Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2014 по делу n А32-4528/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Пунктом 49 статьи 264 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Следовательно, расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам не состоящим в штате предприятия, учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пункта 21 статьи 255 НК РФ при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ и следовательно, такие выплаты будут являться, в том числе объектом налогообложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 238 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Как следует из п.п. 2.1.1.2., 2.2.1.2. акта выездной налоговой проверки акт № 33д3 от 30.12.2012, решения ИФНС РФ по г. Новороссийск № 87д3 от 27.09.2012 зафиксирована неполная уплата налогоплательщиком налога на прибыль в размере 251 447 руб за 2010г. (оспаривается сумма 170 641 руб.), и уменьшен убыток за 200 9год в сумме 666 587 руб. (оспаривается сумма 641 967 руб.) и доначислены соответствующие пени и привлечено к налоговой ответственности.

Из материалов дела установлено, что обществом в 2009-2010г.г. на основании заключенных договоров гражданско-правого характера с физическими лицами осуществлялись выплаты за выполненные работы связанные с осуществлением обществом предпринимательской деятельности по обслуживанию погрузо-разгрузочных пунктов принадлежащих предприятию. Указанные физические лица в штате работников общества не числились.

Обществу на основании акта приема-передачи от 13.04.2009 учредителем общества в уставный капитал внесен Погрузо-разгрузочный пункт (ПРП), расположенный по адресу: Ставропольский край, Благодарненский район, г. Благодарный, ул. Завокзальная, на указанные объекты ПРП зарегистрировано право собственности, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами.

Обществу на основании акта приема-передачи от 10.03.2009 учредителем общества в уставный капитал внесен Погрузо-разгрузочный пункт расположенный по адресу: Краснодарский край, Белоглинский район, с. Белая Глина, ул. Степная д.33а, на указанные объекты ПРП зарегистрировано право собственности, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами.

Обществу на основании акта приема-передачи от 10.03.2009г. учредителем общества в уставный капитал внесен Погрузо-разгрузочный пункт, расположенный по адресу: Краснодарский край, Тимашевский район, г. Тимашевск, ул. Промышленная 1б, на указанные объекты ПРП зарегистрировано право собственности, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами.

В 2009 году ООО «РосАгроИнвест» заключен договор на оказание услуг по приемке зерна с последующим отпуском № 01Тр/09 от 24.09.2009 с ООО «Новая Зерновая Компания», согласно которого предусмотрены услуги по перевалке груза (пшеницы). В штате общества работники обслуживающие данный ПРП не числись.

Факт оказания услуг по заключенному договору с ООО «Новая Зерновая Компания» через указанный выше ПРП налоговым органом не оспаривалось и подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами (актом сверки расчетов, отчетами о движении хлебопродуктов, реестрами товарно-транспортных накладных, на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе, лабораторными анализами среднесуточных проб, товарно-транспортными накладными, расчетными ведомостями и другими документами.)

Для поддержания ПРП в рабочем состоянии и для выполнения услуг по перевалке пшеницы обществом в 2009г. заключены следующие договора возмездного оказания услуг по выполнению работ на погрузочно-разгрузочном пункте, расположенном по адресу г. Благодарный, ул. Завокзальная с физическими лицами не состоящими в штате предприятия на выполнение работ:

- с Булгаковой И.В. заключены договора №8/09 от 01.09.2009, №8/2/09 от 01.10.2009, №08/3/09 от 01.11.2009, №08/4/09 от 01.12.2009 на выполнение работ по определению количества товара (производить взвешивание при приемке и с учетом технологических потерь согласно установленным нормам), сумма оплаты услуг по договорам составила 36 000 рублей, сумма ЕСН 8 316 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;

- с Буравенским С.Н. заключены договора № 7/09 от 01.09.2009, №7/2/09 от 01.10.2009, №07/03/09 от 01.11.2009, на выполнение работ по обеспечению исправного состояния оборудования, задействованного в процессе перевалки пшеницы (автомобильных и железнодорожных весов, электромоторов, лебедок, норий и т.п.), стоимость работ (выплат) по договорам составила 36 000 рублей, сумма ЕСН 8 316 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;

