Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 по делу n А32-28953/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

зарегистрирован.

Таким образом, с учетом обстоятельств заключения договоров, а также сведений, установленных в отношении контрагентов, судебная коллегия полагает, что соглашение о переводе долга № 1 от 30.12.2008 в сумме 5 500 000 руб. составлено в одностороннем порядке, с целью отражения в бухгалтерской отчетности дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в адрес ООО Каскад в объеме, необходимом для подтверждения права на применение в 2009 году специального налогового режима ЕСХН.

Судом первой инстанции также обоснованно был отклонено возражение налогоплательщика о том, что сумма кредиторской задолженности в размере 9 527 450.20 руб. не подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (статья 196 ГК РФ).

В статье 197 ГК РФ предусмотрено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, в ГК РФ установлены случаи приостановления течения срока исковой давности (статья 202 ГК РФ) и перерыва течения срока исковой давности (статья 203 ГК РФ).

Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение) установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Из положений статей 8 и 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 27 Положения следует, что общество обязано отражать в бухгалтерском учете до составления годовой бухгалтерской отчетности суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Таким образом, из содержания пункта 18 статьи 250 НК РФ в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, вытекает обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком.

Приведенное толкование положений пункта 18 статьи 250 НК РФ согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 08.06.2010 № 17462/09, согласно которой нарушение порядка инвентаризации обязательств в установленный законом срок и, как следствие, отсутствие соответствующего приказа не могут служить основанием для невключения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Как видно из материалов дела, согласно договору займа от 03.09.2003 компания «Locus Investments Limited» (резидент Кипра) предоставляет ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» заемные средства в сумме 100 000 долларов США.

Пункт 2.2 вышеуказанного договора регламентирует сроки возврата займа: не позднее 365 дней с даты предоставления займа.

Дополнительным соглашением № 1 от 05.03.2004 к договору займа от 03.09.2003 заемные средства определены в рублевом эквиваленте и составляют в сумме 3 015 000 руб.

В пункте 3 дополнительного соглашения установлен срок погашения займа, который равен 180 дням с даты подписания дополнительного соглашения обеими сторонами.

Согласно договору займа № 06/04 от 20.02.2004 компания «Locus Investments Limited» (резидент Кипра) предоставляет ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» заемные средства в сумме 3 000 000 руб.

Пункт 2.2 вышеуказанного договора регламентирует сроки возврата займа: не позднее 180 дней с даты предоставления займа путем перечисления заемных средств в рублях на расчетный счет займодавца.

Пункт 2.3 вышеуказанного договора регламентирует начисление процентов за пользование займом, в размере 18% годовых и выплачивается одновременно с возвратом займа.

Компания «Locus Investments Limited» (резидент Кипра) 07.04.2006 заключила с ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» соглашение о прекращении обязательств новаций по следующим обязательствам:

по договору займа № 5 от 03.09.2003 на сумму займа в размере 3 014 981,12 руб., а также начисленных процентов в размере 1 329 403,54 руб.;

по договору займа № 06/04 от 20.02.2004 на сумму займа в размере 3 474 879,54 руб., а также начисленных процентов в размере 1 266 664,65 руб.

В соответствии с указанным соглашением сумма задолженности в размере 9 085 928,85 руб. путем новации переходит в новое обязательство беспроцентный заем, то есть с даты подписания данного соглашения пени и проценты не начисляются.

Согласно пункту 2.2 соглашения о новации срок возврата денежной суммы заемного обязательства установлен до 28.04.2006.

В соответствии с договором № 1-СS от 02.08.2006 об уступке права требования компания «Locus Investments Limited» уступает права требования к заемщику по договорам займа № 5 от 03.09.2003 и договору № 06/04 от 20.02.2004 ЗАО «ЦентроСтрой».

Согласно договору № 1-BI от 10.05.2007 уступки прав (требования), представленного налогоплательщиком к возражениям, ЗАО «ЦентоСтрой» передает права требования к ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» компании «Блейдел Индастриз Лтд».

В бухгалтерском учете ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» по счетам бухгалтерского учета отсутствует такой кредитор как компания «Блейдел Индастриз Лтд».

В бухгалтерском учете ОАО АПК «Михайловский перевал» по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» числится кредиторская задолженность перед ЗАО «ЦентроСтрой» в размере 9 085 928,85 руб. по состоянию на 31.12.2007, на 31.12.2008, на 31.12.2009.

ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» погашение кредиторской задолженности в размере 9 085 928,85 руб. за период 2007 – 2009 годов не произведено. Срок исковой давности по взысканию задолженности истек 02.08.2009.

В силу пункта 1 статьи 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением, обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Документы, свидетельствующие о признании обществом долга перед компанией «Блейдел Индастриз Лтд», заявителем не представлены, кроме того указание на то, что между сторонами имеется переписка, которая свидетельствует о признании долга не может являться обстоятельством, прерывающим срок исковой давности.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правильно заключил, что включение суммы кредиторской задолженности во внереализационные доходы обосновано.

В отношении суммы невостребованной кредиторской задолженности в размере 3 565 000 руб. с ООО «Элит-Оникс», суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно статье 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

Вексель относится к ценным бумагам и представляет собой письменный документ, содержащий простое ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте.

Для осуществления выраженного в нем права держатель векселя должен его предъявить. Объем требований по векселю определен в статье 48 Положения о переводном и простом векселе, введенным в действие ВЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.

Обязательство уплатить по векселю является денежным обязательством и прекращается надлежащим исполнением, то есть уплатой обязанным лицом суммы вексельного долга.

В пункте 23 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей», разъяснено, что предъявление векселя к платежу должно состояться в месте платежа, указанном в векселе, а если место платежа не было прямо указано, то в месте, обозначенном рядом с наименованием плательщика (акцептанта) переводного векселя (статья 2 Положения), либо в месте составления простого векселя (статья 76 Положения).

В соответствии с договором № МИП-1204/05 от 12.04.2005 о передаче простого процентного векселя ООО «Элит Оникс» обязуется перечислить ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» денежные средства в сумме 1 025 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 13.04.2005 МИП 0004 номинальной стоимостью 1 025 000 руб.

ООО «Элит Оникс» обязуется перечислить средства на расчетный счет ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» не позднее 17.04.2005.

В соответствии с договором № МИП-1204/05 от 14.02.2005 о передаче простого процентного векселя ООО «Элит Оникс» обязуется перечислить ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» денежные средства в сумме 2 540 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 14.02.2005 МИП 0001 номинальной стоимостью 1 010 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 14.02.2005 МИП 0002 номинальной стоимостью 1 000 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 14.02.2005 МИП 0001 номинальной стоимостью 530 000 руб.

ООО «Элит Оникс» обязуется перечислить средства на расчетный счет ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» не позднее 19.02.2005.

Простые векселя ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» подлежат оплате по предъявлении.

Пунктом 34 Положения о переводном и простом векселе установлено, что вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления (если векселедателем не предусмотрен иной срок). Таким образом, если векселедателем не предусмотрено иное, сроком платежа по такому векселю является день истечения одного года с даты составления векселя. При этом исковые требования против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа (пункты 70, 78 Положения). С истечением указанных пресекательных сроков прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц (пункт 22 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

Таким образом, сумма кредиторской задолженности по выданному организацией простому векселю может быть учтена в составе внереализационных доходов (пункты 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) по истечении четырех лет с даты составления векселя.

С учетом приведенных норм и разъяснений, векселедержатель ООО «Элит Оникс» может предъявить свои требования к векселедателю ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» по векселю МИП 0004 номинальной стоимостью 1 025 000 руб. не позднее 30.04.2009, по векселям МИП 0001 номинальной стоимостью 1 010 000 руб., МИП 0002 номинальной стоимостью 1 000 000 руб., МИП 0001 номинальной стоимостью 530 000 руб. – до 14.02.2009.

Довод налогоплательщика о том, что векселя погашены, стороны подписали акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.12.2005, обоснованно отклонен судом, поскольку в данном случае имеет значение способ исполнения обязательства, который заключается в передаче денег, составляющих вексельную сумму, вексельным должником кредитору по векселю.

Закон не запрещает передачу денежных средств как наличным путем, так и безналичным.

Вопрос о совершении платежа по векселю должен решаться с учетом требований статьи 316 и главы 46 ГК РФ, а также положений вексельного законодательства (пункт 25 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

Должник по векселю не считается просрочившим, если он в месте платежа и в установленный срок осуществил необходимые действия, связанные с перечислением средств кредитору. Иными словами, обязательство признается исполненным в момент отправления средств по безналичному расчету.

Наличие отметки на векселе о его погашении, нельзя рассматривать как удостоверение факта платежа. Положение о переводном и простом векселе не содержит нормы, обязывающей векселедателя, оплатившего вексель, ставить на нем отметку о погашении.

Доказательств передачи денежных средств ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» обществу «Элит Оникс» не предоставлено.

Кроме того, согласно предоставленных оборотно-сальдовых ведомостей по счету 67 кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2007 составляла 4 565 000 руб., по состоянию на 01.01.2008 составляла 4 565 000 руб., по состоянию на 31.12.2008 составляла 4 578 645,02 руб., по состоянию на 01.01.2009 составила 0 руб.

С учетом изложенного, доводы заявителя в отношении неправомерного включения суммы невостребованной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов, не нашли подтверждения.

В отношении возражений общества о допущенных грубых нарушениях правил проведения налоговой проверки, судебная коллегия исходила из следующего.

В соответствии пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель налогового органа известил налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, что подтверждается уведомлением о вызове плательщика от 30.05.2011 № 11-16/05422.

ОАО «Агропромышленная компания «Михайловский перевал» реализовало свое право, предоставленное пунктом 5 статьи 100 НК РФ, по представлению возражений по акту выездной налоговой проверки (входящий № 6834 от 31.05.2011).

В соответствии со статьей 101 НК РФ акт выездной налоговой проверки № 17 от 28.04.2011 возражения по указанному акту рассмотрены исполняющим обязанности заместителя начальника ИФНС России по городу-курорту Геленджику Краснодарского края в присутствии представителя налогоплательщика, что подтверждается протоколом № 722 от 01.06.2011.

На основании пункта 6 статьи 101 НК РФ ИФНС России по городу- курорту Геленджику Краснодарского края принято решение № 32 от 03.06.2011 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам выездной налоговой проверки.

Руководитель налогового органа известил о времени и месте рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается уведомлением от 20.06.2011 № 11-16/06193 о вызове налогоплательщика на 28.06.2011.

В