Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 по делу n А53-36787/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

области в рамках дела №А53-425/2011 принято заявление ООО «Стрела» о признании его банкротом.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 28.03.11 ООО «Стрела» признано несостоятельным банкротом как ликвидируемый должник, в отношении него открыто конкурсное производство. Определением Арбитражного суда Ростовской области от 29.09.2011 г.  завершено конкурсное производство  ООО «Стрела». 01.11.11 ООО «Стрела» исключено из Государственного реестра юридических лиц.

Руководителем ООО «Стрела» являлся Скибицкий Борис Дмитриевич Сотрудниками ОРЧ №1 (по БЭП) при ГУВд по РО, а также налоговым органом проведен допрос Скибицкого Б.Д., который пояснил, что являлся учредителем и руководителем ООО «Стрела», фактически общество находилось по адресу: г. Ростов н/Д, пр. Шолохова, 288. Скибицкий Б.Д.  пояснил, что численность, должности и Ф.И.О.  своих сотрудников не помнит, регистрацией общества занимались сотрудники другой организации, а он их только сопровождал, сколько было у общества счетов, какое имелось у общества имущество он не помнит, бухгалтерию общества вело ООО «НТП «РСК-Дон», кем фактически выполнялись работы на объектах строительства ему неизвестно, на объектах он никогда не был, от него требовалось только зарегистрировать ООО «Стрела», дальнейшей финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Стрела» он не занимался, организации ООО «МстМ», ООО «ПроектРесурс», ООО «ТЭК-Сервис», ООО «Дисконт», ООО «Элком», ООО «СтройКом», ООО Глобалком» ему неизвестны, привлекались ли субпоставщики он не знает, по мере необходимости он приезжал в офис  ООО «НТП «РСК-Дон», расположенный по адресу: г. Ростов н/Д, пр. Шолохова, 288 для подписания всех необходимых первичных бухгалтерских документов, в сущность которых не вникал, бывали случаи когда он подписывал чистые листы бумага формата А4, денежные средства за субподрядные работы перечислялись на расчетный счет, от кого он не знает, дальнейшее движение их ему неизвестно, поскольку только подписывал платежные поручения, предоставляемые бухгалтерией ООО «НТП «РСК-Дон», для выплаты зарплаты снимались наличные деньги с расчетного счета  ООО «Стрела», заработная плата сотрудникам ООО «Стрела» начислялась  бухгалтерией ООО «НТП «РСК-Дон», всей бухгалтерией занималась бухгалтерия ООО «НТП «РСК-Дон», она же составляла налоговые декларации ООО «Стрела» и подготавливала счета-фактуры, акты  выполненных работ, справки о стоимости, договора и иные документы, о банкротстве ООО «Стрела» он узнал от сотрудников ООО «НТП «РСК-Дон», каким образом происходила процедура банкротства ему неизвестно, печать ООО «Стрела» и первичная документация ООО «Стрела» хранилась в офисе  ООО «НТП «РСК-Дон», расположенном по адресу: г. Ростов н/Д, пр. Шолохова, 288, на какой системе налогообложения находилось ООО «Стрела» он не знает, также как и не знает является ли ООО «Стрела» плательщиком налога на прибыль и НДС.

На вопрос с какой целью было создано ООО «Стрела», Скибицкий Б.Д. ответил, что является сотрудником ООО «НТП «РСК-Дон», директор которого предложил учредить ООО «Стрела» с целью выполнения субподрядных работ для ООО «НТП «РСК-Дон».

С учетом данных показаний и результатов обыска, в ходе которого из  офиса ООО «НТП «РСК-Дон» была изъята первичная бухгалтерская документация ООО «Стрела» и круглая печать данного общества, налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что показания Скибицкого являются достоверными, последний являлся номинальным руководителем ООО «Стрела», не занимался финансово-хозяйственной деятельностью данного общества, являлся лицом, подконтрольным директору ООО «НТП «РСК-Дон».

Апелляционный суд считает, что приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что ООО «Стрела»   строительно-монтажных работ не осуществляло и по взаимоотношениям с ней у общества имел место быть фиктивный документооборот с целью необоснованного получения  из бюджета сумм НДС.

Указанные выводы  подтверждаются также и нижеследующим.

 Налоговым органом совместно с сотрудниками внутренних дел в рамках проверки были проведены контрольные мероприятия в отношении субподрядчиков ООО «МстМ», ООО «Дисконт», ООО «Инвестстройхолдинг», ООО «НиР» для определения фактического исполнителя работ.

В отношении ООО «ДИСКОНТ» установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 11.02.2008г. Последняя налоговая отчетность представлена по НДС 15.10.2010г.

18.04.2011 г. ООО «ДИСКОНТ» снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Черкес», которое относится к категории мигрирующих предприятий. ООО «ДИСКОНТ» представлены сведения о выплаченной заработной плате за 2009-2010гг. на одного человека, что говорит об отсутствии персонала, способного выполнять строительно-монтажные работы.

Инспекцией был направлен запрос в АКБ «Ланта-банк» о предоставлении выписки о движения денежных средств по расчетному счету. В ходе анализа банковской выписки установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет преимущественно за CMP, а списываются с указанием за различные наименования товара - «за металлопрокат, за строительные материалы, за транспортные услуги и др.».

В отношении ООО «Инвестстройхолдинг» установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 06.10.2008г. Последняя налоговая отчетность представлена по налогу на имущество 20.01.2011 г. ООО «Инвестстройхолдинг» снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Инвестком» 6671350340.

ООО «Инвестстройхолдинг» представлены сведения о выплаченной заработной плате за 2009-2010гг., согласно которым в штате числилось 2 человека, что говорит об отсутствии штата сотрудников, способных выполнять строительно-монтажные работы собственными силами.

Инспекцией направлен в ОАО «БАНК 24.РУ» запрос о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету.

Согласно представленной выписки установлено, что денежные средства поступают за выполненные строительно-монтажные работы, а списание производится на приобретение строительных материалов и строительного оборудования, списания за СМР отсутствуют.

В отношении ООО «НиР» установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ростова-на-Дону 17.11.2008г. Последняя налоговая отчетность представлена 20.07.2010г. по налогу на прибыль.

Инспекцией направлен запрос в ФАКБ «Инвестторгбанк» о предоставлении выписки по расчетному счету, согласно которой установлено, что на расчетный счет поступали денежные средства с указанием «за выполненные СМР, за монтаж», списывались денежные средств на приобретение строительных материалов, а также наличными денежными средствами через кассу банка.

ООО «НиР» не представлены сведения о полученных доходах сотрудников, что говорит об отсутствии персонала для выполнения строительно-монтажных работ.

Инспекцией были допрошены физические лица, являющиеся учредителем и директором ООО «НиР» в проверяемом периоде. Согласно протоколу допроса гр-н Исаченко Н.А. пояснил, что директором ООО «НиР» он являлся, организация занималась оптовой продажей строительными материалами, где находился исполнительный орган организации неизвестно, наименования поставщиков и покупателей назвать не может, штатного бухгалтера не было, никакие строительно-монтажные работы в адрес ООО «Стрела» не выполнялись.

Также в качестве свидетеля была допрошена гр-ка Назарова В.В., являющаяся учредителем и директором ООО «НиР» при создании, которая пояснила, что ООО «НиР» было создано с целью выполнения ремонтных работ, однако, никакие строительно-монтажные ООО «НиР» не выполняло, техника для выполнения работ отсутствовала, штат отсутствовал. Фирма была продана гр-ну Исаченко Н.А., при продаже фирмы также были переданы все документы.

В отношении ООО «Молодежный строительный трест Молодогвардеец» (далее ООО «МстМ») установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица в ИФНС России по Неклиновскому району Ростовской области 01.08.2008г.

В связи с изменением адреса места нахождения ООО «МстМ» снято 08.07.2010 г с налогового учета и переведено на налоговый учет в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя.

28.02.2011 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о начале процедуры реорганизации ООО «МстМ».

На дату вынесения решения ООО «МстМ» находилось в стадии реорганизации в форме присоединения к ООО «Максис» ИНН 2634066774.

Руководителем ООО «МстМ» с момента создания по настоящее время является гр-н Трушкин Андрей Валерьевич, зарегистрированный по адресу: Ростовская обл., Неклиновский район, с. Покровское, ул. Ленина, 253.

Сотрудниками ОРЧ №1 (по БЭП) при ГУВд по РО 06.05.2010 г. проведен допрос гр-на Трушкина А.В., согласно которому он пояснил, что зарегистрировал данную организацию по просьбе учредителя ООО «Морская» Ардженовского Б.М., в которой работал в тот период.

За то время, когда Трушкин А.В. числился директором ООО «МстМ» договора на выполнение каких-либо работ не подписывались, а также работы от имени ООО «МстМ» не выполнялись. Бухгалтерскую документация не подписывал.

Таким образом, в ходе допроса установлено, что гр-н Трушкин А.В. являлся номинальным директором ООО «МстМ» без права решения финансовых вопросов.

Анализом выписки по расчетным счетам ООО «МстМ», установлено, что основное списание денежных средств произведено в адрес ООО «Верст», ООО «РИЧ», ООО «Надежда» с указанием назначения платежа «за колбасные изделия». Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Верст», ООО «РИЧ», подтверждает тот факт, что именно ООО «МстМ» является конечным звеном в цепочке субподрядчиков ООО «НТП «РСК-Дон».

Также в рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «МстМ» суммы НДС от реализации заявлены в налоговых декларациях по НДС на много меньше, чем заявлены ООО «Стрела» в составе вычетов по НДС по сделкам с ООО «МстМ», а далее ООО «НТП «РСК-Дон» с ООО «Стрела».

ООО «СМП-7»

Согласно изъятым в ходе обыска у ООО «НТП «РСК-Дон» книгам покупок за 2009-2010гг., налогоплательщиком в состав вычетов по налогу на добавленную стоимость заявлены суммы НДС, уплаченные по договорам субподряда с ООО «СМП-7», в общей сумме 17 907 871,46 руб.

