Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу n А53-6552/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляющая операции по банковскому счету.

Учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что бухгалтерские документы по ООО «Легион» оформлены вне связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельностью, а в целях получения необоснованной налоговой выгоды, в виду чего доначисление НДС по данному эпизоду произведено налоговой инспекцией правомерно.

По контрагенту с ООО «Сервис-Торг» установлено следующее.

01.09.2009 между ООО «Сервис-Торг» (Поставщик) и ООО «Великан-Ростов» (покупатель), был заключен договор поставки, по условиям которого поставщик обязуется передать, а покупатель принять и оплатить запасные части, тару, двигатели и номерные агрегаты в количестве, качестве и номенклатуре, указанных в расходных накладных и счетах (л.д. 88-90 т. 2).

В рамках  договора поставки с ООО «Сервис-Торг»  б/н от 01.09.2009г. налогоплательщиком приобретен товар (запасные части) на основании счетов-фактур, зарегистрированных  в  книгах покупок:

- 1144,44руб. – НДС по счет-фактуре № 562 от 03.09.2009г. на общую сумму 7502,44руб.

- 3315,94руб. – НДС по счет-фактуре № 641 от 30.01.2010г. на общую сумму 21737,82руб.

- 3109,50руб. – НДС по счет-фактуре № 658 от 03.03.2010г. на общую сумму 20384,50руб.

- 6433,95руб. – НДС по счет-фактуре № 673 от 27.03.2010г. на общую  сумму 42178,13руб.

- 5581,35руб. – НДС по счет-фактуре № 694 от 30.04.2010г. на общую сумму 36588,85руб.

- 1830,60руб. – НДС по счет-фактуре № 695 от 08.05.2010г. на общую сумму 12000,60руб.

- 12453,37руб. – НДС по счет-фактуре № 713 от 04.06.2010г. на общую сумму 81638,77руб.

- 11435,49руб. – НДС по счет-фактуре № 737 от 05.08.2010г. на общую сумму 74965,99руб.

- 1144,26руб. – НДС по счет-фактуре № 739 от 09.08.2010г. на общую сумму 7501,26руб.

- 13328,71руб. – НДС по счет-фактуре № 755 от 02.09.2010г. на общую сумму 87377,11руб.

- 6812,91руб. – НДС по счет-фактуре № 815 от 23.12.2010г. на общую сумму 44662,41руб.

- 11778,14руб. - НДС по счет-фактуре № 885 от 27.05.2011г. на общую сумму 77212,24руб.

- 8620,11руб. – НДС по счет-фактуре № 942 от 07.10.2011г. на общую сумму 56509,61руб.

- 12975,93руб.- НДС по счет-фактуре № 958 от 03.11.2011г. на общую сумму 85064,43руб.

- 8264,36руб.- НДС по счет-фактуре № 977 от 09.12.2011г. на общую сумму 54177,46руб.

- 7345,80руб. – НДС по счет-фактуре № 983 от 22.12.2011г. на общую сумму 48155,80руб.

Общая сумма НДС, предъявленная к вычету по счетам-фактурам данного поставщика, составила 115 574,86 руб.

В обоснование оприходования товара в бухгалтерском учете, налогоплательщиком представлены товарные накладные накладным № 558 от 03.09.2012 634 отт30.01.2010, № 653 от 03.03.2010, № 668 от 27.03.2010, № 689 от 30.04.2010, № 690 от 08.05.2010, № 710 от 04.06.2010, №; 736 от 05.08.2010, № 738 от 09.08.2010, № 755 от 02.09.2010, № 815 от 23.12.2010, № 885 от 27.05.2011, № 943 от 07.10.2010 № 959 от 03.11.2011, № 977 от 09.12.2011, № 983 от 29.12.2011 был получен товар на общую сумму 757 657,42 рубля (л.д. 25 -51 т. 5).

На оплату поставленного товара заявителю были выставлены счета-фактуры № 562 от 03.09.2009, № 983 от 29.12.2011, № 977 от 09.12.2011, № 958 от 03.11.2011, № 942 от 07.10.2011, № 885 от 27.05.2011, № 815 от 23.12.2010, № 755 оо 02.09.2010, № 739 от 09.08.2010, № 737 от 05.08.2010, № 713 от 04.06.2010.  № 695 от 08.05.2010, № 694 от 30.04.2010, № 673 от 27.03.2010, № 658 от 03.03.2010, № 641 от 30.01.2010 (л.д. 91-106 т.2)

Оплата указанных счетов осуществлена № 2082 от 07.11.2011, № 2418 от 12.12.2011, № 82 от 26.01.2011, № 810 от 27.06.2011, № 812 от 27.06.2011, № 215 от

03.02.2011, № 677 от 04.10.2010, № 597 от 19.09.2010, № 555 от 02.09.2010, № 495 от 17.08.2010, № 353 от 03.07.2010, № 285 от 04.06.2010, № 215 от 05.05.2010, № 141 от 02.04.2010, № 89 от 04.03.2010, № 47 от 13.01.2012 (л.д. 111-126 т. 3).

Однако налоговая инспекция отказала в возмещении налога по данным счетам-фактурам по следующим основаниям:

-    счета-фактуры, на основании которых заявлен вычет, содержат недостоверные данные об адресе продавца и грузоотправителя,

-    от лица руководителя счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом -Арнаутовым Е.Н., полномочия которого прекращены с 27.01.2010;

-    представленные в подтверждение поставки путевые листы и товарные накладные имеют пороки оформления;

-    анализ выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сервис-Торг» свидетельствует о том, что общество осуществляло многопрофильную деятельность, не имея при этом работников, имущества, расходов, характерных для осуществления предпринимательской деятельности.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО «Сервис-Торг» зарегистрировано в качестве юридического лица с 17.07.2008 по адресу: г. Воронеж, ул. Свободы, 69а, оф. 12.

В соответствии со сведениями, представленными  Межрайонной ИФНС России по Ленинскому району г.Воронежа  (№09-10/9625 от 01.11.2012г, №09-17/3998дсп от 04.10.2012г.) ООО «Сервис-торг» документы, подтверждающие наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Великан-Ростов», по требованию налогового органа не представило.

ООО «Сервис-Торг» имеет численность сотрудников в количестве 1 человека - директора ООО «Сервис-Торг» - Сергеевых А.И, имущество, включая оборотные и внеоборотные активы, у предприятия за 2010-2011г. отсутствует, данные баланса представлены с нулевыми показателями.

Юридический адрес (адрес исполнительного органа) по данным инспекции: г.Воронеж, ул.Свободы,69А,оф.12.

Сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ организацией в инспекцию не представлялись.

Руководителем общества с 17.07.2008 по 27.01.2010 являлся Арнаутов Е.Н. с 28.01.2010 по 11.11.2012 - Сергеевых А.И.

Однако все счета-фактуры данного контрагента от имени руководителя и главного бухгалтера подписаны Арнаутовым Е.Н.

Таким образом, все счета-фактуры, за исключением счета-фактуры № 562 от 03.09.2009, подписаны неуполномоченным лицом и не могут являться основанием для предъявления вычетов по НДС.

Кроме того, установлено, что товарные накладные, оформленные после 27.01.2010 от имени директора, главного бухгалтера поставщика, а также лица, осуществившего отпуск груза, также подписаны Арнаутовым Е.Н., то есть неуполномоченные лицом.

В ходе опроса директора ООО «Великан-Ростов» - гр.Садовниченко О.В. (протокол допроса № 97 от 07.11.2012г.) последний пояснил, что не знаком лично с директором ООО»Сервис-Торг».  - гр. Арнаутовым Е.Н.,  договор подписывался путем обмена документами по почте. Выбор поставщика был сделан на основании выгодного коммерческого предложения. Таким образом, ООО «Великан-Ростов»  не проявило должной осмотрительности при выборе контрагента.

Доказательств транспортировки товара, учитывая территориальную удаленность контрагента (г. Воронеж) заявителем в материалы дела не представлено (товарно-транспортных накладных, путевых листов).

По указанным основаниям невозможно проверить обоснованность доводов инспекции о том, что путевые листы и товарные накладные имеют пороки оформления.

Заявителем не представлены выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сервис-Торг». По этой причине невозможно проверить обоснованность доводов инспекции о том, что общество не несло затраты на осуществление предпринимательской деятельности.

Доводы инспекции о том, что счета-фактуры, на основании которых заявлен вычет, содержат недостоверные данные об адресе продавца и грузоотправителя, суд первой инстанции правомерно отклонил, поскольку адрес продавца и грузоотправителя с счетах-фактурах указан: г. Воронеж, ул. свободы, д. 65А, оф.12, то есть адрес государственной регистрации общества. В соответствии с пунктом 2 ст. 54 ГК РФ местом нахождения общества является место его государственной регистрации,

Вместе с тем судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что согласно представленного в материалы дела свидетельства о государственной регистрации права серии 36-АБ № 566765 от 05.12.2006. собственником помещения, по указанному адресу является ООО «Центр».

При этом как пояснил исполнительный директор ООО «Центр» Попова А.А. разрешение на использование данного адреса ООО «Сервис-Торг» не давалось, договор на территории, принадлежащей на праве собственности аренды нежилого помещения под офис с данным обществом не заключался. Указанное отражено в акте обследования адреса места нахождения юридического лица № 10-02-30/857 от 08.10.2012 (л.д. 12 т.16).

Исполнительным директором ООО «Центр» -  Поповой А.А представлена копия свидетельства о государственной регистрации права на нежилое помещение по указанному адресу.

Суд первой инстанции, оценив доказательства в совокупности, учитывая отсутствие документов, свидетельствующих о фактической поставке товара, подписание товарных накладных и счетов-фактур от имени руководителя и главного бухгалтера неуполномоченным лицом, пришел к правильному выводу о том, что представленные в материалы дела первичные документы не отражают реальные хозяйственные операции по приобретению товаров у ООО «Сервис-Торг», в связи с чем инспекцией правомерно доначислен НДС по указанному эпизоду.

По контрагенту с ООО «СтройКомплект» установлено следующее.

05.05.2010 между ООО «СтройКомплект» (поставщик) и ООО «Великан-Ростов» (Покупатель) был заключен договор поставки № 39, по условиям которого поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить запасные части к грузовым автомобилям, тракторам, строительно-дорожной технике, в дальнейшем именуемые товар.

В рамках   договора поставки с ООО «СтройКомплект» № 39 от 05.05.2010г. налогоплательщиком приобретен товар (запасные части к грузовым автомобилям, тракторам, строительно-дорожной технике) и на основании счетов-фактур зарегистрированных в книгах покупок, предъявлены к вычету суммы НДС:

- 17206,73руб. – НДС по сч/фактуре №263 от 02.06.2010г. на общую сумму 112800руб.

- 7381,52руб.- НДС по сч/фактуре №264  от 02.06.2010г. на общую сумму 48390руб.

- 2677,12руб. – НДС по сч/фактуре №265 от 02.06.2010г. на общую сумму 17550руб.

- 302,03руб. – НДС по сч/фактуре №270 от 03.06.2010г. на общую сумму 1980руб.

- 8780,36руб. – НДС по сч/фактуре №316 от 17.06.2010г. на общую сумму 57560руб.

- 24035,21руб. – НДС по сч/фактуре №317 от 17.06.2010г. на общую сумму 157564руб.

Общая сумма НДС, предъявленная к вычету по счетам-фактурам данного поставщика составила 60382,97руб.

В обоснование оприходования товара в бухгалтерском учете, налогоплательщиком представлены товарные накладные № 265 от 02.06.2010, № 266 от 02.06.2010, № 264 от 02.06.2010, № 321 от 17.06.2010, № 320 от 17.06.2010, № 271 от 03.06.2010 заявителю был поставлен товар на общую сумму 395 844 рубля (л.д. 1­12 т.5).

На оплату поставленного товара заявителю были выставлены счета-фактуры № 263 от 02.06.2010, № 264 от 02.06.2010, № 265 от 02.06.2010, № 270 от 03.06.2010, № 316 от 17.06.2010, № 317 от 17.06.2010 (л.д. 6-12 т.2).

Оплата указанных счетов осуществлена платежными поручениями № 505 от 19.08.2010, № 355 от 05.07.2010, № 360 от 06.07.2010 (л.д. 108-110 т. 3).

Однако налоговая инспекция отказала в возмещении налога по следующим основаниям:

-    счета-фактуры, на основании которых заявлен вычет, содержат недостоверные данные об адресе продавца и грузоотправителя, учитывая, что ООО «Стройкомлект» по адресу, указанному в счетах-фактурах, не располагается.

-    представленные в подтверждение поставки путевые листы и товарные накладные имеют пороки оформления;

-    анализ выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Стройкомлект», свидетельствует о том, что общество не несло расходы, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности.

- суммы выручки, поступившей в 2010-2011, не соответствуют налогооблагаемой базе.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО  «СтройКомплект» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.09.2009 по адресу: г. Москва, б-р Яна Райниса, 10 стр. 1. Директором общества с момента государственной регистрации являлся Яценко В.Д., в период с 05.10.2009 по 16.02.2009 - Годизова С.Х., с 17.02.2010 - Петрашенкова Н.В.

В соответствии со сведениями, представленными ИФНС России №33 по г.Москве, ООО «СтройКомплект» документы, подтверждающие наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Великан-Ростов», по требованию налогового органа не представило.

ИФНС России №33 по г.Москве направлен запрос в адрес УВД по СЗАО г.Москвы по экономическим и налоговым преступлениям о проведении розыска ООО «СтройКомплект». УВД представлен ответ(№07/13-229 от 14.03.2012г.) о невозможности получения документов в связи с отсутствием организации (по юридическому адресу не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, местонахождения генерального директора не установлено) (ответ ИФНС России №33 по г.Москве исх.№ 19/4841 от 10.05.2012г.)

ООО «СтройКомплект» имеет численность сотрудников в количестве 1 человека в лице директора ООО «СтройКомплект» - Петрошенковой Н.В.

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО»СтройКомплект» в налоговый орган не представлялись.

Имущество, включая оборотные и внеоборотные активы, у общества отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Последняя отчетность представлена в налоговый орган по состоянию на 01.07.2011г.

Согласно данных налоговых деклараций по НДС налоговая база составила: за 1кв. 2010г.- 115тыс.руб., за 2кв. 2010г. -150 тыс. руб., за 3кв. 2010г. -99 тыс.руб., за 4кв. 2010г. -103 тыс.руб., 1кв. 2011г. -85 тыс. руб., за 2кв. 2011г. – 89 тыс. руб.

Межрайонной ИФНС России №19 по Ростовской области в соответствии со ст.93.1 НК РФ истребованы документы у ОАО КБ «Кодекс» (поручение № 08-24/2747 от 16.08.2012г.). Получен ответ № 16-12/115927 от 09.10.2012г.

 Согласно представленных  документов, ООО «СтройКомплект» неоднократно подвергался проверке со стороны банка, в части произведенных платежей по сделкам, в соответствии  с требованиями Федерального Закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» №115-ФЗ от 07.08.2001г.

Как установлено из представленных документов, в 2010 году ООО «СтройКомплект» заключал договор с организацией (ООО «СтройТехЭксплуатация») на представление квалифицированного персонала для выполнения монтажных и иных работ, оказания услуг по направлениям: электрооборудование и энергоснабжение, сантехника, вентиляция, водопровод и канализация. Согласно приложенных табелей учета выполненных работ, количество работников, выполнявших указанные услуги составляет от 33 до 96 человек. Участниками сделки составлялись акты сдачи-приемки  услуг,