Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 по делу n А32-33476/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№1317 (стр. 4 Решения №1317) следует, что налогоплательщиком были предоставлены схемы землепользования, где определены контуры секций незавершенного производства, приобретенного у ООО Агрофирма «Проточная».

В целях анализа возможности реального осуществления ООО «Торг Альянс» произведенных уборочных работ для ООО Агрофирмы «Славянская», места нахождения имущества и объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ инспекцией по месту нахождения ООО «Торг Альянс» направлен запрос № 09-1 -26/01112@ от 05.02.2013 в ИФНС России па г. Крымску Краснодарского края.

Согласно полученному ответу среднесписочная численность организации 1 человек, имущества и земельных участков организация не имеет, по адресу регистрации не находится в связи с завершением процедуры ликвидации, транспортных средств нет.

Суд первой инстанции обоснованно критически оценил данный ответ, поскольку последний фиксирует указанную в нем информацию по состоянию на 05.02.2013 г., тогда как спорные взаимоотношения имели место в 2012 году.

Налоговым органом указано, что ООО «Торг Альянс» ликвидировалось с дебиторской задолженностью перед ООО Агрофирма «Славянская» в сумме более 32 954 690 руб. (стр.11 Решения №1317). Вместе с тем, на какую дату сформировалась данная задолженность в Решении №1317 не указано.

Кроме того, по данным бухгалтерского учета ООО Агрофирма «Славянская» на 31.12.2012 г. кредиторская задолженность перед ООО «Торг Альянс» отсутствует. ООО Агрофирма «Славянская» полностью расплатилась с ООО «Торг Альянс» за оказанные работы, в подтверждение чего представлены акт сверки и платежные поручения.

В качестве доказательства реальности услуг, оказанных контрагентом ООО «Торг Альянс» ООО Агрофирма «Славянская» представлены лимитно- заборные карты на выдачу горюче-смазочных материалов для заправки техники подрядчика.

По мнению инспекции, одним из формальных признаков фирм «однодневок» направленных на вывод из налогообложения выручки является их последующая ликвидация в соответствии с законодательством РФ.

В силу п. 11 ст. 89 НК РФ при ликвидации юридического лица налоговый орган имеет право провести выездную налоговую проверку ликвидируемого лица. Вместе с тем, проводилась или нет выездная налоговая проверка ООО «Торг Альянс» и, если проводилась, то какие выводы были сделаны по её результатам в оспариваемом решении №1317 не указанно. ООО «Торг Альянс» отразило в книге продаж работы оказанные Агрофирме Славянской и предоставило все документы в рамках встречной налоговой проверки (стр. 12 Решения №1317).

Таким образом, налогоплательщик правомерно заявил НДС 5 110 243,63 руб. к возмещению из бюджета с услуг оказанных ему ООО «Торг Альянс», выполнил все условия, указанные в ст. 171, 172 НК РФ.

По операциям реализации товаров на внутреннем рынке в 3 квартале 2012 года также заявлен налоговый вычет по приобретению НЗСП у Товарищества на вере «Марьянское и компания» в сумме 1 224 385,09 руб.

По договору купли-продажи от 17.07.2012 б/н приобретается НЗСП под урожай 2012 года на сельскохозяйственных угодьях в границах земельных участков с кадастровыми номерами: 23:27: 03 01 000:0023 общей площадью 2750332 кв.м., местоположение установлено относительно ориентира Краснодарский край Славянский район в границах АФ «Ачуевская», расположенного за пределами участка; 23:27: 03 01 000:0024 общей площадью 11715213 кв. м., местоположение установлено относительно ориентира Краснодарский край Славянский район в границах АФ «Ачуевская», расположенного за пределами участка. Стоимость НЗСП составляет 8 026 524,49 руб., в т. ч. НДС 1 224 385,09 руб.

В счет оплаты стоимости НЗСП покупатель перечисляет на расчетный счет продавца 8 026 524,49 руб., в т. ч. НДС 18% в течение 30 - ти дней после подписания договора.

Непосредственно перед подписанием договора покупателем состояние НЗСП осмотрено и проверено. НЗСП считается переданным с момента подписания договора. Данный пункт носит характер акта - приема -передачи. В момент подписания договора переходит право собственности на НЗСП.

К договору представлен акт приема - передачи № 12-214 от 17.07.2012 НЗСП: 23:27: 03 01 000:0023 - зябь 275,0332 гаи 23:27: 03 01 000:0024 - зябь 1171,5213 га, общая площадь зябь - 1446,5545 га, счет-фактура № 150 от 17.07.2012, акт выполненных работ № 23 от 17.07.2012, схема землепользования, где определены контуры секций незавершенного производства, приобретенного по договору купли-продажи у Товарищества на вере «Марьянское и компания».

Из выписки банка Товарищества на вере «Марьянское и компания» о движении денежных средств Юго - Западного банка ОАО «Сбербанк России» № 112424 от 10.01.2013 период с 01.07.2012 по 31.12.2012 по расчетному счету № 40702810630000001712 установлено, что оплата за приобретенное НЗСП произведена в полном объеме в сумме 8 026 524,49 руб., в т. ч. НДС 1 224 385,09 руб., что также подтверждается актом сверки взаимных расчетов.

Реализация НЗСП Товариществом на вере «Марьянское и компания» отражена в книге продаж за период с 01.07.2012 по 30.09.2012 в полном объеме, а также в первичной налоговой декларации по НДС с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет за 3 квартал 2012 года в сумме 3 571,6 тыс. руб.

В рамках камеральной проверки исследован вопрос о собственниках земельных участков, на которых посажено НЗСП.

Представлены договоры: № 1 от 26.08.2010 о передаче прав и обязанностей по договору № 4830003307 аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, находящегося в государственной собственности от 26.01.2007 с КФХ «Слюсаренко» ИНН2349001987 (земельный участок принадлежи! на праве собственности субъекту РФ -Администрации Краснодарского Края) со сроком аренды до 25.12.2016 и № 2 от 26.08.2010 о передаче прав и обязанностей по договору № 0000001479 аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, находящегося в государственной собственности от 25.04.2006 с КФХ «Слюсаренко» (земельный участок принадлежит на праве собственности субъекту РФ - Администрации Краснодарского края) со сроком аренды до 25.12.2016. На договорах о передаче прав и обязанностей имеется штамп Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю «Произведена государственная регистрация».

Товарищество на вере «Марьянское и компания» по требованию инспекции № 09-1­30/7066/1 от 04.02.2013 представило акт инвентаризации незавершенного производства б/н от 02.07.2012, в котором дата начала инвентаризации 30.06.2012 дата окончания инвентаризации 02.07.2012. В акте отражены стадии производства, фактическое количество НЗСП, затраты согласно калькуляции производственной себестоимости) по каждому виду затрат с суммами затрат. К акту инвентаризации приложена оборотно -сальдовая ведомость по счету 20.01 за 2010 - 2011 годы, согласно которой в 2010 году затраты произведены в сумме 3429,7 тыс. руб., а в 2011 году затраты произведены в сумме 3372,4 тыс. руб. При этом в 2012 году затраты на НЗСП не производились и согласно договору № 1/1 от 22.06.2012 о Передаче прав и обязанностей по договору № 4830003307 аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, находящегося в государственной собственности от 26.01.2007 и договора № 2/2 от 22.06.2012 о передаче прав и обязанностей по договору № 00000001479 аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, находящегося в государственной собственности от 26.01.2007 арендатором земельных участков с кадастровыми номерами 23:27: 03 01 000:0023 и 23:27: 03 01 000:0024, является ООО Агрофирма «Славянская».

Согласно материалам камеральной проверки и документам, представленным Товариществом на вере «Марьянское и компания» арендатором земельных участков с кадастровыми номерами 23:27: 03 01 000:0023 и 23:27: 03 01 000:0024, на которых произведено НЗСП, в дальнейшем реализованное ООО Агрофирме «Славянская», с 22.06.2012 является ООО Агрофирма «Славянская», т.е. на момент совершения сделки земельные участки уже принадлежали ООО Агрофирме «Славянская». Кроме того, эти же земельные участка для подтверждения производства НЗСП заявлены в 3 квартале 2012 года и ООО Агрофирмой «Проточная». За 3 квартал 2012 года ООО Агрофирма «Проточная» представлены следующие декларации по НДС: первичная от 19.10.2012 - к возмещению из бюджета 3 808,4 тыс. руб. - после получения требования Инспекции о представлении для проверки дополнительных документов по взаимоотношениям с ООО Агрофирмой «Славянская», представлена первая уточненная декларация от 05.12.2012 к уплате - 16 618 тыс.руб., 25.04.2012 (в ходе камеральной проверки декларации по НДС за 3 квартал 2012 года ООО Агрофирмы «Славянская») представлена 2 уточненная декларация по НДС к уплате - 16 553 тыс. руб.

По итогам проведенной налоговой проверки, инспекция пришла к выводу, что фактически земельные участки с кадастровыми номерами 23:27: 03 01 000:0023 и 23:27: 03 01 000:0024, на которых произведено НЗСП в виде зяби были переданы ООО Агрофирме «Проточная» по договорам № 1 от 30.08.2011 и № 2 от 30.08.2011 и не могли быть предметом реализации НЗСП 17.07.2012 ООО Агрофирмой «Славянская» в силу следующих обстоятельств:

-    на момент совершения сделки указанные земельные участки не принадлежали на каком-либо праве Товариществу на вере «Марьянское и компания»;

-    в 2012 году НЗСП уже не производилось на указанных земельных участках, что подтверждается актом инвентаризации;

-    Зябь - это обработка почвы. При обработке почвы оказываются услуги, неотделимые от земли, которые приводят лишь к изменению свойств, качественных характеристик земельного участка, и в отрыве от земли не могут быть товаром. Зябь не может существовать отдельно от почвы, следовательно, отдельно от почвы не может являться товаром. Из представленных документов видно, что в 2011 году земельные участки переданы ООО Агрофирме «Проточная», значит и НЗСП фактически передано ООО Агрофирме «Проточная» в 2011 году и не могло быть передано ООО Агрофирме «Славянская» по счету - фактуре № 150 от 17.07.2012;

- так как земельные участки с произведенным НЗСП переданы ООО Агрофирме «Проточная» в 2011 году, то реальная экономическая выгода в виде готовой продукции получена именно ООО Агрофирмой «Проточная».

Вместе с тем, налоговым органом не принято во внимание следующее:

Незавершенное производство - это объект учета затрат в растениеводстве, на него относятся соответствующие части распределяемых затрат (например амортизационные отчисления, арендная плата за землю, накладные расходы, суммы которых распределяют пропорционально установленной базе, в качестве которой выступает посевная площадь. Объекты калькуляции в растениеводстве - отдельные виды продукции: зерно, солома и т.д.

Стоимость незавершенного производства не входит в типовой перечень объектов калькуляции, а является суммовым выражением стоимости определенного производственного цикла по видам работ.

Зябь - это летне-осенняя обработка почвы, проводится для лучшего накопления влаги, мобилизации питательных веществ, уничтожения сорняков, вредителей и возбудителей болезней сельскохозяйственных культур («Современный толковый словарь»). Исходя из определения, понятие «зябь» не равноценно понятию «земля».

Инспекция ошибочно полагает, что НЗСП не может быть проданным в качестве товара и должно как экономическая выгода в виде готовой продукции автоматически переходить к покупателю, арендатору земли.

Как указано выше, из выписки банка Товарищества на вере «Марьянское и компания» о движении денежных средств Юго - Западного банка ОАО «Сбербанк России» № 112424 от 10.01.2013 за период с 01.07.2012 по 31.12.2012 по расчетному счету № 40702810630000001712 установлено, что оплата за приобретенное НЗСП произведена в полном объеме в сумме 8 026 524,49 руб., в т. ч. НДС 1 224 385,09 руб., что также подтверждается актом сверки взаимных расчетов, налоговым органом не оспаривается.

В целях установления лиц, производящих уборочные работы на приобретенном НЗСП, налогоплательщику направлено сообщение (с требованием представления пояснений) № 09-1- 30/12916 от 15.02.2013. Сведения о лицах, осуществлявших уборочные работы на НЗСП, представлены 20.02.2013 вх. № 03922, данным лицам направлены требования о представлении документов по факту выполненных работ и повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля:

-    Иванов Анатолий Григорьевич, ИНН 234903144816 протокол допроса № 13 от 07.03.2013, факт производства работ по уборке НЗСП не подтвержден. Направлено требование о предоставлении документов № 09-1- 30/7417 от 04.03.2013, документы представлены одновременно к протоколу допроса свидетеля (отражено в протоколе допроса);

-    Луценко Дмитрий Николаевич ИНН 234912473260 протокол допроса № 18 от 15.03.2013, факт производства работ в 3 квартале 2012 года для ООО Агрофирмы «Славянская» подтвержден. Направлено требование о предоставлении документов № 09-1-30/7418 от 04.03.2013, документы представлены 15.03.2012 вх.№ 05787;

-    Набережнев Виктор Алексеевич ИНН 233603796008 протокол допроса № 19 от 15.03.2013, факт производства работ в 3 квартале 2012 года для ООО Агрофирмы «Славянская» подтвержден.. Направлено требование о предоставлении документов № 09-1-30/7422 от 04.03.2013, документы представлены одновременно к протоколу допроса свидетеля;

-    Глушенко Галина Олеговна ИНН 233603796008 протокол допроса № 20 от 15.03.2013, факт производства работ в 3 квартале 2012 года для ООО Агрофирмы «Славянская» подтвержден. Направлено требование о предоставлении документов № 09-1-30/7422 от 04.03.2013, документы представлены 15.03.2012 вх. № 05814;

-    Чулков Анатолий Викторович ИНН 233600237883 опрос не проведен. Свидетелем представлены пояснения 15.03.2013 вх. № 22402740, что прибыть на допрос не может по причине присутствия по производственной необходимости в Воронежской области. Направлено требование о предоставлении документов № 09-1-30/7423 от 04.03.2013, документы представлены 11.03.2012 вх. № 04991, согласно которым производство работ для ООО Агрофирмы «Славянская» осуществлялось с 01.08.2012 по 30.09.2012;

-    Новикову Сергею Николаевичу ИНН 231203702410 поручение об истребовании документов № 10051 от 04.03.2013 в ИФНС России № 5 по г. Краснодару, срок исполнения требования о предоставлении документов 03.04.2013, документы в Инспекцию не представлены;

-    ООО «Торг Альянс» в ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края № 9536 от 16.01.2013. Документы представлены 27.02.2013 вх. № 04275, факт производства работ в 3 квартале 2012 года для ООО Агрофирма «Славянская» подтвержден.

 - ООО «Авиакомпания «Небо Кубани» поручение об истребовании документов в ИФНС России № 1 по г. Краснодару № 10051 от 04.03.2013 срок исполнения требования а предоставлении документов 28.03.2013, документы в Инспекцию не представлены.

Таким образом, с учетом уплаты налога в бюджет, ООО Агрофирма «Славянская» законно