- с Ибрагимовым М.К. заключены договора № 6/09 от 01.09.2009, №6/2/09 от 01.10.2009, №06/3/09 от 01.11.2009, №06/4/09 от 01.12.2009 на выполнение услуг по управлению погрузчиком типа «Monitou BF» при выгрузке зерновых в склад и при погрузке в выгоны на ПРП, обслуживанию погрузчика перед началом работ и по их окончании, выявлять неисправности погрузчика при работе и устранять их, провести техобслуживание погрузчика в соответствии с регламентом, стоимость работ (выплат) по договорам составила 40000 рублей, сумма ЕСН 9240 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актами №1 от 31.12.2009;

- с Кулевой И.В. заключены договора № 5/09 от 01.09.2009, №5/2/09 от 01.10.2009,  №05/3/2009, №05/4/2009 от 01.12.2009 на выполнение услуг по ведению учета зерна (составление реестра ТТН, журнала регистрации транспортных накладных, отчетов о движении зерна на ПРП) на погрузочно-разгрузочном пункте, стоимость работ (выплат) по договорам составила 80000 рублей, сумма ЕСН 18480 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;

- с Магомедовым Р.Д. заключены договора № 13/09 от 01.09.2009, №13/2/09 от 01.10.2009, №13/3/2009, №13/4/2009 от 01.12.2009 на выполнение работ по организации погрузочно-разгрузочных работ по перевалке товара на ж/д. транспорт по варианту «транзит», стоимость работ (выплат) по договорам составила 100000 рублей, сумма ЕСН 23100 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;

- с Нагибневой И.В. заключены договора № 12/09 от 01.09.2009, №12/2/09 от 01.10.2009, №12/3/2009, №12/4/2009 от 01.12.2009 на выполнение услуг по определению качества товара (анализ качества на соответствие ГОСТу на дефектность с вредной и особо учитываемой примесью, зараженность амбарными вредителями и болезнями), стоимость работ (выплат) по договорам составила 40000 рублей, сумма ЕСН 9240 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;

- с Сатиным Д.А. заключены договора № 11/09 от 01.09.2009, №11/2/09 от 01.10.2009, №11/3/2009, №11/4/2009 от 01.12.2009, на выполнение работ по обеспечению исправного состояния оборудования, задействованного в процессе перевалки пшеницы (автомобильных и железнодорожных весов, электромоторов, лебедок, норий и т.п.), стоимость работ (выплат) по договорам составила 36 000 рублей, сумма ЕСН 8 316 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;

- с Свешниковым Д.А. заключены договора № 10/09 от 01.09.2009, №10/2/09 от 01.10.2009, №10/3/09, №10/4/09 от 01.12.2009, на выполнение работ по обеспечению исправного состояния оборудования, задействованного в процессе перевалки пшеницы (автомобильных и железнодорожных весов, электромоторов, лебедок, норий и т.п.), стоимость работ (выплат) по договорам составила 36 000 рублей, сумма ЕСН 8 316 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;

- с Чакаевым Э.С. заключены договора №1/2/9 от 03.08.2009, №1/03/09 от 01.09.2009, № 1/4/09 от 01.10.2009, №1/5/09 от 01.11.2009, №1/6/09 от 01.12.2009, на выполнение работ по оказанию услуг по обеспечению и поддержанию в исправном состоянии электрооборудования, обеспечение его безаварийной и надежной работы, обеспечить правильную эксплуатацию трансформатора и электросетей предприятия (в период сдачи ПРП в аренду ООО «Новороссийский логистический центр», стоимость работ (выплат) по договорам составила 63000 рублей, сумма ЕСН 14553 рублей, выполнение работ подтверждается актом №2 от 20.07.2009, №3 от 31.08.2009, актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009;

- с Топчиевой О.В. заключены договора № 09/09 от 01.09.2009, №09/2/09 от 01.10.2009, №09/3/09, №09/4/09 от 01.12.2009, на выполнение работ по определению качества товара (анализ на соответствие товара ограничительным заготовительным кондициям, составление карточек анализа зерна), стоимость работ (выплат) по договорам составила 60000 рублей, сумма ЕСН 13860 рублей, выполнение работ подтверждается актом №1 от 30.09.2009, актом №1 от 31.10.2009, актом №1 от 31.11.2009, актом №1 от 31.12.2009.

Факт оплаты за выполненные услуги подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями в банке на зачисление на пластиковые карты, с указанных сумм исчислены обществом НДФЛ, страховые взносы, что налоговым органом не оспаривалось.

