Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2014 по делу n А32-37481/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 11.10.2012г.(29 937,851 тонн); Карго-манифест от 11.10.2012 года (29 937,851 тонн);

-  Счет-фактура от 17.10.2012г. (35 282,206 тонн,272 989-85 руб.); Акт от 17.10.2012г. (35 282,206 тонн, 272 989,85 руб.); Поручение на погрузку от 15.10.2012г. (33 000 тонн); Поручение на погрузку от 15.10.2012г. (2 400 тонн); Коносамент от 17.10.2012г. (35 282,206 тонн); Сертификат происхождения от 17.10.2012г. (35 282,206 тонн); Карго-манифест от 17.10.2012г. (35 282,206 тонн); Отчет о выдаче товаров от 17.10.2012г. (35 282,206 тонн);

-  Счет-фактура от 09.11.2012г. (52 876,144 тонн, 416 592,76 руб.); Акт от 09.11.2012г. (52 876,144 тонн,416 592,76 руб.); Поручение на погрузку от 27.10.2012г. (54 170 тонн); Поручение на погрузку от 24.11.2012г. (34 000 тонн); Коносамент от 09.11. 2012г. (52 876,144 тонн); Сертификат происхождения от 09.11.2012г. (52 876,144 тонн); Карго-манифест от 09.11.2012г.

(52 876,144 тонн);

-  Счет-фактура от 13.11.2012г. (53 539,783 тонн, 423 035,36 руб.); Акт от 13.11.2012 г. (53 539,783 тонн, 423 035,36 руб.); Поручение на погрузку от 09.11.2012г. (53 550 тонн); Коносамент от 13.11.2012 г. (53 539,783 тонн); Сертификат происхождения от 13.11.2012г. (53 539,783 тонн); Карго-манифест от 13.11.2012г. (53 539,783 тонн);

-  Счет-фактура от 17.11.2012 г. (32 560,120 тон,258 188,73 руб.); Акт от 17.11.2012 г. (32 560,120 тонн, 258 188,73 руб.); Поручение на погрузку от 05.11.2012г. (32700 тонн);Коносамент от 17.11.2012 г. (32 560,120 тонн); Сертификат происхождения от 17.11.2012г. (32 560,120 тонн); Карго-манифест от 17.11.2012г. (32 560,120 тонн); Отчет о выдаче товаров от 17.11.2012 г. (32 560,120 тонн);

- Счет-фактура от 02.12.2012г. (53 605,807 тонн, 412 912,08 руб.); Акт от 02.12.2012 г. (53 605,807 тонн, 412 912,08 руб.); Поручение на погрузку от 28.11.2012г. (54 000 тонн);

Коносамент от 02.12. 2012г. (53 605,807 тонн); Сертификат происхождения от 02.12.2012г.(53 605,807 тонн); Карго-манифест от 02.12.2012 г. (53 605,807 тонн).

Таким образом, за 4 квартал 2012 года обществом по указанным договорам оказано транспортно-экспедиторских услуг в отношении груза в количестве 362 217, 311 тонн, на сумму 2 830 716, 01 рублей. Обществом применена налоговая ставка 0 процентов. Инспекцией начислен налог по ставке 18% в сумме 509 529 рублей.

Согласно пункту 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

-   копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

- копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Судом установлено, что общество вместе с декларацией представило в налоговый орган пакет документов, необходимый подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. Таким образом, довод налогового органа о непредставлении всех необходимых документов для подтверждения ставки 0 процентов судом отклоняется.

Вместе с тем в обоснование своей правовой позиции налоговый орган указывает, что подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации содержит закрытый перечень транспортно-экспедиционных услуг, реализация которых предполагает в целях исчисления налога на добавленную стоимость применение ставки налога в размере 0 процентов.

В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием-выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Однако содержание каждого конкретного вида транспортно-экспедиционных услуг положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не раскрыто. В связи с чем в соответствии с положениями статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо учитывать понятия, содержащиеся в Национальном стандарте Российской Федерации «Услуги транспортно-экспедиторские» (ГОСТ Р 52298-2004), утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиционные. Общие требования» услуги, оказываемые грузоотправителю и грузополучателю экспедитором, подразделяют следующим образом:

- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;

- оформление документов, прием и выдача грузов;

- завоз-вывоз грузов;

- погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

- информационные услуги;

- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; -

- страхование грузов;

- платежно-финансовые услуги;

- таможенное оформление грузов и транспортных средств;

- прочие транспортно-экспедиторские услуги.

Понятие и предмет договора транспортной экспедиции определен в статье 801 ГК РФ, в соответствии с которой экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Таким образом, законодатель, определяя предмет договора, предусматривает, что экспедитор может фактически исполнить услуги, связанные с перевозкой груза, или только определить, согласовать и проконтролировать выполнение мероприятий, направленных на решение задач, предусмотренных договором. То есть можно говорить, что требования, предъявляемые заказчиком (клиентом) к экспедитору, а, следовательно, и варианты его поведения могут существенно отличаться.

