Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2014 по делу n А32-30658/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Найденко Ю.И. (т. 2, л. д. 26 - 29) и Рудьева Н.П. (т. 2, л. д. 30 - 33), фамилии которых указаны в ТТН от 02.12.2011 № 162/2-8 и 162/2-5 (т. 2, л. д. 99, 104), об осуществлении перевозки пшеницы для ООО «АГРОТОРГ» по имевшимся на руках ТТН, в которых заказчиком и грузоотправителем значился ООО «ВЕКРОС», фактическим заказчиком грузоотправителем должно быть указано ООО «АГРОТОРГ».

Документы, подтверждающие перевозку пшеницы для ООО «ВЕКРОС» в адрес общества в иные даты и при иных обстоятельствах, общество в материалы дела не представило.

Кроме того, в качестве подтверждения происхождения пшеницы, поставленной в адрес общества, ООО «ВЕКРОС» представило книгу покупок за август 2011 года, в которой отражены счета-фактуры ООО «Донагросоюз» от 24.08.2011 и 29.08.2011 на поставку пшеницы 5 класса, а также товарные накладные от 24.08.2011 и 29.08.2011 и товарно-транспортные накладные от 24.08.2011, 28.08.2011 и 29.08.2011 в г. Новочеркасск, ул. Добролюбова, 194А (т. 2, л.д. 129 - 158). Обстоятельства хранения пшеницы на протяжении трех месяцев и ее отгрузки в адрес общества ООО «ВЕКРОС» не пояснило.

Суды отклонили довод налоговой инспекции о том, что ООО «ВЕКРОС» реализовало в адрес общества пшеницу иной классности, чем оно приобрело у контрагентов второго звена, поскольку указанное обстоятельство не свидетельствует о нереальности сделки. Кроме того, суды согласились с доводами общества о том, что в данном случае имело место изменение класса пшеницы путем ее доработки (очистка от сорной и зерновой примесей, улучшения доступа воздуха к зерну), в подтверждение чего сослались на письмо ООО «ВЕКРОС» от 10.07.2013 № 10/07-13, сертификат качества от 09.12.2011 № 1495152, карточку анализа зерна формы № ЗПП-47 от 20.10.2011.

Данные выводы сделаны без учета пунктов 4.2 и 4.3 договора общества с ООО «ВЕКРОС» от 20.10.2011 № DIS/V-02 о том, что качество поставляемого товара должно подтверждаться сертификатами качества и товар принимается согласно качеству, определяемому лабораторией покупателя (общества). Сертификаты качества на зерно от поставщика ООО «ВЕКРОС» не представлены. Сертификат качества Новороссийского филиала ФГБУ «Центр оценки качества зерна» от 09.12.2011 № 1495152 выдан обществу в связи с отгрузкой в адрес иностранного покупателя после приемки зерна в трюм теплохода без идентификации зерна по конкретным поставщикам (т. 6, л. д. 146). Письмо ООО «ВЕКРОС» от 10.07.2013 № 10/07-13 (т. 6, л. д. 144) не содержит информации о том, где конкретно произведена доработка (очистка, дозревание) пшеницы. Карточка анализа зерна формы № ЗПП-47 от 20.10.2011 (т. 6, л. д. 147 - 148) содержит реквизиты договора, отличные от договоров поставки с обществом или ООО «Донагросоюз» (т. 2, л. д. 126 - 128), а также реквизиты дополнительного соглашения, которое не представлено в материалы дела и не могло быть заключено к этим договорам.

Судебные инстанции не проверили исполнение договоров с ООО «Идеал-Торг», ООО «АГРОТОРГ» в части установления и подтверждения надлежащего качества поставляемой продукции, соответствие в этой части действий его участников обычаям делового оборота.

