Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 по делу n А53-5232/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что остаток денежных средств по состоянию на 31.12.2008 г. составлял 25 949,57 руб.

В кассовой книге ООО «РНК» за 2009 г. на листе 1 указано, что остаток денежных средств по состоянию на 01.01.2009 г. составлял 25 949,57 руб., именно с этой суммы и должна исчисляться приходная часть наличности, имевшейся в распоряжении ООО «РНК» за период с 01.01.2009 г.

Кроме того, в кассовой книге ООО «РНК» за 2009 г. содержатся данные не только о выдаче из кассы общества наличных средств ООО «Крепость» по договору займа № 2 от 21.01.2009 г., но и данные, подтверждающие наличие денежных средств у ООО «РНК», т.е. их «денежность» на время выдачи займов.

На листе 23 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000005 от 23.01.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 100 000 руб. На этом же листе 23 кассовой книги имеется запись о наличии в кассе 102 413,24 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 80 937 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 21 476,24 руб. от реализации товара на основании приходного кассового ордера № 000024 от 23.01.2009 г.

На листе 27 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000006 от 27.01.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 100 000 руб. На этом же листе 27 кассовой книги имеется запись о наличии в кассе 104 742,09 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 77 936,14 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 26 805,95 руб. от реализации товара на основании приходного кассового ордера № 000027 от 27.01.2009 г.

На листе 48 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000013 от 17.02.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 90 000 руб. На этом же листе 48 кассовой книги имеется запись о наличии в кассе 99 767.22  руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 54 137,82 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 45 629,40 руб. от реализации товара на основании приходного кассового ордера № 000049 от 17.02.2009 г.

На листе 59 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000016 от 28.02.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 90 000 руб. На этом же листе 59 кассовой книги имеется запись о наличии в кассе 93 780,75 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 59 994,52 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 33 786,23 руб. от реализации товара на основании приходного кассового ордера № 000060 от 28.02.2009 г.

На листе 76 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000021 от 17.03.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 100 000 руб. На этом же листе 76 кассовой книги имеется запись о наличии в кассе 109 327,88 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 56 298,70 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 53 029,18 руб. от реализации товара на основании приходного кассового ордера № 000078 от 17.03.2009 г.

На листе 90 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000025 от 31.03.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 120 000 руб. На этом же листе 90 кассовой книги имеется запись о наличии в кассе 124 406,05 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 77 861,79 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 46.544,26 руб. от реализации товара на основании приходных кассовых ордеров № 000094 от 31.03.2009 г. и № 000095 от 31.03.2009 г.

На листе 97 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000028 от 08.04.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 122 000 руб. На этом же листе кассовой книги 97 имеется запись о наличии в кассе 122 624,25 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 77 514,12 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 45 110,13 руб. на основании приходного кассового ордера № 000105 от 08.04.2009 г.

На листе 103 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000030 от 14.04.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 115 000 руб. На этом же листе кассовой книги 103 имеется запись о наличии в кассе 119 144,86 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 95 675,12 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 23 469,74 руб. на основании приходного кассового ордера № 000112 от 14.04.2009 г.

На листе 125 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000040 от 06.05.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 95 000 руб. На этом же листе кассовой книги 125 имеется запись о наличии в кассе 100 147.23          руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 56 547,85 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 43 599,38 руб. на основании приходного кассового ордера № 000136 от 06.05.2009 г.

На листе 135 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000044 от 16.05.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 103 509 руб. На этом же листе кассовой книги 135 имеется запись о наличии в кассе 129 083,35 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 92 383,95 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 36 699,40 руб. на основании приходного кассового ордера № 000148 от 16.05.2009 г.

На листе 146 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000048 от 27.05.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 118 000 руб. На этом же листе кассовой книги 146 имеется запись о наличии в кассе 120 875,96 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 65 457,09 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 55 418,87 руб. на основании приходного кассового ордера № 000160 от 27.05.2009 г.

На листе 156 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000051 от 06.06.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 110 000 руб. На этом же листе кассовой книги 156 имеется запись о наличии в кассе 111 626,84 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 86 485,96 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 25 140,88 руб. на основании приходного кассового ордера № 000171 от 06.06.2009 г.

На листе 160 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000052 от 10 06.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 145 000 руб. На этом же листе кассовой книги 160 имеется запись о наличии в кассе 147 197,44 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 97 370,19 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 49 827,25 руб. на основании приходного кассового ордера № 000175 от 10 06.2009 г.

На листе 169 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000059 от 20 06.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 131 000 руб. На этом же листе кассовой книги 169 имеется запись о наличии в кассе 132 598,17 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 72 124,52 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 60 473,65 руб. на основании приходного кассового ордера № 000187 от 20 06.2009 г.

На листе 185 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000065 от 05.07.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 150 000 руб. На этом же листе кассовой книги 185 имеется запись о наличии в кассе 155 841,69 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 95 790,46 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 60 051,23 руб. на основании приходного кассового ордера № 000204 от 05.07.2009 г.

На листе 190 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000067 от 10 07.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 100 000 руб. На этом же листе кассовой книги 190 имеется запись о наличии в кассе 118 643,74 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 71 218,23 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 47 425,51 руб. на основании приходного кассового ордера № 000209 от 10 07.2009 г.

На листе 192 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000068 от 12.07.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 110 000 руб. На этом же листе кассовой книги 192 имеется запись о наличии в кассе 115 908,26 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 90 706,19 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 25 202,07 руб. на основании приходного кассового ордера № 000211 от 12.07.2009 г.

