Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2014 по делу n А32-25664/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога‚ включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Закона.

В соответствии с пунктами 1, 4 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Данное обстоятельство, в свою очередь, может быть установлено при наличии одного из следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В определении от 16.11.2006 № 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № и от 04.06.2007 № 366-О-П).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО фирма «Лига» за 1 квартал 2011, представленной 25.07.2011.

ООО фирма «Лига» ИНН/КПП 2308033732/232301001, 20.04.2011 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее также - НДС) за 1 квартал 2011 года, в которой исчислен налог к уплате в бюджет в размере 2 758 руб.

25.05.2011 представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 680 255 руб.

10.06.2011 представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 696 827 руб.

25.07.2011 представлена третья уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 713 347 руб. По данной декларации принято решение от 09.12.2011 № 292 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, так как 05.12.2011 представлена четвертая уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 483 777 руб.

Согласно пояснений, представленных ООО фирма «Лига», четвертая уточненная декларация была подана в связи с тем, что в предыдущих декларациях не исчислен НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров по следующим контрагентам: ООО «Автобан-Агро», ООО СК «Октябрь», ООО «Краснодарский откормочный комплекс», ООО СХ компания «Советская Кубань», ООО «Сфера».

Общая сумма НДС, подлежащая вычету в 1 квартале 2011 года, составила 63 996 546 руб., в том числе:

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, - 63 701697 руб.; в том числе предъявленная подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) по выполненным работам при проведении капитального строительства - 6 009 732 руб.;

- сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 294 849 руб.

Для оценки достоверности представленных налогоплательщиком сведений за 1 квартал 2011 года инспекцией направлены требования о представлении документов от 26.05.2011 № 1330 и от 16.06.2011 № 1382.

Обществом во исполнение требований представлены необходимые документы, в том числе книги покупок, продаж; счета-фактуры полученные и выставленные; журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; товарные накладные, акты о приемке выполненных работ; справки о стоимости выполненных работ; договора с поставщиками и подрядчиками; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 08, 10, 50, 51, 60, 62, 76 АВ, 76.05.

Для подтверждения факта реального приобретения и оприходования товаров (работ, услуг), по которым применен налоговый вычет, налоговым органом были направлены соответствующие поручения об истребовании документов у контрагентов:

от 19.07.2011 № 1984 в ИФНС России по г.Лабинску – по поставщику ООО «Фортуна» ИНН/КПП 2314022707/231401001. Согласно представленных обществом документов у указанного поставщика был приобретен подсолнечник на сумму 19 181 824 руб., сумма НДС-1 918 182 руб. ИФНС России по г. Лабинску уведомлением № 09-16-07 сообщила, что ООО «Фортуна» снято с учета 22.04.2011 в связи с изменением места нахождения. С 27.04.2011 ООО «Фортуна» реорганизовано в ООО «Русь»;

от 03.02.2012 № 2440 в Межрайонную ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю – по поставщику ООО «Фортуна» ИНН/КПП2314022707/235701001. 05.03.2012, получен ответ № 16-39/580 о том, что ООО «Фортуна» истребуемые документы не представило, по юридическому адресу организация не располагается, директор и учредитель ООО «Фортуна» Сальков Борис Иванович по месту регистрации не проживает, его местонахождение не установлено;

от 19.12.2011 № 2357 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области – по поставщику ООО «Оптторг» ИНН 2337041022 КПП 501801001. 26.12.2011 получен ответ № 11 -41/1443/2 о том, что налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе;

от 12.07.2011 № 1957 в ИФНС России по г. Крымску - поставщик ООО «Меркурий-Юг» ИНН/КПП 2337031761/233701001 (далее - «Меркурий-Юг»). Приобретен подсолнечник на сумму 335 587 886 руб., сумма НДС-33 558 789 руб. ИФНС России по г. Крымску в письме от 30.08.2011 № 1588 сообщила, что 18.07.2011 ООО «Меркурий-Юг» снято с учета в связи с изменением места нахождения, новый адрес - Московская обл., г. Королев, ул. Первомайская , 5 кв.16 (Межрайонная ИФНС России № 2 по Московской области, код НО 5018).

По контрагенту ООО «Фортуна» установлено следующее.

Согласно представленных ООО фирма «Лига» для проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года документов, ООО «Фортуна» ИНН 2314022707 КПП 231401001 реализует в адрес ООО фирма «Лига» маслосемена подсолнечника на общую сумму 21 100 006, 40 руб., в том числе НДС - 1 918 182, 41 руб.

Налоговый орган, отказывая в вычете по НДС по взаимоотношениям с ООО "Фортуна", указал, что общество снято с учета в связи с изменением места нахождения, не располагается по адресу регистрации, истребуемые документы по встречной проверке не представлены.

С целью подтверждения факта реального приобретения и оприходования товаров, по которым применен налоговый вычет, в ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края направлено поручение от 19.07.2011 № 1984 об истребовании документов у ООО «Фортуна» ИНН/КПП 2314022707/231401001.

21.07.2011 получен ответ № 09-16-07 о том, что ООО «Фортуна» снята с учета 22.04.2011 в связи с изменением места нахождения. Новый юридический адрес ООО «Фортуна»: 352450, Успенский район, с. Успенское, ул. Буденного, 39 (Межрайонная ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю).

В