Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2014 по делу n А32-25615/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а именно полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со ст. 247 НК РФ.

При этом доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Кодекса).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 740  Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с  указаниями  по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется форма N КС-2 " Акт о приемке выполненных работ", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 N 100. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", утвержденная вышеуказанным Постановлением.

Применение вышеуказанных унифицированных форм юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, является обязательным.

Согласно пункту 4 статьи 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Исходя из условий статьи 39 НК РФ, моментом реализации работ (услуг) по договору строительного подряда будет являться передача подрядной организацией и приемка заказчиком законченного капитальным строительством объекта в целом или выполненного этапа строительных работ.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку налогоплательщик неправильно определил налоговую базу для исчисления налога на прибыль и не подтвердил документально произведенные им расходы, инспекция правомерно доначислила обществу налога на прибыль.  

По итогам выездной налоговой проверки инспекцией установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 31 521 872 руб., в том числе:

 за 2008 год в сумме  27 326 860 руб. в том числе: за 1 квартал в сумме 3 021 663 руб., за 2 квартал в сумме 9 113 918 руб., за 3 квартал в сумме 11 790 235 руб., за 4 квартал в сумме 3 401 044 руб.;

за 2009 год в сумме 2 247 032 руб., в том числе: за  1 квартал - 1 341 849  руб., за 2 квартал - 460 277 руб., за 3 квартал  - 331 002 руб., за 4 квартал  -     113 904  руб.

за 2010 год в сумме  1 947 980 руб., в том числе: за 2 квартал - 5 484 руб., за 3 квартал  - 1 929 727 руб., за 4 квартал  - 12 769 руб.

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом в 2008 году являлся квартал.

Согласно принятой учетной политике моментом определения  налоговой базы по налогу на добавленную стоимость  являлся день отгрузки товаров, работ (услуг), имущественных прав (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

В ходе проведения проверки ООО «Строй Инфор» не представлены журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж в нарушение  правил, установленных Постановлением Правительства  РФ от 02.12.2000 № 914.

При проверке инспекция исследовала счета-фактуры, истребованные у контрагентов в соответствии статьей 93.1 НК РФ и представленные ООО «Строй Инфор»  в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «Строй Инфор» в проверяемом периоде осуществляло реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара в операциях, признаваемых объектом обложения НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При этом, документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).       

Положения статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации  предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Соответствующие разъяснения содержатся также в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которому налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.    

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Как следует из решения налогового органа, общество не представило документы, подтверждающие получением им налоговой выгоды, заявленной в налоговых декларациях, общество не в полном объеме исчислило налоговую базу для начисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, что послужило основанием для принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности. 

Суд первой инстанции признал обоснованными выводы инспекции.

Из обжалованного судебного акта следует, что суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора и дал им надлежащую правовую оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном акте приведены обстоятельства, установленные судом; суд привел доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела, и доводы в пользу принятого решения; суд указал мотивы, по которым отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

Суд первой инстанции дал правовую оценку доводам налогового органа, положенным в основу принятого решения о доначислении налогов, пени и штрафа, и пришел к обоснованному выводу, что общество не представило пакет предусмотренных статьями 169, 171, 172, 250, 252 Налогового кодекса Российской Федерации документов для подтверждения права на получение налоговой выгоды.

Судом установлено, что при проведении выездной налоговой проверки ООО «Строй Инфор» было выставлено требование о представлении документов (информации) от 12 января 2012 г. №22604. Представленные налогоплательщиком документы (счета-фактуры) были сгруппированы инспекцией по налоговым периодам и послужили основанием для расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Поскольку общество не подтвердило надлежащими документами налоговые вычеты по НДС и расходы в целях исчисления налога на прибыль, заявленные в налоговых декларациях за проверяемые налоговые периоды, инспекция правомерно доначислила налогоплательщику налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщик не подтвердил документально довод о том, что инспекция неправильно определила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Данные нарушения подтверждаются копиями следующих документов: счетов-фактур,  актов сверок расчетов, договоров, материалами, полученными на запросы в инспекции по месту налогового учета иногородних поставщиков, иными материалами, имеющимися в Инспекции, приложениями к Акту с расчетом налога,  налоговыми декларациями по НДС, представленными в инспекцию.

Оснований для переоценки выводов суда у судебной коллегии не имеется.

ООО «Строй Инфор» является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации.

 По данным предприятия среднегодовая стоимость имущества за 2008 год составляет 18 997 168 руб., ставка налога 2,2 %. Сумма налога за проверяемый  период по данным предприятия составила  - 417 938 руб. Сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды по данным предприятия, составила   387 344 руб., сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет – 30 594 руб. (417 938 руб. – 387 344 руб.).

Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций установлено, что сумма налога за проверяемый  период составила 417 938 руб., сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, составила  124 828 руб. (за 1 квартал), за 2 и 3 квартал расчеты по авансовым платежам сданы с нулевыми показателями. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет – 293 110 руб. (417 938 руб. – 124 828 руб.).

Таким образом, проверкой установлено нарушение в исчислении и уплате в бюджет  налога на имущество за 2008 г. в сумме 262 516 руб. (293 110 руб. – 30 594 руб.), в связи с неверным исчислением авансовых платежей по налогу на имущество (за 2 и 3 квартал расчеты по авансовым платежам сданы с нулевыми показателями).  

Среднегодовая стоимость имущества за 2009 год составляет 1 912 420 руб., ставка налога 2,2 %. Сумма налога за проверяемый  период по данным предприятия составила  42 073 руб. Сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, по данным предприятия составила  28 317 руб. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет – 13 756 руб. (42 073 руб. –  28 317 руб.).

Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организации установлен, что сумма налога за проверяемый  период составила  42 073 руб.

Сумма авансовых платежей исчисленных за отчетные периоды составила  - 18 650 руб., в том числе: за 1 квартал – 8742 руб., согласно расчету по налогу на имущество от 30.04.2009 № 19637552; за  3 квартал  -  9 905 руб., согласно расчету по налогу на имущество от 30.10.2009  № 21685563.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет – 23 423 руб. (42 073 руб. – 18 650 руб.).

Таким образом, в ходе проверки установлено нарушение статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации в исчислении и уплате в бюджет  налога на имущество в сумме 9667 руб. (23423 руб. – 13756 руб.) за  2009 г., в связи с неверным исчислением авансовых платежей по налогу на имущество (за 2 квартал расчеты по авансовым платежам не сданы).

Поверкой правильности исчисления налога на имущество за 2010 г. установлено, что ООО «Строй Инфор» является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии со статьей 373  НК РФ.

Расчёты по авансовым платежам по налогу на имущество за 2010 г. представлены в ИФНС России по г. Новороссийску:

за  1 квартал (№ 23267374 от 28.04.2010)  с начислением авансового платежа в сумме  6 876 руб.;

за  2 квартал (№ 24612761 от 30.07.2010)  с начислением авансового платежа в сумме  7 215 руб.;

за 3 квартал (№ 25114601 от 01.11.2010) с начислением