Суды указали, что из выписок банка по расчетным счетам ООО «ВЕКРОС», ООО «Идеал-Торг», ООО «АГРОТОРГ» видны расчеты контрагентов с поставщиками и покупателями за сельскохозяйственную продукцию, расчеты по заработной плате, налогам, за услуги банка, за услуги связи, за электроэнергию и водоснабжение. При этом суды не оценили в совокупности с иными обстоятельствами доводы налоговой инспекции о наличии у ООО «ВЕКРОС», ООО «Идеал-Торг», ООО «АГРОТОРГ» расчетов за сельскохозяйственную   продукцию   с  теми  же   покупателями,   что   и   у  общества (ООО «Бизон-Кубань», ООО «Фрегат»), а также между собой. При этом учредитель и руководитель ООО «АГРОТОРГ» Мулика В.Е. одновременно являлся и учредителем ООО «Идеал-Торг». Кроме того, ООО «АГРОТОРГ» погашало проценты на значительную сумму по кредитному договору от 14.02.2008 № 26032 и договору поручения от 07.03.2012 Мальцевой Е.А. (директор общества).

Судебные инстанции также не проверили доводы налоговой инспекции о недостоверности товарно-транспортных накладных на перевозку ООО «Идеал-Торг» в адрес общества значительного количества зерна в короткий промежуток времени с превышением предельно возможной грузоподъемности указанных в них транспортных средств.

При таких обстоятельствах кассационная инстанции пришла к выводу о необходимости направления дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, в ходе которого суду следует устранить отмеченные недостатки, истребовать документы и доказательства, в полном объеме исследовать позиции лиц, участвующих в деле, представленные доказательства, дать им надлежащую оценку с учетом норм действующего законодательства, а также разрешить вопрос о распределении судебных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учёт, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, осуществление услуг, реальность хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ, постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 № 10053/05, № 10048/05, № 9841/05 определено, что при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты проверок налоговым органом достоверности сделок, а также встречных проверок предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Как следует из материалов дела, мероприятиями налогового контроля установлены следующие обстоятельства.

«Идеал-Торг»  г. Элиста ИНН  2361004960,

           По договору поставки с/х продукции №1-Т/ДИС-01 от 22.08.2011 г. и приложениям №8 от 25.09.2011 г., №9 от 27.09.2011 г. ООО «Идеал-Торг» реализовало в адрес ООО «ДИС» пшеницу продовольственную 4 класса урожая 2011 г. по цене 8200 руб. Период поставки - сентябрь 2011 г. Условия поставки - причальная стенка ЗАО «Азовская судоремонтная компания», г. Ейск, ул. Пляжная, 2. Условия оплаты - отсрочка платежа до 30 дней от даты отгрузки. По условиям договора поставки между ООО «Идеал-Торг» и ООО «ДИС» не прописаны условия за счет кого осуществляется поставка и согласно условиям договора товар доставляется до конечного пункта, соответственно транспортные услуги берет на себя поставщик и стоимость транспортных услуг должна включаться в стоимость товара.

Между ООО «ДИС» и ООО «Идеал-Торг» заключен договор перевозки грузов №IT/DIS от 15.09.2011 г., согласно которому ООО «Идеал-Торг» осуществляет услуги перевозки для ООО «ДИС» по заявкам заказчика. К договору представлены заявки на перевозку 546 т пшеницы: даты погрузки 28.09.2011-30.09.2011 г., грузополучатель - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», стоимость перевозки 200-300 руб./т, пункты отгрузки с. Красноармейское, п. Октябрьский, п. Комсомолец.

           По данному поставщику предъявлен НДС в сумме 2 055 629,02  руб.  по 9 счетам-фактурам за сентябрь 2011 г., из них НДС за с/х продукцию 2036372,29 руб., НДС за услуги перевозки 19256,73 руб. ООО «Идеал-Торг» реализовал в адрес ООО «ДИС» пшеницу в количестве 2737,14 т (экспорт т/х «Ника»):             №1 от 29.09.2011 г. на общую сумму 69527,37 руб., в т.ч. НДС 10        605,87 руб., №2 от 29.09.2011 г. на общую сумму 12241,74 руб., в т.ч. НДС 1 867,84 руб., №3 от 28.09.2011 г. на общую сумму 44466,47 руб., в т.ч. НДС 6 783,02 руб., №14 от 17.09.2011 г. на общую сумму 401636,18 руб., в т.ч. НДС 36 512,38 руб., №15 от 27.09.2011 г. на общую сумму 5154523,14 руб., в т.ч. НДС 468 593,01руб., №16 от 28.09.2011 г. на общую сумму 9249769,64 руб., в т.ч. НДС 840 888,15 руб., №17 от 28.09.2011 г. на общую сумму 1170938,30 руб., в т.ч. НДС 106 448,94 руб., №18 от 29.09.2011 г. на общую сумму 2505265,53 руб., в т.ч. НДС 227 751,41руб., №19 от 30.09.2011 г. на общую сумму 3917962,39 руб., в т.ч. НДС 356 178,40 руб.