Судом первой инстанции установлено, что сумма выплаченного вознаграждения по оказанным услугам по вышеперечисленным договорам составила 648 737 руб., в.ч. ЕСН уплаченный за оказанные услуги - 121 737 руб.

Налоговым органом по данным эпизодам общая сумма вознаграждения по договорам возмездного оказания услуг за 2009 год определена в сумме 541 500 py6, сумма начисленного ЕСН на указанные выплаты определена в сумме 121 087 руб. – всего в сумме 644 429 руб., что не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

С учетом заявленных уточнений общество не оспаривало эпизод правомерности исключения из расходов выплаты в отношении Ибрагимова М.К. в сумме 12 310 руб. по договору №6/09 от 01.09.2009, акт выполненных работ №1 от 30.09.2009 и Нагибневу И.В. в сумме 12 310 руб. по договору №12/09 от 01.09.2009, акт выполненных работ №1 от 30.09.2009.

При этом суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о том, что отказ от оспаривания решения налогового орган в указанной части, подтверждает выводы суда о невыполнении  работ всеми остальными лицами, с которыми общество заключило вышеуказанные договоры, поскольку в установленном законом порядке обществом указанные факты не признавались.

 Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом также не были приняты в расходы по договору оказания возмездных услуг №1/09 от 21.05.2009 заключенного с Чакаевым Э.С. на выполнение работ по монтажу новых электросетей, планово-предупредительного ремонта электрооборудования, на основании акта №1 от 22.06.2009 на сумму 22 158 руб., что обществом также фактически не оспаривалось.

Обществом в 2009 году в расходы также отнесены суммы выплат по договорам оказания возмездных услуг по проведению идентификации опасных производственных объектов, подготовки документов для регистрации и внесения изменений о опасным производственным объектам заключенным с Кадиевым М.М. №4/ос от 01.08.2009, где сумма вознаграждения составила 3000 руб. (акт выполненных работ №2 от 30.09.2009) и договор №14/09 от 01.09.2009 на выполнение мероприятий по сбору информации по техническому состоянию железнодорожного пути не общего пользования и подготовки технического паспорта железнодорожного пути не общего пользования № 37, расположенного на станции Благодарное с Берлизовым С.А., где сумма вознаграждения составила 11 500 руб. (акт выполненных работ №1 от 22.09.2009) и ЕСН исчислен в сумме 3 350 руб., что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами. Налоговым органом в решении указанные суммы как непринятые в расходы не указаны.

Таким образом, установлено, что обществом фактически оспаривается сумма не принятых налоговым органом косвенных расходов 624 117 руб., а также не отраженных в акте проверки суммы выплат в размере 17 850 руб. – всего сумма 641 967 руб.

Из материалов дела следует, что для поддержания ПРП в рабочем состоянии и для выполнения услуг по перевалке пшеницы обществом в 2010г. заключены следующие договора возмездного оказания услуг по выполнению работ на погрузочно-разгрузочном пункте, расположенном по адресу: г. Благодарный, ул. Завокзальная с физическими лицами, не состоящими в штате предприятия на выполнение работ: Ибрагимовым М.К., Кулевой И.В., Магомедовым Р.Д., Нагибневой И.В.,Сатиным Д.А., Чакаевым Э.С., Топчиевой О.В. В рамках заключенных договоров с указанными лицами по обслуживанию ПРП в г. Благолдарный обществом выплачена сумма 58 000 руб.

Обществом исключение налоговым органом указанной суммы выплат вышеуказанным лицам по ПРП в г. Благодарный по договорам на оказание услуг из косвенных расходов за 2010 год не оспаривалось.

Для поддержания ПРП в рабочем состоянии и для подготовки к сдаче в аренду обществом в 2010 г. заключены следующие договора возмездного оказания услуг по выполнению работ на погрузочно-разгрузочном пункте, расположенном по адресу: г. Тимашевск, ул. Промышленная 1б с физическими лицами, не состоящими в штате предприятия на выполнение работ:

- с Гладких А.Н. заключены договора № 11/3/10 от 15.03.2010, №11/4/10 от 01.04.2010, №11/5/10 от 04.05.2010 на оказание услуг (в связи с планируемой сдачей ПРП в г. Тимашевск в аренду по подготовке ПРП к эффективной и безопасной работе: проведение испытаний узлов и механизмов, их ремонт в случае необходимости, испытание, регулирование, наладку оборудования, агрегатов и машин, стоимость услуг (выплат) по договорам составила 13 400 рублей, сумма