Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу n А32-41269/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

117588, г. Москва, Литовский б-р, 6, 3, 179.

Руководителем ООО «БизнесСтройМонтаж» с 27.07.2009 по 08.11.2010 являлся Холобаев Дмитрий Николаевич 03.09.1986 года рождения, зарегистрированный по адресу г. Королев, ул. Грабина 19/1, 58.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Московской области согласно ответа № 12-19/24720@ от 26.02.2013г. сообщает о невозможности проведения допроса Холобаева Д.Н.

Установлено, что Холобаев Д.Н. неоднократно разыскивался инспекциями ФНС России, так как более чем в 30 различных организациях он зарегистрирован как учредитель, генеральный директор и главный бухгалтер.

Справок о выдаче дохода физическим лицам ООО «БизнесСтройМонтаж» не представляло, численность организации 1 человек. Сам Холобаев Д.Н. доход в данном обществе в 2010 году не получал.

Руководителем ООО «БизнесСтройМонтаж» с 09.11.2010 является Сангаджиев Виталий Владимирович 20.05.1974 года рождения, зарегистрированный по адресу: 358014, г. Элиста, 8-й МКР, 20,9.

Налоговые декларации по НДС в период совершения сделок с ООО «Промкомплектстрой» (в 2010 году) ООО «БизнесСтройМонтаж» представляло в налоговую инспекцию по месту постановки на учет, но с минимальными показателями финансово-хозяйственной деятельности.

В декларации по НДС за 1квартал 2010 года отражена налоговая база по ставке 18% в размере 298 190 руб., НДС - 53 675 руб., вычет по НДС - 51 810 руб. Сумма налога к уплате составила 1 865 руб.

В декларации по НДС за 2 квартал 2010 года налоговая база по ставке 18% отражена в размере 336 574 руб., НДС - 60 583 руб., вычет по НДС - 58 886 руб. Сумма налога к уплате составила 1 697 руб.

Из анализа банковских выписок ООО «Промкомплектстрой» установлено, что перечислений по банку в адрес ООО «БизнесСтройМонтаж» не было.

Согласно книге покупок за 2010 год, представленной оперуполномоченным УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю, в состав расходов ООО «Промкомплектстрой» по контрагентуООО «БизнесСтройМонтаж» включена сумма в размере 42 162 074 руб., в т.ч. НДС 6 431 503 руб.

Следовательно, ООО «БизнеСтройМонтаж» не включена сумма дохода, полученного от ООО «Промкомплектсрой», в налоговую базу по НДС за 1 и 2 кварталы 2010 года.

Таким образом, не подтверждается реальность финансово-хозяйственных операций между Обществом и контрагентом. ООО «БизнесСтройМонтаж» не осуществляло выполнение реальных работ и услуг для Общества.

У ООО «БизнесСтройМонтаж» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического, управленческого персонала, основных средств, транспортных средств, производственных активов, складских помещений.

По данным федеральной базы ПК ВАИ ООО «Санрайз-М» состоит на учете в ИФНС России № 6 по г. Москве с 02.10.2008, зарегистрировано по адресу: 119049, г. Москва, ул. Спасоналивайковский 1-й пер., 18.

Основным видом деятельности является специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами. Сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств в базе данных инспекции отсутствуют. ККТ организацией в инспекции не регистрировалась.

Руководителем и учредителем ООО «Санрайз-М» является Попова Надежда Васильевна, 24.09.1971 года рождения, зарегистрированная по адресу: 307020, Курская обл.,Мантуровский район, с.Ястребовка,ул. Полевая, 35.

Справок о выдаче дохода физическим лицам ООО «Санрайз-М» не представляло, численность организации 1 человек. Сама Попова Н.В. доход в данном обществе в 2010 году не получала.

Согласно данным федеральной базы удаленного доступа ПК ВАИ Попова Н.В. является учредителем в 24 организациях, заявителем в 19 организациях, лицом, действующим от имени организации без доверенности, в 26 организациях.

