Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2014 по делу n А53-6146/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ассортимент, цена за единицу товара и общая стоимость товара за партию, срок и порядок поставки товара указываются в спецификации к каждой партии товара (пункт 1.3).

В силу пункта 4.1 указанного договора поставка товара осуществляется отдельными партиями (автотранспортом поставщика) в количестве и сроки, согласованные сторонами в спецификации.

В соответствии с пунктом 4.3.1 ООО «Донагросоюз» передает товар ООО «Азовэкспо» со складов (франк-склад), расположенных на территории Ростовской области и других областях.

Согласно пункту 4.3.2 при передаче товара ООО «Донагросоюз» предоставляет ООО «Азовэкспо» следующие документы: счет-фактуру, товарную накладную (торг-12), товарно-транспортную накладную.

В ходе проверки товаросопроводительные документы не представлены, что не позволяет установить факт доставки продукции.

Фактически передача товара оформлена товарной накладной, актами приема-передачи. Передача товара производилась по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Луговая, 34, без его фактического перемещения путем переписывания товара, что не соответствует договорным условиям. Фактически товар лишь переписывался с одного хозяйствующего субъекта на другой.

Налоговым органом в обоснование принятого решения материалы дела представлены материалы встречных проверок.

Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области письмом сообщила, что ООО «Колос» переведено на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 25 по Ростовской области с 04.05.2012. Сведения о среднесписочной численности работников в инспекцию не представлены, собственного имущества организация не имеет, основным видом деятельности является оптовая торговля зерном.

Из представленной по встречной проверке налоговой декларации ООО «Колос» за 2 квартал 2012 года следует, что сумма НДС от реализации составила 661 296 руб., налоговый вычет - 658 852 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 2 444 руб., удельный вес вычетов 99,6 %.

Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области письмом сообщила, что ООО «Гермес» состоит на налоговом учете, транспортный средств и имущества не имеет, численность организации составляет 1 человек, основным видом деятельности организации является оптовая торговля зерном, удельный вес вычетов по НДС за 2 квартал 2012 года составил 99,8 %.

На требование налогового органа представить подтверждающие документы, ООО «Гермес» в установленный срок не отреагировало, на момент окончания срока проведения проверки документы не представлены.

Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области письмом сообщила, что ООО «Донагросоюз» состоит на налоговом учете, организация не имеет транспортных средств и имущества, численность организации составляет 5 человек, основным видом деятельности является оптовая торговля зерном, удельный вес вычетов по НДС за 2 квартал 2012 года составил 99,5 %.

ООО «Донагросоюз» было направлено требование о предоставлении документов, указанное требование не исполнено, документы по требованию налогового органа не представлены.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что у ООО «Колос», ООО «Гермес», ООО «Донагросоюз» не было необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

Установив фактические обстоятельства дела, имеющие значение для правильного разрешения спора, суд пришел к обоснованному выводу о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суд первой инстанции исследовал счета-фактуры, на основании которых налог на добавленную стоимость заявлен к вычету, и пришел к выводу, что они оформлены в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком  в  налоговый  орган  всех  надлежащим  образом  оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В Определении от 16.11.2006 №467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

О недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Следовательно, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, передача товара от поставщиков к заявителю оформлена товарными накладными, актами приема-передачи. Передача товара производилась по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Луговая, 34, без его фактического перемещения путем переписывания товара, что не соответствует договорным условиям. Фактически товар документально переписывался с одного хозяйствующего субъекта на другой.

Вывод суда о создании организациями формального документооборота подтверждается материалами встречных проверок поставщиков, из которых следует, что у ООО «Колос», ООО «Гермес», ООО «Донагросоюз» не имелось необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

Судом установлено, что согласно представленным документам ООО «Азовэкспо», ООО «Донагросоюз», ООО «Гермес» пользовались одними и тем же местом хранения сельхозпродукции.

Вместе с тем, ООО «Азовэкспо» письмом № 58 от 17.10.2012 сообщило, что ему  неизвестны организации, которые находятся на складе по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Луговая, 34 (если такие имеются). При этом, ООО «Азовэкспо» является арендатором данного склада и не могло не располагать сведениями о доступе на данный склад других лиц с целью отгрузки сельхозпродукции. Ключи от склада находятся только у Жихарева С.А.

