от 20.03.2011 г. т/х MINERVA ZENIA (т. 2 прил. 6 л.д. 574-575), № 436 от 20.03.2011 г. т/х MINERVA ZENIA (т. 2 прил. 6 л.д. 576-577), № 437 от 22.03.2011 г. т/х CAP LAURENT (т. 2 прил. 6 л.д. 580-581), № 438 от 22.03.2011 г. т/х CAP LAURENT (т. 2 прил. 6 л.д. 582), № 463 от 28.03.2011 г. т/х