Налоговые декларации по НДС в период совершения сделок с ООО «Промкомплектстрой», а именно в 3 квартале 2010 году ООО «Санрайз-М» представляло в налоговую инспекцию по месту постановки на учет, но с минимальными показателями финансово-хозяйственной деятельности.

В декларации по НДС за 3 квартал 2010 года отражена налоговая база по ставке 18% в размере 48 800 руб., НДС- 8 784 руб., вычет по НДС  - 7  851 руб. Сумма налога к уплате - 933 руб.

Документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Промкомплектстрой», не представлены.

При анализе банковских выписок ООО «Промкомплектстрой» установлено, что за период с 20.07.2010 по 30.09.2010 в адрес ООО «Санрайз-М» перечислено всего 8 562 033,77 руб., в т.ч. НДС - 1 306 072,82 руб. с указанием в назначении платежа «за СМР по дог. 118С от 01.07.2010».

Согласно книге покупок за 2010 год, представленной оперуполномоченным УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю, в состав расходов ООО «Промкомплектстрой» по контрагенту ООО «Санрайз-М» включена сумма в размере 8 562 033,77 руб., в т.ч. НДС 1 306 072,82 руб., т.е. оплата происходила только безналичными расчетами.

Следовательно, ООО «Санрайз-М» не включена сумма дохода, полученного от ООО «Промкомплектстрой», в налоговую базу по НДС за 3 квартал 2010 года.

В результате анализа банковской выписки Филиала «Московский» ОАО «Балтинвест» по расчетному счету ООО «Санрайз-М» установлено, что в 2010 году денежные средства поступали и перечислялись за различные товары (кабель, пленка, отделочные и строительные материалы и т.д.), работы и услуги (ремонтные, строительно-монтажные, уборка помещений, проверка систем отопления, ремонт, монтаж и наладка оборудования и т.д.). При наличии значительных объемов поступлений на расчетный счет (за 2010 год более 189 млн. руб.) уплата налогов и сборов производилась ООО «Санрайз-М» в минимальных размерах.

Платежей, связанных с осуществлением ООО «Санрайз-М» реальной хозяйственной деятельности, не производилось, отсутствовала оплата коммунальных услуг, арендных платежей, перечисление заработной платы, услуг связи, транспортных услуг и т.д.

У ООО «Санрайз-М» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического, управленческого персонала, основных средства, транспортных средств, производственных активов, складских помещений. Данная организация является недобросовестным налогоплательщиком, созданным только для получения налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС.

Таким образом, не подтверждается реальность финансово-хозяйственных операций между Обществом и контрагентом. ООО «Санрайз-М» не осуществляло выполнение реальных работ и услуг для Общества.

Согласно представленной информации, ООО «СтройПроект» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 6 по г. Москве сообщено  с 27.02.2010. Адрес регистрации: 119180, г. Москва, ул. Б. Полянка, 29/32, стр. 1, оф. 25. Основной вид деятельности по ОКВЭД - 52.2 «розничная торговля пищевыми продуктами, вкл. напитки и табачные изделия в спец.магазине».

ООО «Стройпроект» последнюю бухгалтерскую налоговую отчетность (кроме деклараций по НДС) представило за 3 квартал 2011 года. Последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2011 года. В базе данных инспекции сведения об открытых расчетных счетах ООО «СтройПроект» в финансово-кредитных учреждениях отсутствуют.

Сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств в базе данных инспекции отсутствуют, ККТ организацией не регистрировалась, руководителем и учредителем ООО «СтройПроект» является Соколов Сергей Павлович, 09.05.1964 года рождения, зарегистрированный по адресу: 140600, Зарайский район, г. Зарайск, ул. М. Садовая, 12.

Справок о выдаче дохода физическим лицам ООО «СтройПроект»» не представляло, численность организации 1 человек. Сам Соколов С.П. доход в данном обществе в 2010 году получал в размере 7 000 руб.

Согласно данным федеральной базы удаленного доступа ПК ВАИ Соколов С.П. является учредителем в 5 организациях, заявителем в 5 организациях, лицом, действующим от имени организации без доверенности, в 5 организаций.

