Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2014 по делу n А32-25615/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-25615/2012

11 августа 2014 года                                                                          15АП-7409/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 августа 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Стрекачёва А.Н., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А., 

при участии:

от ООО «СтройИнфор»: представитель Дузенко Д.Ю. по доверенности от 14.12.2012,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску: представитель  Коваленко А.В. по доверенности от 09.01.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СтройИнфор"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.03.2013 по делу № А32-25615/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СтройИнфор"

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску

об оспаривании решения налогового органа,

принятое в составе судьи Суминой О.С.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Строй Инфор» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Новороссийску (далее – инспекция) от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.03.2013 по делу № А32-25615/2012 в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Строй Инфор» отказано.

Не согласившись с решением суда от 21.03.2013, общество с ограниченной ответственностью «Строй Инфор» обжаловало его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована следующими доводами: суд не учел довод общества о том, что налоговой инспекцией доходы от реализации определены неправильно. Доначисление спорных сумм произведено без учета первичных документов, представленных налогоплательщиком. Конкурсному управляющему не вручены все материалы проверки и не возвращены подлинники документов, переданных в налоговую инспекцию, что не позволило подготовить пояснения по акту выездной налоговой проверки от 31.05.2012. Общество необоснованно привлечено к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление 15 документов в размере 3 000 руб.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения  заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Новороссийску  Ракеевой Н.В. от 27.12.2011 № 2136 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Строй Инфор» ИНН 2315092217/КПП 231501001 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций,  транспортного налога, налога на имущество организаций за период с 01.01.2008  по 31.12.2010, налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2009 по 31.12.2010.

Выездная налоговая проверка  проведена в период с 27.12.2011, приостановлена 18.01.2012, возобновлена с 24.04.2012.

По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 18д2 от 31.05.2012, в котором зафиксированы выявленные инспекцией правонарушения. Акт проверки вручен конкурсному управляющему общества с ограниченной ответственностью «Строй Инфор» 31.05.2012.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края  принято решение № 36д2 от 29.06.2012 о привлечении общества к налоговой ответственности, согласно которому налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость в размере 31 521 872 руб., транспортный налог с организаций в размере 262 653 руб., налог на прибыль организаций в размере 35 129 282 руб., налог на имущество в размере 281 525 руб., пени в размере 14 981 414 руб., к обществу применена ответственность на основании пункта 1 статьи 122, статьи 119, статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Реализуя право на судебную защиту, ООО «Строй Инфор» в порядке, определенном статьями 138 Налогового кодекса Российской Федерации и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оспорило решение ФНС России по г. Новороссийску (далее – инспекция) от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции  пришел к выводу, что требование заявителя не подлежит удовлетворению, ввиду недоказанности законных к тому оснований.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда законными и обоснованными.

Судом первой инстанции проверено соблюдение налоговым органом требований статей 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушений порядка привлечения к налоговой ответственности не установлено.  

Судом установлено, что по результатам выездной налоговой проверки составлен Акт от 31.05.2012 № 18д2, в котором зафиксированы выявленные нарушения налогового законодательства. Рассмотрение материалов проверки и принятие решения было назначено на 26.06.2012. Представителем налогоплательщика 25.06.2012 (вх. № 620 от 25.06.2012) были представлены письменные возражения по Акту, в которых, в том числе, указано на необходимость ознакомления ООО «Строй Инфор» с материалами проверки.          

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки ООО «Строй Инфор» состоялось 26.06.2012 в присутствии представителя налогоплательщика Дузенко Д.Ю. (доверенность от 06.02.2012 № б/н), с участием  должностных лиц ИФНС России по г. Новороссийску:

По результатам рассмотрения материалов проверки в связи с необходимостью ознакомления налогоплательщика (его представителя) с материалами проверки заместителем начальника инспекции  было принято решение № 2136/4 от 26.06.2012 о продлении срока рассмотрения материалов проверки и принятия решения до 29.06.2012.

В ходе ознакомления 26.06.2012 с документами представителю ООО «Строй Инфор» Дузенко Д.Ю. предоставлена возможность изготавливать копии документов.

