Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2014 по делу n А32-25664/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Межрайонную ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю направлено поручение от 03.02.2012 № 2440 об истребовании документов у ООО «Фортуна». 05.03.2012 получен ответ № 16-39/580 о том, что ООО «Фортуна» истребуемые документы не представлены, по юридическому адресу организация не располагается, директор и учредитель ООО «Фортуна» Сальков Борис Иванович по месту регистрации не проживает, его местонахождение не установлено.

Налоговый орган, отказывая в вычете по НДС по взаимоотношениям с ООО "Фортуна", указало, что общество снято с учета в связи с изменением места нахождения, не располагается по адресу регистрации, истребуемые документы по встречной проверке не представлены.

В обоснование своего довода инспекция ссылается на акты обследования местонахождения налогоплательщика, согласно которым инспекция осуществляла обследование места нахождения ООО "Фортуна" 13.10.2011г., 01.11.2011г. и 15.12.2011г.

При этом отклоняя доводы налогового органа на указанные доказательства, апелляционная коллегия учитывает, что указанные акты не содержат в себе сведений о том, что работниками инспекции осматривались все помещения, расположенные по адресу: Краснодарский край, Успенский район, с. Успенское, ул. Буденного, д.39.

Из буквального содержания актов следует, что они составлены по результатам опроса двух граждан.

В материалах дела отсутствуют сведения о том, что данные граждане в силу объективных причин располагали сведениями о всех хозяйствующих субъектах, располагающихся по указанному адресу. Также налоговым органом не были установлены собственники нежилого помещения, расположенного по указанному адресу и не получена от них информация о том, располагается ли общество в принадлежащем им помещении.

При этом акты обследования местонахождения налогоплательщика составлены после изменения налогоплательщиком своего местонахождения.

По данным ЕГРЮЛ изменение юридического адреса произошло с 03.10.2011: общество располагается по адресу Краснодарский край, Успенский район, с. Успенское, ул. Буденного, д. 39. Прежний адрес – Краснодарский край, г. Лабинск, ул. Декабристов, д. 82 (период с 18.01.2011-02.10.2011).

В нарушение ст. 65 АПК РФ инспекцией не представлено доказательств отсутствия организации по первоначальному адресу: Краснодарский край, г.Лабинск, ул.Декабристов, д.82. в период отгрузки товара.

Инспекцией не представлено доказательств, достоверно подтверждающих то обстоятельство, что ООО «Фортуна» не располагается по новому адресу.

При этом отсутствие контрагента по новому юридическому адресу также само по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и получении им необоснованной налоговой выгоды при осуществлении хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 ГК РФ).

Инспекция не представила доказательств признания государственной регистрации контрагента недействительной.

Следовательно, отсутствие контрагента по новому адрес, указанному в учредительных документах и ЕГРЮЛ после перерегистрации, относится к компетенции регистрирующих органов, но не имеет значения для оценки обоснованности заявленной налоговой выгоды.

Более того, в период с 29.05.2009-30.05.2011 (в период поставки товара) директором ООО «Фортуна» являлся Кучьменко Алексей Владимирович. Смена руководителя на Салькова Бориса Ивановича произошла после оспариваемых налоговым органом операций.

В материалы дела представлен ответ УБЭП от 01.02.2012, согласно которому директор и учредитель ООО «Фортуна» Сальков Б.И. по месту регистрации не проживает, его местонахождение не установлено. Документов, свидетельствующих о проведении контрольных мероприятий в отношении руководителя Кузьменко А.В. , налоговым органом не представлено.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что в номенклатуре приобретаемого или продаваемого товара указаны пшеница, ячмень, кукуруза, соя, рапс, семена подсолнечника.

Среди заявленных видов деятельности, согласно данных ЕГРЮЛ контрагента является:

- оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащимн плодами - код ОКВЭД 51.21.3

-  деятельность автомобильного грузового транспорта- код ОКВЭД 60.24

-  организация перевозок грузов - код ОКВЭД 63.40

Налоговый орган необоснованно не принял во внимание, что представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что у ООО «Фортуна» приобретен значительный объем сельскохозяйственной продукции, операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете, оплат произведена в безналичном порядке путем перечисления денежных средств за поставку продукции на счет ООО «Фортуна», осуществляющего реальную финансово-хозяйственную деятельность, что подтверждено представленной в материалы дела выпиской по операциям на счете, открытом в ОАО   «Крайинвестбанк».

Также из выписки банка следует, что общество осуществляло реальную хозяйственную деятельность, что подтверждается оплатой услуг ООО «Налоговая консультация» за услуги по передаче налоговой отчетности, уплатой НДФЛ, страховых взносов на медицинское и пенсионное страхование, НДС, налога на прибыль.

Инспекцией не представлено доказательств того налогоплательщик знал о том, что денежные средства от ООО "Фортуна" перечислялись проблемным организациям или обналичивались, а также доказательства того, что данные средства впоследствии были возвращены обществу.

Кроме того, даже в случае обналичивания денежных средств по счетам в банках необходимо учитывать то, что снятие в банке наличных денежных средств само по себе не является противоправным действием, поскольку необходимо учитывать то, на какие цели снимались соответствующие денежные средства, осуществлялась ли реальная финансово-хозяйственная деятельность организацией, необходимо учитывать характер проводимых по счетам финансово-хозяйственных операций, долю снятых наличных денежных средств к общему объему поступивших на расчетный счет организации денежных средств. При этом налоговый орган не представил доказательств, что им опрашивались какие-либо физические лица, задействованные в снятии наличных денежных средств, налоговый орган не устанавливал вносились ли в дальнейшем денежные средства в кассу предприятия, осуществлялись ли расчеты наличными денежными средствами с третьими лицами.

Отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств само по себе не может служить основанием для отказа в признании расходов и в применении налоговых вычетом по НДС.

Действующее гражданское законодательство позволяет осуществлять финансово-хозяйственную деятельность на основании договоров аутсорсинга, аренды недвижимого (складских помещений) и движимого имущества (транспортных средств), агентирования и т.д.

Кроме того, факт ненадлежащего оформления или не оформления работников поставщиков, наличие или отсутствие имущества не должен и не может быть проверен покупателем при заключении договора поставки.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Высшего Арбитражного суда от 07.10.2009 № ВАС-12820/2009.

Таким образом, делая вывод о не подтверждении налоговым органом необоснованной налоговой выгоды по операциям общества с ООО «Фортуна», суд апелляционной инстанции учитывает в совокупности документально подтвержденные доводы общества о реальности хозяйственных операций с ООО «Фортуна», у которого приобретен значительный объем сельскохозяйственной продукции, об отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете, о перечислении за поставку продукции денежных средств на счет ООО «Фортуна», осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность, что подтверждено выпиской из счета в ОАО «Крайинвестбанк», доводы об оплате услуг ООО «Налоговая консультация», уплате НДФЛ, страховых взносов на медицинское и пенсионное страхование, НДС, налога на прибыль.

По контрагенту ООО "Оптторг" установлено следующее.

Согласно представленных ООО фирма «Лига» для проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 документов, «Оптторг» ИНН 2337041022 реализует в адрес ООО фирма «Лига» маслосемена подсолнечника на сумму 5 586 584, 30 руб., в том числе НДС - 507 871 руб.

По данным информационных ресурса ЕГРЮЛ ООО «Оптторг» состояло на учете в ИФНС России по г. Крымск Краснодарского края с 22.06.2010 по 29.07.2011.

29.07.2011 ООО «Оптторг» снялось с учета в ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края в связи с изменением местонахождения организации. Новый юридический адрес организации: 141069, Московская область, г. Королев, ул. Учительская, 5, кв. 16.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области направлено поручение от 19.12.2011 № 2357 об истребовании документов у ООС «Оптторг». Однако 26.12.2011 получен ответ № 11-41/1443/2 о том, что налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе.

С 05.07.2011 единственным учредителем и руководителем ООО «Оптторг» числится Иноземцев Вадим Анатольевич, являющийся, согласно информационных ресурсов федерального уровня массовым учредителем и руководителем.

Налоговый орган указывает, что основным видом деятельности ООО "Оптторг" является оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, дополнительный вид деятельности - прочая оптовая торговля.

Налоговый орган считает, что ООО «Оптторг» не является производителем маслосемян подсолнечника, реализованных в адрес ООО фирма «Лига», у иных организаций, индивидуальных предпринимателей маслосемена подсолнечника также не приобретались, следовательно, по мнению инспекции, реальные операции по поставке товара в адрес ООО фирма «Лига» отсутствовали ввиду отсутствия у ООО «Оптторг» объекта договора поставки.

Вместе с тем в протоколе допроса свидетеля - руководителя ООО "Оптторг" Садыхова Б.С.О., полученного инспекцией письмом от 15.03.2012г. №17-24/002265@, Садыхов Б.С.О. подтвердил, что был учредителем и руководителем ООО "Оптторг", знаком с руководителем фирма "Лига" Мумжиевым С.В., пояснил, что в 2011г. с ООО фирма "Лига" были совершены сделки по купле-продаже сельхозпродукции.

На вопрос о том, какими видами деятельности занимается ООО "Оптторг",  Садыхов Б.С.О. пояснил, что основным видом деятельности были посреднические услуги, товары приобретались под заказ и транспортировались конкретно покупателю.

При этом при наличии подтверждения со стороны контрагента реальности хозяйственной операции тот факт, что с 05.07.2011 единственным учредителем и руководителем значится Иноземцев В.А., являющийся согласно информационным ресурсам массовым учредителем и руководителем, не является доказательством получения обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку смена руководителя произошла после оспариваемых налоговым органом поставок.

Из материалов дела следует, что приемка товаров от ООО «Оптторг» производилась обществом на основании товарных накладных, составленных по форме ТОРГ-12, которые содержат все необходимые реквизиты и соответствуют требованиям п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что не оспаривается налоговым органом.

Доказательства, свидетельствующие о том, что спорные хозяйственные операции не отражены в учете контрагента, счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами, в материалах дела отсутствуют.

Таким образом, отклоняя доводы налоговой инспекции о нереальности хозяйственных операций между обществом и ООО «Оптторг», основанные на выписке из расчетного счета, из которой не усматривается оплата ООО «Оптторг» третьим лицам за приобретенную сельскохозяйственную продукцию, апелляционная коллегия учитывает в совокупности свидетельские показания Садыхова Б.С.О., подтвердившего совершение с обществом сделок по поставке сельскохозяйственной продукции, а также представленные обществом учредительные документы ООО «Оптторг», выставленные от его имени счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, документы, подтверждающие отражение операций с ООО «Оптторг» в бухгалтерском учете.

По контрагенту ООО «Меркурий-Юг» установлено следующее.

В соответствии с представленными для проведения камеральной налоговой  проверки документами следует, что ООО «Меркурий-Юг» реализует в адрес ООО фирма «Лига» маслосемена подсолнечника урожая 2010 года.

Согласно выписке по операциям на счёте ООО «Меркурий-Юг» от 22.02.2012 № 636, предоставленной ОАО «ЮГ-ИНВЕСТБАНК», за период с 01.01.2010 по 26.05.2011 установлено, что ООО «Меркурий-Юг» приобретает маслосемена подсолнечника у организаций и индивидуальных предпринимателей. Оплата за приобретаемый товар производится без НДС.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 12.07.2011 № 1957 ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края сообщила информацию, имеющуюся в налоговом органе, в отношении ООО «Меркурий-Юг».

Начиная с 2008 года по 3 квартал 2010 года ООО «Меркурий-Юг» относилось к категории предприятий с «нулевыми» показателями. 15.04.2011 произведена смена учредителя. В составе учредителей появился Иноземцев Вадим Анатольевич, имеющий статус «массовый учредитель» согласно информационных ресурсов федерального уровня. Согласно представленной налоговой отчетности за 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года установлено, что ООО «Меркурий-Юг» имеет «нулевую» рентабельность, несоизмеримость начисленных налогов с доходами, не имеет имущества, транспортных средств, земельных участков. Справки по форме 2-НДФЛ за 2010 год в инспекцию не представлены. Конверт с требованием от 14.07.2011 № 14-17/1936 о представлении документов вернулся с почтовой отметкой «Отсутствие адресата».

Основным видом деятельности ООО «Меркурий-Юг» является розничная торговля алкогольными и другими напитками (ОКВЭД 52.25) и заявлено 45 дополнительных видов деятельности (оптовая и розничная торговля, производство мебели, строительство зданий и сооружений, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, предоставление прочих персональных услуг и другие).

Инспекция указывает, что ООО «Меркурий-Юг» подконтрольно ООО фирма «Лига», не обладает самостоятельностью, от имени ООО «Меркурий-Юг» налогоплательщик осуществляет часть своей предпринимательской деятельности и у ООО фирма "Лига" возникают формальные основания для получения налоговой выгоды.

Учредителем и руководителем ООО «Меркурий-Юг» в период с 29.09.2010 по 15.04.2011 значится Джефериди Федор Борисович, проживающий по адресу: 353380, Краснодарский