Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 по делу n А32-33476/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-33476/2013

16 сентября 2014 года                                                                       15АП-12955/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 сентября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Стрекачева А.Н., Николаева Д.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Провоторовой В.В.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю: представитель Немерич Е.В. по доверенности от 26.11.2013, представитель Кокуркина Е.В. по доверенности от 17.01.2014;

от ООО Агрофирма «Славянская»: представитель Юрченко А.А. по доверенности от 18.07.2014, представитель Ясинская А.П. по доверенности от 18.07.2014, представитель Спивак П.А. по доверенности от 18.07.2014, представитель Кузнецов А.С. по доверенности от 18.07.2014.

рассмотрев материалы апелляционной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 29.05.2014 по делу № А32-33476/2013

по заявлению ООО Агрофирма «Славянская»

к МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Суминой О.С.

УСТАНОВИЛ:

ООО Агрофирма «Славянская» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решений МИФНС России №11 по Краснодарскому краю от 23.04.2013 №1317 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 23.04.2013 №660 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

 Решением суда от 29.05.2014 г. признаны недействительными и отменены решение МИФНС РФ №11 по Краснодарскому краю от 23.04.2013 г. №1317 и решение от 23.04.2013 г. №660, как не соответствующие Налоговому Кодексу Российской Федерации. С МИФНС РФ №11 по Краснодарскому краю в пользу ООО Агрофирма «Славянская» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб. ООО Агрофирма «Славянская» из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в размере 2 000 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что ООО Агрофирма «Славянская» выполнило все предусмотренные ст.169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации условия для получения налогового вычета в заявленном размере.

Не согласившись с принятым решением, МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю обжаловала его в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что суд первой инстанции не учел, что обществом нарушены ст. ст. 171, 172 НК РФ, обществом неправомерно включены в состав налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2012 года суммы налога в размере 28 006 212 рублей 72 копейки по счетам-фактурам, выставленным контрагентами при приобретении НЗСП. Счет-фактура № 67 от 30.09.2012 выставлена в нарушение п.3 ст.168 НК РФ. В деятельности ООО Агрофирмы «Славянская» имеются признаки, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС в частности: налогоплательщиком была создана лишь видимость сделки, согласованность действий основных участников сделки, у участников сделки отсутствовали ресурсы и активы, ликвидирована основная организация.

В отзыве на жалобу ООО Агрофирма «Славянская» просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

 Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю в отношении ООО Агрофирма «Славянская» была произведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 г.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекция составила Акт камеральной налоговой проверки от 29 марта 2013 г. № 13362.

ООО Агрофирма «Славянская» представило возражения на Акт камеральной налоговой проверки.

Рассмотрев возражения налогоплательщика, инспекцией вынесены решения:

-    от 23.04.2013 г. № 1317 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-       от 23.04.2013 г. №660 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; решением доначислен налог на добавленную стоимость за период 3 квартал 2012 г. в сумме 5 033 293 рубля; налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 21 705 862 рубля.

ООО Агрофирма «Славянская» подала апелляционную жалобу в Управление ФНС РФ по Краснодарскому краю.

Управление ФНС РФ вынесло решение от 24.07.2013 г. № 22-12-632 об отказе в удовлетворении жалобы и об утверждении решений МИФНС РФ № 11 по Краснодарскому краю.

Не согласившись с вынесенными решениями, ООО Агрофирма «Славянская» обратилось в суд.

Как следует из материалов дела, ООО Агрофирма «Славянская» заявила налоговый вычет в связи с приобретением у ООО Агрофирмы «Проточная» НЗСП, хозяйственных товаров, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники и ГСМ на общую сумму 190 455 794,00 руб., в т. ч. НДС 22 071 413,00 руб. (стоимость НЗСП составляет 133 763 010,00 руб., в т. ч. НДС 18% - 20 404 527,00 руб.).

Согласно договору купли-продажи №4 от 01.09.2012 г. на приобретение незавершенного сельскохозяйственного производства (далее - НЗСП), заключенного между ООО Агрофирмой «Славянская» (Покупатель) и ООО Агрофирмой «Проточная» (Продавец), приобретены:

посевы риса 2012 года 4283 га на общую сумму 127742,1 тыс. руб.;

посевы кукурузы 2012 года 288 га на общую сумму 2179,0 тыс. руб.;

зябь агромелиоративного поля 1620 га на общую сумму 2420,4 тыс. руб.;

зябь сои 2013 года 190 га на общую сумму 41,5 тыс. руб.;

зябь озимой пшеницы 2013 года - 588 га на общую сумму 456,6 тыс. руб.;

зябь риса 2013 - 405,25 на общую сумму 877,4 тыс. руб.;

услуги по строительству весовой на общую сумму 46,0 тыс. руб.

     По условиям договора купли-продажи № 4 от 01.09.2012, в счет оплаты стоимости НЗСП Покупатель (ООО Агрофирма «Славянская») в срок до 31.12.2012 г. перечисляет на расчетный счет Продавца (ООО «Агрофирма «Проточная») либо возмещает иным способом 133 763 010,00 руб., в т. ч. НДС 18% - 20 404 527,00 руб.

Непосредственно перед подписанием договора Покупателем состояние НЗСП осмотрено и проверено (п.3.1 договора).

Прием - передача НЗСП осуществляется в день заключения договора с обязательным оформлением акта (п.3.2 договора).

После подписания акта приема - передачи право собственности на незавершенное сельскохозяйственное производство переходит к Покупателю (п.3.3 договора).

В материалы дела также представлен акт приема - передачи НЗСП № 4 от 01.09.2012, дополнительное соглашение №1 к договору купли-продажи №4 от 01.09.2012 года, приложение №1 к дополнительному соглашению №1 от 01.09.2012 (структура площадей по видам незавершенного производства ООО АФ «Проточная»), счет-фактура № 67 от 30.09.2012, справка к счету-фактуре № 67 от 30.09.2012, в которой указана структура посевных площадей с указанием номера, метража посевных площадей и суммы по счету 20.01.1, акт выполненных работ № 58 от 30.09.2012, схема землепользования, в которой определены контуры секций незавершенного производства, приобретенного по вышеуказанному договору купли-продажи у ООО Агрофирмы «Проточная».

Реализация НЗСП отражена ООО Агрофирмой «Проточная» в книге продаж за период с 01.07.2012 по 30.09.2012 в полном объеме, а также в уточненной налоговой декларации по НДС с номером корректировки 2 (per. №21916266) с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет за 3 квартал 2012 года в сумме 16 130 000 руб.

Оплата начисленного за 3 квартал 2012 года НДС произведена в полном объеме по платежному поручению № 239 от 05.12.2012 в сумме 11 284 700 руб. и зачета переплаты в сумме 4 845 300 руб.

Установлено, что НЗСП произведено на земельных участках, переданных ООО Агрофирме «Славянская» по договорам аренды или купли - продажи земельных участков, заключенных между ООО Агрофирма «Проточная» и ООО Агрофирма «Славянская», в июне и июле 2012 г.

По данным договорам земельные участки ООО Агрофирмой «Славянская» получены в июне - июле 2012 года, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что на момент совершения сделки, т.е. на 30.09.2012 г. земли уже принадлежали ООО Агрофирме «Славянская».

Суд первой инстанции правильно отклонил данный довод, действующее законодательство РФ не предусматривает, что при приобретении земельного участка или получения прав аренды на землю новый собственник или арендатор земли автоматически становится собственником расположенном на данной земле НЗСП, а так же не исключает возможности последующего выкупа НЗСП.

Действующим законодательством РФ не предусмотрена обязанность государственной регистрации договора купли-продажи незавершенного сельскохозяйственного производства.

Согласно п.3.2 договора купли-продажи №4 от 01.09.2012 НЗСП прием - передача НЗСП осуществляется в день заключения договора с обязательным оформлением акта (п.3.2 договора).

После подписания акта приема - передачи право собственности на незавершенное сельскохозяйственное производство переходит к Покупателю (п.3.3 договора).

Как видно из материалов дела, Акт №4 приема-передачи незавершенного сельскохозяйственного производства подписан сторонами 01.09.2012 г., приложением №1 к дополнительному соглашению №1 от 01.09.2012 стороны согласовали структуру площадей по видам незавершенного производства ООО АФ «Проточная. Оплата стоимости незавершенного сельскохозяйственного производства покупателем - ООО Агрофирма «Славянская» произведена в течение срока, предусмотренного п.2.2 договора (до 31.12.2012).

Таким образом, право собственности на незавершенное сельскохозяйственное производство перешло к ООО Агрофирма «Славянская» 01.09.2012 г.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:

В силу п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Товаром при целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Под имуществом, в свою очередь, на основании п. 2 ст. 38 НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, то есть деньги, ценные бумаги, иное имущество (согласно ст. 128 ГК РФ).

В силу пунктов 63 - 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Реализация НЗСП отражена ООО Агрофирмой «Проточная» в книге продаж за период с 01.07.2012 по 30.09.2012 в полном объеме, а также в уточненной налоговой декларации по НДС с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет за 3 квартал 2012 года, в размере 16 130 000 руб. Оплата начисленного за 3 квартал 2012 года НДС произведена в полном объеме по платежному поручению № 239 от 05.12.2012 в сумме 11 284 700 руб. и зачета переплаты в сумме 4 845 300 руб. Данный факт налоговый орган не оспаривает.

Доводы налогового органа о том, что реализация спорного имущества в виде незавершенного производства сельскохозяйственных культур (посевов сельскохозяйственных культур) невозможна и указанное имущество следует судьбе земельного участка, отклоняются как основанные на ошибочном толковании норм права.

Довод инспекции о том, что счет-фактура № 67 от 30.09.2012 выставлена в нарушение п.3 ст.168 НК РФ, отклоняется, инспекция не обосновала, каким образом указанное обстоятельство повлияло на осуществление хозяйственной операций. Сам по себе факт нарушения срока выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа добросовестному налогоплательщику в получении вычета по этому счету-фактуре. Счет-фактура соответствует требованиям статьи 169 НК РФ и оформлен в связи с реальным осуществлением хозяйственной деятельности.

В ходе налоговой проверки инспекция установила, что семена риса приобретены ООО Агрофирмой «Проточная» по счетам-фактурам: № 92 от 30.04.2012 на сумму 2 318 534,85 руб., в т.ч. НДС -210 775,90 руб.; № 180 от 31.05.2012 на сумму 11 401 284,92 руб., в т.ч. НДС - 1 036 480, 44 руб. у ООО Агрофирмы «Славянская».

Установлено, что, не имея собственных техническо-материальных и трудовых ресурсов, ООО Агрофирма «Проточная» для осуществления производственной деятельности во 2 квартале 2012 года использовала технику, закупала ТМЦ, удобрения, запчасти, ГСМ, техническое масло у ООО Агрофирмы «Славянская» по следующим договорам: договор поставки б/н от 22.07.2011 на поставку ГСМ, материалов, продуктов питания, запчастей, услуг; договор поставки б/н от 10.01.2012 на поставку семян, удобрений, средств защиты растений; договор аренды тракторов Т-150 № 22 от 13.05.2012 - передано 2 единицы