Документы, ранее  переданные  в  Инспекцию  по  акту  приема-передачи   от 05.03.2012, переданы  26.06.2012 представителю   ООО «Строй Инфор» Дузенко Д.Ю. (доверенность № б/н  от 06.02.2012), что  подтверждается  его  подписью  в  получении  документов на акте приема-передачи  документов.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции  пришел к обоснованному выводу о том, что довод налогоплательщика о нарушении его прав при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности противоречит имеющимися в деле документами. Налогоплательщик был извещен о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и принятии решения по итогам выездной налоговой проверки, инспекцией была обеспечена возможность ознакомления налогоплательщика с материалами налоговой проверки, налогоплательщику возвращены представленные им первичные документы. При таких обстоятельствах, отсутствуют основания для признания недействительным решения налогового органа на основании пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в отношении ООО «СтройИнфор» установлена неполная уплата транспортного налога с организаций в сумме 262 653 руб. в том числе: за 2008 год в сумме  47 545 руб.; за 2009 год в сумме 127 524 руб. за 2010 год в сумме 87 584 руб.

Судом установлено, что в проверяемом периоде ООО «Строй Инфор» являлось налогоплательщиком транспортного налога. Налоговые ставки по транспортному налогу для Краснодарского края установлены Законом Краснодарского края от 26.11.2003 № 639-КЗ «О транспортном налоге на территории Краснодарского края» (с изменениями и дополнениями).

Расчёты по авансовым платежам по транспортному налогу за 2008 г. ООО «Строй Инфор» представлены в Инспекцию по г. Новороссийску в установленные сроки. Декларация  по транспортному налогу за 2008 г. по сроку 01.02.2009 ООО «Строй Инфор» в инспекцию не представлена.

Авансовые платежи по транспортному налогу исчислены в соответствии с установленным законодательством порядком в отношении всех транспортных средств, зарегистрированных за ООО «Строй Инфор», в сумме 142 635 руб., в том числе: за 1 квартал 47 545 руб., за 2 квартал 47 545 руб., за 3 квартал 47 545 руб.

Приобретение в проверяемом периоде транспортных средств не производилось. 10.12.2008 произведено снятие транспортных средств с регистрации (снятие с учета) на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Месяц снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц. Таким образом, проверкой установлено нарушение в исчислении и уплате в бюджет транспортного налога  в сумме 47 545 руб. за 2008 г. (4 квартал).

Налогоплательщиком нарушена статья 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

В нарушение статьи 363.1 Налогового кодекса Российской Федерации  декларации  по транспортному налогу за 2009 г. и  2010 г. ООО «Строй Инфор» в Инспекцию не представлены.

Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет транспортного налога организации установлено, что согласно информационным ресурсам инспекции в 2009 году за обществом зарегистрировано 28 единиц техники. Приобретение в проверяемом периоде транспортных средств не производилось. 13.01.2009 произведено снятие транспортного средства с регистрации. С учетом налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах), коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 3 статьи 362 НК РФ, ставки налога сумма транспортного налога по данным проверки составила 145 201 руб.

Таким образом, проверкой установлено нарушение в исчислении и уплате в бюджет транспортного налога за 2009 г. в сумме 127 524 руб. (145 201 руб. – 17 677 руб. - аванс за 3 квартал), за 2010 г. в сумме 87 584 руб. (145 201 руб. – 57 617 руб. -аванс за 3 квартал).

Выводы налогового органа обществом не опровергнуты, доказательства правильного и полного исчисления транспортного налога в суд не представлены.

В ходе проверки инспекция установила неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 35 129 282 руб., в том числе:

за 2008 год в сумме  30 386 160 руб., в том числе: ФБ  в сумме 7 899 806 руб., КБ  в сумме  22 486 354 руб.;

за 2009 год в сумме  3 960 779 руб., в том числе:  ФБ  в сумме 396 078 руб., КБ в сумме  3 564 701 руб.

за 2010 год в сумме  782 343 руб., в том числе: ФБ в сумме  78 234 руб., КБ   в сумме 704 109 руб.

При правовой оценке обоснованности доначисления налога на прибыль суд обоснованно исходил из нижеследующего.

Согласно статье 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятием должно производиться на основании формирования полной и достоверной информации о его деятельности, которая является базой для правильного применения налогового законодательства. В силу статьи 9 Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Из пунктов 3, 4, 5 ст. 38 НК РФ следует, что для целей налогообложения:

- товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

- работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

- услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов