Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2014 по делу n А32-30658/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

УСН. По общей системе налогообложения не отчитывается, НДС в бюджет не перечисляет. Таким образом, ООО «Идеал-Торг» является лишь посредником (организатором) перевозки, которую фактически оказывает ИП Латышев Ю.Б. ООО «Идеал-Торг» искусственно выделен НДС 18% в счетах-фактурах для ООО «ДИС» со стоимости перевозок. При оказании услуг по перевозке грузов усматривается налоговая выгода в виде возмещения НДС.

Из материалов проверки следует недостоверность сведений отраженных в ТТН, поскольку ООО «Идеал-Торг» осуществляло перевозку в адрес общества значительного количества зерна в короткий промежуток времени с превышением предельно возможной грузоподъемности указанных в них транспортных средств.

У ООО «Идеал-Торг» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала (численность 1 человек), отсутствие материальных ресурсов (основные средства, транспортные средства, складские помещения, земля). ООО «Идеал-Торг» не располагается по юридическому адресу: г. Элиста тер. Восточная промзона 10. Учредитель ООО «Идеал-Торг» Мулика В.Е. и руководитель Бесчиков СВ. прописаны, живут и осуществляют деятельность на территории Краснодарского края. Расчетный счет ООО «Идеал-Торг» открыт в ОАО «Крайинвестбанк» доп. офис Ейский. Учет для целей налогообложения ведется только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (отсутствие расходов по коммунальным услугам, услугам связи, расходов на хозяйственные нужды, арендные платежи и т.д.). У ООО «Идеал-Торг» отсутствуют перечисления по расчетному счету с контрагентами в 4 квартале 2011 г. и 1 квартале 2012 г. Ранее ООО «Идеал-Торг» состояло на учете в МИФНС России №2 по Краснодарскому краю, организация является мигрирующей. ООО «Идеал-Торг» документы по встречным проверкам не предоставляет. При этом учредитель ООО «Идеал-Торг» Мулика В.Е. являлся учредителем и руководитель другого поставщика общества ООО «АГРОТОРГ».

ООО «ВЕКРОС» г. Ростов-на-Дону   ИНН 6164246910

По договору на поставку продукции №ДИС/В-02 от 20.10.2011 г. и спецификации №1 от 20.10.2011 г.   ООО «ВЕКРОС» реализовало пшеницу продовольственную урожая 2011 г. в количестве 800 т +/-10%, по цене 6600 руб. с НДС. Общая стоимость товара - 5280000,0 руб. Условия поставки - поставка товара осуществляется продавцом со склада поставщика автомобильным транспортом. Период поставки с 27.10.2011 по 15.11.2011 г. Предоплата в срок до 25.10.2011 г. По письму ООО «ДИС» в адрес ООО «ВЕКРОС» цена установлена в размере 6800,0 руб., объем поставки 800 т, срок поставки с 1 по 7 декабря 2011 г., доставка груза до причальной стенки по адресу: ЗАО «Азовская судоремонтная компания», г. Ейск, ул. Пляжная, 2. Приемка груза осуществляется ЗАО «Азовская судоремонтная компания» для ООО «ДИС».

По данному поставщику предъявлен НДС в сумме 481 798.55 руб. по счету-фактуре №162/2 от 02.12.2011 г. - 779,380 т на сумму 5299784,0 руб.

К проверке представлены товарная накладная, товарно-транспортные накладные от 02.12.2011 г., подтверждающие перемещение товара от поставщика к покупателю. Заказчиком является ООО «ВЕКРОС» г. Ростов-на-Дону, пр. Богатяновский спуск, 27, оф.215. Грузоотправитель - ООО «ВЕКРОС» г. Новочеркасск, ул. Добролюбова, 194а. Пункт погрузки в ТТН указан г. Новочеркасск, ул. Добролюбова, 194а., пункт разгрузки - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», г. Ейск, ул. Пляжная, 2. Организация-владелец автотранспорта указано «частный», однако указаны водители транспортных средств и номера КАМАЗов перевозчика ИП Латышев Ю.Б (г. Ейск).