Кроме того, в соответствии с представленными на проверку счетами-фактурами, товарными накладными на реализацию сельхозпродукции грузоотправителем является ООО «Азовэкспо», адрес грузоотправителя: Ростовская область, Азовский район, п. Койсуг, ул. М. Горького, д 665, к. 2/1, в соответствии со счетами-фактурами, товарными накладными на приобретение сельхозпродукции грузополучателем является ООО «Азовэкспо», адрес грузополучателя: Ростовская область, Азовский р-н, п. Койсуг, ул. М. Горького, д 665, к. 2/1, что не позволяет подтвердить факт реального приобретения и реализации сельхозпродукции.

Отсутствие надлежащих товаротранспортных документов не позволяет установить факт реального движения товаров именно от ООО «Колос», ООО «Гермес», ООО «Донагросоюз», сведения об операции по погрузке, сведения о происхождении товара.

Собственником помещения по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Луговая, 34, является Горковенко М.И.  ООО « Азовэкспо» заключило договор аренды помещения № б/н от 10.01.2012. Согласно договору ООО «Азовэкспо» арендует нежилое помещение площадью 532,8 кв. м. по указанному адресу, арендная плата составляет 3 000 руб. в месяц.

Инспекцией направлены поручения на осмотр помещения по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Луговая, 34.

Согласно протоколу обследования № 31/08-08/02 от 31.08.2012 по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Луговая, 34, расположена территория с отдельным въездом, двухэтажное здание. На момент проведения осмотра указанная территория была закрыта, на стук и звонки в двери никто не ответил. Установить присутствие или отсутствие ООО «Азовэкспо», ООО «Гермес», ООО «Донагросоюз», ООО «Колос» не удалось. Признаки осуществления деятельности отсутствуют.

Из протокола допроса директора ООО «Азовэкспо» Жихарева С.А. следует, что с Горковенко М.И. он знаком через её сына Горковенко С.В., который является другом Жихарева С.А. Ключи от склада по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Луговая, 34, находятся у Горковенко М.С., который является внуком Горковенко М.И. Жихарев С.А. при необходимости брал ключи от склада у Горковенко М.С. Свидетель также сообщил, что о доступе на склад других организаций Жихареву С.А. неизвестно, потому что ключи находятся у Горковенко М.С. На складе представители и сотрудники ООО «Азовэкспо» не находятся. Факт наличия сельхозпродукции на складе устанавливает Жихарев С.А., количество не проверяется, качество определяется в лабораториях ООО «МЗК», ООО «Азовский элеватор» неофициально.

Судом исследован протокола допроса Горковенко М.С., из которого следует, что он знаком с Жихаревым С.А., который является другом семьи, Горковенко М.И. является бабушкой Горковенко М.С. Ключи от склада и от забора по указанию Горковенко М.И. были отданы Жихареву С.А. Данные ключи находятся у Жихарева С.А. постоянно. Дубликатов ключей никто от данного склада не имеет. На данный склад завозит и хранит свою сельхозпродукцию только ООО «Азовэкспо». Нахождение на данном складе других организаций, кроме ООО «Азовэкспо», Горковенко М.С. неизвестно и исключено, ввиду того, что разрешение о сдаче в субаренду данных складских помещений Горковенко М.И. не выдавались.

Из анализа представленных документов усматривается, что показания Жихарева С.А., свидетельствуют о заинтересованности Жихарева С.А. сокрыть фактические обстоятельства сделок и реальности хозяйственных операций по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Луговая, 34.

Исследовав товарно-транспортные накладные, суд первой инстанции пришел к выводу, что они не подтверждают факт доставки товара от ООО «Колос», ООО «Гермес», ООО «Донагросоюз» заявителю. Фактически товар доставлялся от сельхозпроизводителей. Ввиду этого, суд первой инстанции обоснованно отклонил довод общества о том, что товар доставлялся от ООО «Гермес», ООО «Донагросоюз», ООО «Колос» и передавался на воротах предприятия, которому осуществлялась поставка заявителем.

Согласно анализу движения денежных потоков, ООО «Азовэкспо» и его контрагенты первого звена - ООО «Колос», ООО «Гермес», ООО «Донагросоюз» имели счета в одном банке (ОАО Россельхозбанк), сельхозпродукция покупалась и продавалась друг другу, т.е. схема расчетов носила характер замкнутого круга, свидетельствует о формальном движении денежных средств по кругу заинтересованных в этом лиц, реальным же поставщикам сельхозпродукции денежные средства не перечислялись, которые выращивают сельхозпродукцию и поставляют на элеваторы.

Денежные средства перечислялись по цепочке перепродавцов и в конечном итоге оказывались, в том числе, на счете ООО «Азовэкспо», что свидетельствует о согласованности действий участников схемы движения денежных средств. Кроме того, происходит изменение «номенклатуры» товара, а так