Согласно статье 801 ГК РФ, среди услуг, оказываемых по договору транспортной экспедиции, можно выделить следующие: организация перевозки груза транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или клиентом; заключение от имени клиента или от своего имени договора (договоров) перевозки груза; обеспечение отправки и получение груза; получение требующихся для экспорта или импорта документов; выполнение таможенных и иных формальностей; проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка; уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента; хранение груза; выполнение других обязанностей, связанных с перевозкой, и иных операций и услуг, предусмотренных договором транспортной экспедиции.

Гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора транспортно-экспедиторских услуг в отношении перевозимого товара только в отношении части маршрута, по которому осуществляется перевозка товара.

Статей 805 ГК РФ предусмотрено, что если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Судом установлено, что оказанные обществом поименованные выше услуги, соответствуют перечню, указанному в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, с учетом положения статьи 4 Федерального закона № 261-ФЗ от 08.11.2007г. «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», характеристик данных услуг содержащихся в национальном стандарте ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские» утвержденные Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 г., №148-ст.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно признал вывод налогового органа о правомерности применения ставки 0% только лишь при наличии условия о непосредственном участии налогоплательщика в организации международной перевозки (наличие договоров перевозки) противоречащим положениям действующего законодательства.

Из представленных в материалы дела первичных документов следует, что общество в рамках вышеуказанных договоров оказало следующие услуги:

- организация обеспечения перевалки груза с судна на танкер-накопитель и впоследствии на судно;

-получение требуемых для экспорта документов

- выполнение таможенных формальностей

- проверка количества и состояния груза

- оформление товарно-транспортных документов

- оформление сетрификатов (в том числе сертификатов происхождения)

- организация выпуска сертификата (которая в соответствии с пунктом 3.1.2 ГОСТа относится к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов).

- услуги по оформлению документов (оформление исходящей документации для получения сертификатов, в том числе сертификата происхождения, а также документов, необходимых для получения декларации соответствия; подготовка и полное оформление коносамента, поручения на погрузку, штурманской расписки, манифеста;

- информационные услуги, включающие уведомление о погрузке груза на борт судна. Понятие перевалки дано в подпункте 2.2 пункта  1  статьи  164 Налогового кодекса

Российской Федерации, где указано, что под перевалкой в целях настоящей статьи понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Отражая в счетах-фактурах услуги по перевалке грузов, общество фактически имело ввиду выполненные погрузочно-разгрузочные работы, которые включены в перечень транспортно-экспедиционных услуг, содержащийся в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии со статьей 4 Федерального закона № 261 -ФЗ от 08.11.2007 «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов представляет собой комплексный вид услуг и/или работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении. Понятие перевалки как комплекс услуг по перегрузке грузов из одного вида транспорта в другой позволяет отнести его к погрузо-разгрузочным и складским услугам, указанным в пункте 3.1.4 ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиционные. Общие требования»

Следовательно, понятие перевалки грузов, включающее в себя оборот: «при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении», соответствует формулировке статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации: «при организации международной перевозки». В счетах-фактурах, выставляемых заявителем контрагентам, в перечне оказываемых услуг общество отражало транспортно-экспедиционное обслуживание применительно к конкретному виду экспортируемого груза.

Оценив представленные обществом в материалы документы с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и вышеперечисленных нормативных актов, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что для целей применения положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации международная перевозка представляет собой перевозку любым видом или видами транспорта в смешанном (как прямом, так и непрямом) сообщении, при которой пункт отправления или пункт назначения находится за пределами Российской Федерации.

Данный подход следует из правовой природы договора транспортной экспедиции и буквального толкования подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 и пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности.

Как уже указывалось, в пункте 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской также предусмотрены особенности формирования комплекта транспортных, товаросопроводительных документов в зависимости от вида транспорта, которым перевозится товар.

Как установлено судом к представленной обществом в инспекцию налоговой декларации за 4 квартал 2012 года налогоплательщиком приложены все необходимые документы в подтверждение права на применение ставки 0% НДС, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обществом в материалы дела представлены поручения на погрузку, коносаменты, сертификаты происхождения, карго-манифесты, отчеты о выдаче товаров, счета фактуры и акты выполненных работ. Из представленных документов видно, что пункт отправления находится на территории Российской Федерации, пункт назначения - за ее пределами. Имеются отметки таможенного органа «выпуск разрешен», «вывоз разрешен». Следовательно, перевозка имеет характер международной.

В свою очередь услуги, оказанные ООО «Инфотек Ново» контрагентам, относятся к товарно-экспедиционным услугам при организации международной перевозки и соответствуют требованиям ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования». Факт того, что в момент оказания обществом соответствующих услуг перевозимый товар был помещен под таможенный режим экспорта, предполагающий убытие товара с таможенной территории России, инспекцией в решении под сомнение не ставится и в ходе рассмотрения по делу не оспаривается.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что экспедируемые заявителем товары (мазут, вакуумный газойль) являются объектами внешнеторговых сделок и транспортно-экспедиционное услуги, предоставляемые обществом, по смыслу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации осуществлены в рамках международной перевозки.

Предоставленный заявителем в налоговый орган комплект документов подтверждает, что оказанные ООО «Инфотек Ново» транспортно-экспедиционные услуги неразрывно и непосредственно