Представлен договор перевозки грузов №08/ВЕКРОС-Латышев от 04.08.2011 г. Также  представлено пояснительное письмо ООО «ВЕКРОС», в котором контрагент сообщает, что согласно договора на поставку товара №ДИС-В-02 от 20.10.2011 г. и спецификации №1 к договору, передача товара осуществлялась на складе г. Ейск, ул. Пляжная, 2 ЗАО «Азовская судоремонтная компания». Фактическая перевозка товара осуществлялась ИП Латышевым Ю.Б. согласно договора перевозки грузов №08/ВЕКРОС-Латышев от 04.08.2011 г.

В ходе проведения контрольных мероприятий 06.03.2012 г. был проведен допрос Латышева Ю.Б. и взяты письменные объяснения по взаимоотношениям с ООО «ВЕКРОС» в 4 квартале 2011 г. Согласно пояснительной записке, представленной ИП Латышевым Ю.Б. в МИФНС России №2 по Краснодарскому краю, между ООО «ВЕКРОС» и ИП Латышевым Ю.Б. был заключен договор на перевозку грузов №08/ВЕКРОС-Латышев от 04.08.2011 г. Путем устных переговоров между ИП Латышев Ю.Б. и ООО «ВЕКРОС» 01.12.2011 г. была достигнута договоренность о погрузке грузовых автомашин в г. Новочеркасске. Автомашины по требованию ООО «ВЕКРОС» 02.12.2011 г. выдвинулись из г. Ейск в г. Новочеркасск для погрузки пшеницы продовольственной. Однако, ООО «ВЕКРОС» без уточнения причины погрузка была перенесена на двое суток. В это время автотранспорт находился в пути в ст. Староминской, Краснодарского края.   

Во избежание порожнего рейса по телефону были найдены другие объемы груза и иные места погрузки. Заказчиком выступил ООО «АГРОТОРГ», погрузка 02.12.2011 г. производилась в ст. Новоминской и с. Шабельском. Данная перевозка подтверждается представленными документами ИП Латышевым Ю.Б. по требованию №5666 от 22.02.2012 г. Оплата по данным маршрутам осуществлялась ООО «АГРОТОРГ». Договорные отношения с ООО «ВЕКРОС» фактически не были исполнены в 4 квартале 2011 г. и в дальнейшем не исполнялись.

              Проведены допросы водителей, работающих на ИП Латышева, Ю.Б. Найденко Ю.И., Сасимов С.А., Байрамов Т.А., которые подтверждают осуществление перевозок с/х продукции на КАМАЗах ИП Латышева Ю.Б. для ООО «ДИС». Оказание услуг по перевозке грузов для ООО «ВЕКРОС» водители не подтвердили. Также водители подтвердили пункты погрузки в ст. Староминской, Старощербиновской, ст. Ленинградской, с. Шабельское, Ейский, Каневкой, Кущевский район, а также пункты разгрузки в портах: ЗАО «Азовская судоремонтная, компания», ООО «Ейск-Порт-Виста», ООО «Директория-Новьщ морской порт», ООО «Ейск-Приазовье порт».

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о неподтвержденности  перевозки пшеницы продовольственной в объеме 779,380 т от ООО «ВЕКРОС» из пункта погрузки в г. Новочеркасске ул. Добролюбова, 194а, в пункт разгрузки ЗАО «Азовская судоремонтная компания», г. Ейск, ул. Пляжная, 2 для ООО «ДИС». Товарно-транспортные накладные, представленные ООО «ВЕКРОС», содержат противоречивую информацию. Кроме того, пшеница реализованная на экспорт и приобретенная у ООО «ВЕКРОС» согласно представленных документов ООО «ДИС», была 3 класса, тогда как согласно документов по встречной проверке ООО «ВЕКРОС» пшеница приобреталась 5 класса, пшеница реализованная в адрес ООО «ДИС» - 3 класса.

ООО «АГРОТОРГ» г. Ейск ИНН 2361007086

          По договору №A-T/DIS-01 поставки с/х продукции от 03.10.2011 г. ООО «АГРОТОРГ» поставляет в адрес ООО «ДИС» с/х продукцию. Наименование и адрес поставщика, покупателя, грузополучателя, грузоотправителя, наименование, количество, происхождение товара, цена и стоимость товара, сроки поставки, даты поставки, адрес получения товара, порядок расчетов за товар указываются в Приложениях к договору.

По условиям договора поставки между ООО «АГРОТОРГ»и  ООО «ДИС» не прописаны условия за счет кого осуществляется поставка и согласно условиям договора товар доставляется до конечного пункта, соответственно транспортные услуги берет на себя поставщик и стоимость транспортных услуг должна включаться в стоимость товара.