ООО «СМП-7» зарегистрировано в качестве юридического лица в Межрайонной ИФНС России №17 по Ростовской области 27.04.2010 г.

Документы по требованию не представлены, поскольку были изъяты правоохранительными органами по адресу: г. Ростов-на-Дону, пр-кт Шолохова, 288 (юридический адрес ООО «НТП «РСК-Дон»).

Руководителем ООО «СМП-7» с момента создания до настоящего времени является Кравченко Юрий Владимирович.

В ходе допроса  Кравченко Ю.В. пояснил, что является учредителем и директором ООО «СМП-7»,  строительно-монтажные работы выполнялись рабочими ООО «НТП «РСК-Дон», между ООО «НТП «РСК-Дон» и ООО «СМП-7» взаимоотношения носили документальный характер, то есть ООО «СМП-7» заключало договора на выполнение строительно-монтажных работ, однако выполнением таковых  не занималось, от него требовалось только оформить все документы для регистрации, а также подписывать  первичные документы, бухгалтерию ООО «СМП-7»  вело ООО «НТП «РСК-Дон», указанное общество заполняло налоговые декларации ООО «СМП-7» и предоставляло для подписи первичные документы: счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости работ, договора и другие в суть которых он не вникал, решений о перечислении денежных средств с расчетного счета ООО «СМП-7» он не принимал, а только подписывал документы, бывали также случае когда он подписывал чистые листы бумаги формата А4, первичные документы и круглая печать ООО «СМП-7» хранились в офисе ООО «НТП «РСК-Дон» по адресу: г. Ростов н/Д, пр. Шолохова, 288.

Для выплаты заработной платы снимались наличные денежные средства с расчетного счета общества, заработная плата сотрудникам ООО «СМП-7» начислялась бухгалтерией ООО «НТП «РСК-Дон».

На вопрос, с какой целью было создано ООО «СМП-7», Кравченко Ю.В.  ответил, что об этом его попроси директор ООО «НТП «РСК-Дон».

С учетом данных показаний и результатов обыска, налоговый орган пришел к  правильному выводу о том, что показания Кравченко Ю.В.   являются достоверными, последний являлся номинальным руководителем и не занимался финансово-хозяйственной деятельностью данного общества, являлся лицом, подконтрольным директору ООО «НТП «РСК-Дон».

В рамках проверки были проведены допросы сотрудников ООО «СМП-7», которые являлись также сотрудниками ООО «НТП «РСК-Дон» (Кошель В.В., Любченко Д.Г., Рыбцова Е.А.) и пояснили, что собственными силами ООО «СМП-7» строительные работы не выполнялись, о деятельности данной фирмы им ничего не известно.

Апелляционный суд считает, что приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что  ООО «СМП-7»   никаких строительно-монтажных работ не осуществляло, по взаимоотношениям с ней у общества имел место фиктивный документооборот с целью необоснованного получения  из бюджета сумм НДС.

Указанные выводы  подтверждаются также и нижеследующим.

В ходе проверки первичных документов, изъятых правоохранительными органами по юридическому адресу ООО «НТП «РСК-Дон» установлено, что ООО «СМП-7» ремонтные работы своим силами не выполняло, в связи с чем, заключало договоры субподряда с ООО «Инвестстройхолдинг».

Инспекцией совместно с сотрудниками ОВД были проведены контрольные мероприятия в отношении данного субподрядчика.

В отношении ООО «Инвестстройхолдинг» установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 06.10.2008г. Последняя налоговая отчетность представлена по налогу на имущество 20.01.2011 г. ООО «Инвестстройхолдинг» снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Инвестком» 6671350340.

ООО «Инвестстройхолдинг», являясь субподрядчиком ООО «СМП-7» никакие строительно-монтажные работы не выполняло собственными силами, в связи с отсутствием трудовых и материальных ресурсов. Также не передавало работы в адрес субподрядчиков в связи с отсутствием оплат по расчетному счету.

Согласно имеющимся документам, часть строительно-монтажных работ, полученных ООО «СМП-7» от ООО «НТП «РСК-Дон» в рамках договоров подряда, передана для исполнения в адрес ООО «Инвестстройхолдинг». В ходе проверки установлено, что у ООО «Инвестстройхолдинг» отсутствовали трудовые ресурсы для выполнения СМР, а также в ходе анализа банковской выписки установлено, что ООО «Инвестстройхолдинг» не заключало договоры субподряда для выполнения работ в адрес ООО «СМП-7». Следовательно, работы на объектах ОАО «РЖД», переданные для исполнения в адрес ООО «СМП-7», далее в адрес ООО «Инвестстройхолдинг» не были выполнены ни сотрудниками ООО «СМП-7», ни сотрудниками ООО «Инвестстройхолдинг».

Таким образом, в ходе проверки на основании проведенных контрольных мероприятий установлено,