         К проверке представлены товарные накладные, акты выполненных работ в которых грузоотправитель - ООО «Идеал-Торг», грузополучатель - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», г. Ейск, ул. Пляжная, 2. Представлены экземпляры товарно-транспортных накладных от 27-30.09.2011 г.  Пункты погрузки в ТТН не указаны, пункт разгрузки - ЗАО «Азовская судоремонтная компания» г. Ейск, ул. Пляжная, 2. Перевозчиками согласно ТТН являлся ИП Латышев Ю.Б. Заказчик (плательщик) и грузоотправитель - ООО «Идеал-Торг», в ТТН указан предыдущий юридический адрес организации г. Ейск, ул. Мира, 105.

В товарно-транспортных накладных на перевозку 546 т пшеницы заказчик указан ООО «ДИС», грузоотправитель - ООО «Кубанская Нива» с. Красноармейское, ул. Центральная, 2а, а также ООО «Идеал-Торг» г. Ейск, ул. Мира, 105. Пункты погрузки в ТТН не указаны, пункт разгрузки - ЗАО «Азовская судоремонтная компания» г. Ейск, ул. Пляжная, 2. Перевозчиками согласно ТТН являлся ИП Латышев Ю.Б.

Также ИФНС России по г. Элисте 28.04.2012 г. проведен осмотр ООО «Идеал-Торг» по юридическому адресу организации: г. Элиста, тер. Восточная Промзона 10. В результате осмотра установлено, что ООО «Идеал Торг» не располагается по юридическому адресу, какого-либо имущества, документов, основных средств, принадлежащих ООО «Идеал-Торг», не обнаружено.

28.12.2011 г. проведен допрос руководителя ООО «Идеал-Торг» Бесчикова С.В. В своих показаниях Бесчиков С В. пояснил, что учредитель Мулика Вадим Евгеньевич перевел фирму из г. Ейска Краснодарского края в г. Элисту респ. Калмыкия с целью осуществления дальнейшей деятельности там. В 2011 г. офис был в г. Ейске ул. Мира, 105, 3 этаж. Общество складских помещений не арендовало. Закупки с/х продукции производили у колхозов, грузились в местах закупки. Численность - 1 человек. Зарплата выдается через кассу. Договорные отношения с ООО «ДИС» по пшенице и ИП Латышевым Ю.Б. по перевозке грузов в 3 квартале 2011 г. подтверждает.

ООО «ДИС» в составе налоговых вычетов предъявлен НДС в размере 19256,73 руб. за услуги перевозки по счетам-фактурам ООО «Идеал-Торг». Между ООО «ДИС» и ООО «Идеал-Торг» заключен договор перевозки грузов №IT/DIS от 15.09.2011 г., согласно которому ООО «Идеал-Торг» осуществляет услуги перевозки для ООО «ДИС» по заявкам заказчика. К договору представлены 3 заявки на перевозку 546 т пшеницы: даты погрузки 28.09.2011-30.09.2011 г., грузополучатель - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», стоимость перевозки 200, 250 и 300 руб./т с НДС 18% , пункты отгрузки соответственно с. Красноармейское, п. Комсомолец, п. Октябрьский.

У ООО «Идеал-Торг» заключен договор перевозки грузов №09/01 от 01.09.2011 г. с ИП Латышевым Ю.Б. Согласно документов по встречной проверке, представленных ИП Латышевым Ю.Б., установлено, что стоимость перевозки из с. Красноармейское, п. Комсомолец, п. Октябрьский для ООО «Идеал-Торг» составляла соответственно 200, 250 и 300 руб./т без НДС. ИП Латышев Ю.Б. находится на ЕНВД и