          Между ООО «ДИС» и ООО «АГРОТОРГ»заключен договор перевозки грузов №10/06 от 01.10.2011 г., согласно которому ООО «АГРОТОРГ»осуществляет услуги перевозки для ООО «ДИС» по заявкам заказчика. К договору представлены: заявка №1 на перевозку от 09.10.2011 г. 2700 т пшеницы, даты погрузки 10.10.2011-13.10.2011 г., грузополучатель - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», стоимость перевозки 350 руб./т с НДС 18%, пункт отгрузки Краснодарский край, Щербиновский район, ст. Старощербиновская. Заявка №2 от 21.10.2011 г. на перевозку пшеницы в количестве 1096 т, дата погрузки 22.10.2011-23.10.2011 г., грузополучатель - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», стоимость перевозки 350 руб./т с НДС 18%, пункт отгрузки Краснодарский край, Щербиновский район, ст. Старощербиновская. Заявка №3 от 24.11.2011 г. на перевозку пшеницы в количестве 496,13 т, дата погрузки 25.11.2011 г., пункт отгрузки Краснодарский край, Ейский район, п. Советский, ул. Школьная, 1. грузополучатель - ООО «Гранд-Зерно» г. Ейск, ул. Нижнесадовая, 1 и ООО «Бизнес-Клуб» г. Ейск, ул. К.Маркса 46/1, стоимость перевозки 300 руб./т с НДС 18%. Перевозка осуществлялась на склады для ООО «КЗП-Экспо». К заявкам приложены реестры, автомобилей с количеством перевезенной пшеницы.

            По данному поставщику предъявлен НДС в сумме 16 969 132,69 руб. по 53 счетам-фактурам за 4 квартал 2011 г., из них НДС за с/х продукцию 16 658 798,36 руб., НДС за услуги перевозки 310 334,33 руб. ООО «АГРОТОРГ»в адрес ООО «ДИС» было реализовано кукурузы - 3288,58 т (экспорт т/х «Волга-Балт 213»), подсолнечника — 1897,54 т (экспорт т/х «Римма»), пшеницы - 19524,17 т (экспорт, внутренний рынок).

            К проверке представлены товарные накладные, акты выполненных работ. Представлены экземпляры товарно-транспортных накладных от ООО «АГРОТОРГ»за 4 квартал 2011 г., подтверждающие перемещение товара от поставщика к покупателю. Пункты погрузки в ТТН не указаны. Грузоотправитель - ООО «АГРОТОРГ», пункт разгрузки - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», ООО «Директория - Новый морской порт», ООО «Ейск-Порт-Виста». Организация перевозчик в ТТН указан «частный». Перевозчиком являлся ИП Латышев Ю.Б., согласно заключенного договора перевозки грузов №10/02 от 03.10.2011 г. между 000 «АГРОТОРГ» и ИП Латышева Ю.Б.  Представлен Акт сверки между 0 0 0 «АГРОТОРГ» и ООО «ДИС» по состоянию на 31.12.2011 г., согласно которого за 000 «ДИС» числится задолженность 15 606 050,20 руб.

Согласно представленной книги покупок ООО «АГРОТОРГ»  за 4 квартал 2011 г. поставщиком сД продукции являлось ООО «Идеал-Торг» ИНН 2361004960. Представлен договор поставки №1-АГ от 06.10.2011 г. заключенный между ООО «АГРОТОРГ» и ООО «Идеал-Торг», приложения к договору не представлены. В договоре не предусмотрено за счет какой стороны будет производится доставка товара.

Согласно расширенной выписке ООО «АГРОТОРГ» по расчетному счету открытому в  ОАО «Краевой Инвестиционный Банк» поставщиками ООО «АГРОТОРГ» в 4 квартале 2011 г. являлись: ОАО «Племзавод «Урожай», ООО «Северена», ЗАО «Восточное», ОАО Дружба», ООО «ВЕКРОС», КХ «Лада» Солод И.А., ОАО «КАВКАЗ», ИП Набатчиков А.В., ООО «Племзавод им. Москвича Б.Е., ООО «ЗАРЯ», ЗАО «Приморское», СПК колхоз «Знамя Ленина», ОАО «им. КИРОВА», ИП Милешин В.И., 00 0 «СОФТБИЗНЕСТРЕЙД», ОАО «50 лет Октября», ООО «Мартин Агро», КФХ Каламбет Сергей Тимофеевич, КФХ Каламбет Игорь Тимофеевич, ООО «Селена», ООО «Оргтехника ВР». Данным организациям и индивидуальным предпринимателям осуществлялись денежные перечисления за с/х продукцию на основании заключенных с ними договоров. Также установлены перечисления ИП Латышеву Ю.Б. за оказанные   услуги   перевозки   грузов,   а   также   ИП   Волощук   И.А. за услуги агента согласно договора от 01.10.2011 г.

