Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 по делу n А32-10500/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

жалобы на решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2013 № 19-32/1 следует, что доводы о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки обществом в апелляционной жалобе, направленной в УФНС России по Краснодарскому краю, не заявлялись.

Учитывая изложенное, доводы общества о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки судом первой инстанции правомерно отклонены.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу положений статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшего до 31.12.2012, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 9893/07.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из текста оспариваемого обществом решения налогового органа следует, что организации доначислено к уплате в бюджет 753 843 рубля НДС, 207 424 рубля пени по НДС, 837 603 рубля налога на прибыль, 225 278 рублей пени по налогу на прибыль, 167 521 рубля штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль, по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Интер Дельта».

Из представленных в материалы дела документов следует, что между ООО «Фирма «МИЦАР» и ООО «Интер Дельта» заключен договор поставки нефтепродуктов от 02.02.2009 № 25. По условиям договора согласование поставки продукции осуществляется на основании счета либо счета-фактуры, в которой оговаривается ассортимент, количество, цена. Условия транспортировки в договоре не прописаны.

Налоговым органом в ИФНС России № 18 по г. Москве направлялось поручение об истребовании документов от 12.04.2012 № 19-24/18969, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения заявителя с ООО «Интер Дельта».

Сопроводительным письмом от 19.04.2012 № 22-12/29006 сообщено, что документы по требованию ООО «Интер Дельта» представлены не были. Последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2011 года с нулевыми показателями. Операции на счетах организации в банке приостановлены. Заявленный вид деятельности - прочая оптовая торговля. По данным Федеральной информационной базы сведения о сотрудниках по справкам 2-НДФЛ отсутствуют.

В ходе анализа отчетности контрагента налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде организацией отчетность в налоговый орган предоставлялась, при этом доля исчисленных налогов в соотношении с оборотами за год минимальна. Имущество на балансе организации отсутствует.

Согласно протоколу допроса Тарасовой В.А. от 05.05.2011 № 24, являющейся согласно выписке из ЕРГЮЛ руководителем ООО «Интер Дельта», ни руководителем, ни учредителем ООО «Интер Дельта» указанное лицо никогда не являлось, учредительные документы и документы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организации, не подписывала, банковские счета по данной организации не открывала. Копию паспорта Тарасова В.А. передавала Сурковой Елене за денежное вознаграждение для регистрации другой организации.

Кроме того, согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету в ЗАО «Профессионал банк» от 04.05.2012 № 19-24/368 за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 установлено, что основными поставщиками продукции ООО «Интер Дельта» являются ООО «Орион», ООО «Фортуна и Ко». Согласно данным Федеральной информационной базы указанные организации имеют признаки фирм-однодневок по следующим критериям: массовый учредитель, массовый руководитель. Оплата за аренду складских помещений, выплата заработной платы с расчетного счета контрагента не производились.

ООО «Интер Дельта» производилась оплата за оказание транспортных услуг ООО «Политек», ООО «Аспект-трейд», ООО «Транс Хауз». Согласно данным Федеральной информационной базы указанные организации также имеют признаки фирм-однодневок по следующим критериям: непредставление бухгалтерской отчетности, массовый учредитель, массовый руководитель.

Из текста оспариваемого решения налогового органа следует, что инспекцией доначислено к уплате в бюджет 2 611 324 рубля налога на добавленную стоимость, 718 815 рубля пени по НДС, 2 901 476 рублей налога на прибыль организаций, 780 585 рублей пени по налогу на прибыль организаций, 522 265 рубля штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС, 580 295 рублей штрафных санкций за неуплату налога на прибыль, по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Гео Ресурс».

В рамках выездной налоговой поверки инспекцией установлено, что между ООО «Фирма «МИЦАР» и ООО «Гео Ресурс» заключались договоры поставки нефтепродуктов от 22.04.2010 № КП20 и от 22.07.2010 № КП40, которыми предусмотрено, что наименование, количество, ассортимент и цена продукции устанавливается в дополнительных соглашениях. Отгрузка продукции производится после получения заявки покупателя с указанием отгрузочных реквизитов. Поставка продукции производится автотранспортом покупателя. Ежеквартально между поставщиком и покупателем составляются акты сверок. Поставляемая продукция удостоверяется паспортом качества завода-изготовителя.

С целью подтверждения реальности финансово-хозяйственных