На листе 215 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000080 от 04.08.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 110 000 руб. На этом же листе кассовой книги 215 имеется запись о наличии в кассе 112 183.70          руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 62 067,21 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 50 116,49 руб. на основании приходного кассового ордера № 000240 от 04.08.2009 г.

На листе 218 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000082 от 07.08.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 100 000 руб. На этом же листе кассовой книги 218 имеется запись о наличии в кассе 104 871.71          руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 54 129,71 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 50 742,00 руб. на основании приходного кассового ордера № 000244 от 07.08.2009 г.

На листе 227 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000086 от 16.08.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере105 000 руб. На этом же листе кассовой книги 227 имеется запись о наличии в кассе 110 080,63 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 61 643,54 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 48 437,09 руб. на основании приходного кассового ордера № 000254 от 16.08.2009 г.

На листе 232 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000090 от 21.08.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 105 000 руб. На этом же листе кассовой книги 232 имеется запись о наличии в кассе 109 387,54 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 63 002,91 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 46 384,63 руб. на основании приходного кассового ордера № 000261 от 21.08.2009 г.

На листе 251 кассовой книги ООО «РНК» имеются сведения о выдаче по расходному ордеру № 000098 от 09.09.2009 г. ООО «Крепость» заемных средств в размере 120 000 руб. На этом же листе кассовой книги 251 имеется запись о наличии в кассе 123 441,89 руб., которые образовались за счет остатка на начало дня в размере 68 622,74 руб. и поступления в кассу ООО «РНК» денежных средств в размере 54 819,15 руб. на основании приходного кассового ордера № 000281 от 09.09.2009 г.

Суд кассационной инстанции указал на то, что вывод о безденежности расходных кассовых ордеров на основании недостоверности внутренних учетных документов ответчика нуждается в дополнительном исследовании.

При первом рассмотрении данного дела, суды обоих инстанций указали, что из анализа денежных средств, выданных под отчет и возврата подотчетных сумм», следует, что «всего за 2009 г. денежных средств под отчет выдано - 1 400 954 руб., а средств возвращенных под-отчетными лицами - 8 115 000 руб. Отрицательное сальдо выданных и возвращенных подотчетных средств может свидетельствовать о недостоверности представленного в суд апелляционной инстанции журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, а поскольку журнал по сути является сводным первичным бухгалтерским документом, то его недостоверность влечет за собой недостоверность кассовой книги, приходных и расходных кассовых ордеров в целом».

Суд апелляционной инстанции при новом рассмотрении дела указал, что в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ООО «РНК» содержатся сведения о том, что за период 2009 г. под отчет было выдано не 1 400 954 руб., а - 7 547 954 руб.

Сумма 1 400 954 руб., складывается только из записей на первых 6 страницах журнала, где суммы расхода обозначены: «выдано под отчет». Начиная с 7 страницы журнала и по 22 страницу журнала, суммы расхода обозначены: «на хоз.нужды», и их общее значение составляет 6 147 954 рубля. Общая сумма от их сложения составляет 7 547 954 руб.

Кроме того, имеются данные за 2008 г. о невозвращенных денежных средствах, полученных в подотчет, на сумму 1 684 380 руб. (два авансовых отчета № 000001 от 30.11.2008 г. и № 000002 от 30.12.2008 г.), которые подтверждают факт существования такой задолженности, возвращенной в 2009 г. и учтенной в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ООО «РНК» за 2009 г.

Суд кассационной инстанции указал, что необходимо проверить довод заявителя жалобы о том, что бухгалтерские балансы ответчика не могли быть представлены ввиду нахождения его на упрощенной системе налогообложения.

Факт нахождения ООО «РНК» на упрощенной системе подтверждается имеющимися в деле документами, в том числе заявлением ООО «РНК» от 11.11.2008 г. о переходе на упрощенную систему налогообложения с 10.10.2008 г., справкой из МИФНС России № 12 по Ростовской области об использовании ООО «РНК» с 2008 г. по настоящее время упрощенной системы налогообложения, декларациями ООО «РНК» по УСН за 2008-2009 г.г., которые также были представлены в подлинниках суду в судебном заседании и истцу при проведении сверки 28.06.2013 г., что указано на странице 6 акта, их копии приобщены к материалам дела.

В суде первой инстанции представитель истца заявил, что декларации ООО «РНК» по УСН за 2008-2009 г.г., представленные ответчиком, опровергают ранее заявленные ответчиком суммы денежных средств, выданных в подотчет материально-ответственным лицам в 2008 г.

В частности, представитель истца заявил, что по данным истца материально-ответственные лица ООО «РНК» получили в подотчет в 2008 г. по 2-м авансовым отчетам № 000001 от 30.11.2008 г. и № 000002 от 30.12.2008 г. денежные средства наличными в размере 1 684 380 руб. В 2009 г. эта задолженность была материально-ответственными лицами возвращена в кассу ООО «РНК» и учтена в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ООО «РНК» за 2009 г.

Недостоверность суммы в 1 684 380 руб., по мнению представителя истцов, подтверждается декларацией ООО «РНК» по УСН за 2008 г., где в разделе 2 расчет налога (минимального налога), в строке 4 указано, что весь доход ООО «РНК» за 2008 г. составляет всего 1 575 950 руб., поэтому ООО «РНК» не могло выдать в подотчет