На расчетный счет ООО «АГРОТОРГ» осуществлялись перечисления от покупателя с/х продукции ООО «ДИС», ООО «АГРАНДА» и частично от ООО «ВЕКРОС» ИНН6164246910. Других покупателей не установлено. Перечислений в адрес ООО «Идеал-Торг» также не установлено. Расчеты по заработной плате, за услуги связи, за электроэнергию и водоснабжение и уплата налогов с расчетного счета не производилась.

По всем вышеперечисленным контрагентам направлены поручения и требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «АГРОТОРГ» и установлено, что ОАО «Племзавод «Урожай», ООО «Северена», ЗАО «Восточное», ОАО Дружба», КХ «Лада» Солод И.А., ОАО «КАВКАЗ», ООО «Племзавод им. Москвича Б.Е., ООО «ЗАРЯ», ЗАО «Приморское», СПК колхоз «Знамя Ленина», ОАО «им. КИРОВА», ИП Милешин В.И., ОАО «50 лет Октября», ООО «Мартин Агро», КФХ Каламбет Сергей Тимофеевич, КФХ Каламбет Игорь Тимофеевич, ООО «Селена», ООО «Оргтехника ВР» являются сельхозтоваропроизводителями и находятся на ЕСХН.

ООО «ДИС» в составе налоговых вычетов предъявлен НДС в размере 310 334.33 руб. за услуги перевозки грузов, а также за прием, хранение и отгрузку пшеницы по счетам-фактурам от ООО «АГРОТОРГ». По данному поставщику предъявлен НДС в сумме 16 969 132,69 руб. по 53 счетам-фактурам за 4 квартал 2011 г., из них НДС за с/х продукцию 16 658 798,36 руб., НДС за услуги перевозки 310 334,33 руб.

           Фактически услуги по перевозке с/х продукции оказывал ИП Латышев Ю.Б. У ООО «АГРОТОРГ» заключен договор перевозки грузов №10/02 от 03.10.2011 г. с ИПЛатышевым Ю.Б. Согласно документов по встречной проверке, представленных ИП Латышевым Ю.Б., установлено, что стоимость перевозки из ст. Старощербиновской и п. Советского для ООО «АГРОТОРГ» составляла соответственно 350 и 300 руб./т без НДС. ИП Латышев Ю.Б. находится на ЕНВД и УСН. По общей системе налогообложения не отчитывается, НДС в бюджет не перечисляет. Таким образом, ООО «АГРОТОРГ» является лишь посредником (организатором) перевозки, которую фактически оказывает ИП Латышев Ю.Б. ООО «АГРОТОРГ»искусственно выделен НДС 18% в счетах-фактурах для ООО «ДИС» со стоимости перевозок. При оказании услуг по перевозке грузов усматривается налоговая выгода в виде НДС.

            Отделом оперативного контроля МИФНС России №2 по Краснодарскому краю проведен осмотр ЗАО «Восточное» (ст. Старощербиновская) ул. Красная, 136, на предмет наличия арендованных складских помещений для хранения с/х продукции, а также наличия ТМЦ на складах в отношении ООО «АГРОТОРГ», ООО «ДИС». В результате обследования установлено, что по данному адресу располагаются гаражные боксы предприятия ЗАО «Восточное». Складских помещений для хранения с/х продукции по данному адресу нет. ТМЦ принадлежащих ООО «АГРОТОРГ», ООО «ДИС» не установлено. В ходе обследования проводилась фотосъемка. В ходе проверки установлено, что учредитель и руководитель ООО «АГРОТОРГ» Мулика В.Е. одновременно являлся и учредителем ООО «Идеал-Торг».

           Таким образом, в ходе проверки не был подтвержден факт оказания услуг по хранению с/х продукции ООО «АГРОТОРГ».

            Положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (услугами).

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией на основании