Налоговые декларации по НДС в период совершения сделок с ООО «Промкомплектстрой» (в 3 квартале 2010 года) ООО «СтройПроект» представляло в налоговую инспекцию по месту постановки на учет, но с минимальными показателями финансово-хозяйственной деятельности.

В декларации по НДС за 3 квартал 2010 года налоговая база по ставке 18% отражена в размере 41 356 руб., НДС-7 444 руб., вычет по НДС - 6 589 руб. Сумма налога к уплате - 855 руб.

ООО «СтройПроект» не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Промкомплектстрой».

Из банковских выписок ООО «Промкомплектстрой» установлено, что в адрес ООО «СтройПроект» перечислений по банку не было.

Согласно книге покупок за 2010 год, представленной оперуполномоченным УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю, в состав расходов ООО «Промкомплектстрой» по контрагенту ООО «СтройПроект» включена сумма в размере 6 411 982 руб., в т.ч. НДС - 978 098,93 руб.

Следовательно, ООО «СтройПроект» не включена сумма дохода, полученная от ООО «Промкомплектстрой», в налоговую базу по НДС за 3 квартал 2010 года.

Таким образом, не подтверждается реальность финансово-хозяйственных операций между Обществом и контрагентом. ООО «СтройПроект» не осуществляло выполнение реальных работ и услуг для Общества.

У ООО «СтройПроект» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического, управленческого персонала, основных средства, транспортных средств, производственных активов, складских помещений.

Согласно федеральной базе данных ПК ВАИ ООО «Омега» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 29 по г. Москве с 29.12.2010, зарегистрировано по адресу: 119361, г. Москва, ул. Озерная, 25, стр. 1, пом. 7.

На требование налогового органа ООО «Омега» копии документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Промкомплектстрой», не представило.

Руководителем и учредителем ООО «Омега» является Корчевой Эдуард Николаевич, зарегистрированный по адресу: 143001, Московская обл., Одинцовский район, г. Одинцово, 36, 11.

Справок о выдаче дохода физическим лицам ООО «Омега» не представляло, численность организации 1 человек. Сам Корчевой Э.Н. дохода в данном обществе не получал.

Согласно данным федеральной базы удаленного доступа ПК ВАИ Корчевой Э.Н. является заявителем и руководителем в 47 организациях, учредителем в 14 организациях.

Налоговые декларации по НДС в период совершения сделок с ООО «Промкомплектстрой» (в 2011 году) ООО «Омега» не представляло в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.

Из пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, пунктов 44, 47 и 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» и постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 следует, что товарно-транспортная накладная является документом, подтверждающим как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, т.е. реальность конкретных хозяйственных операций.

Общество ссылается на то, что книга покупок за 2009-2010 получена за рамками выездной налоговой проверки и с нарушением процедуры, предусмотренной НК РФ, ее использование не соответствует нормам действующего законодательства.

Вместе с тем, суд первой инстанции правомерно отклонил вышеуказанный довод по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, проверка ООО «Промкомплектстрой» была инициирована Следственным комитетом РФ.

Представления Следственного комитета РФ о принятии мер по устранению обстоятельств, способствующих совершению преступления от 05.04.2011г. были направлены в адреса двух территориальных налоговых органов-г. Краснодара, в которых общество в разные периоды состояло на налоговом учете.

Все документы в отношении общества, которые были изъяты в ходе проведения следственных действий (обыска) представлены в ИФНС России № 1 по г. Краснодару для проведения мероприятий налогового контроля. 

Инспекцией установлено, что общество часто меняло местонахождение и мигрировало между налоговыми органами: с 27.10.2003г. по 24.04.2005г. - состояло в ИФНС России № 5 по г. Краснодару; с 25.04.2005г. по 22.11.2011г. - состояло в ИФНС России № 1 по г. Краснодару; с 23.11.2011г. по 21.06.2012г. - состояло в МИ ФНС России № 3 по Республике Адыгея; с 26.06.2012г. по настоящее время - в МИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю.  

Таким     образом,  ООО «Промкомплектстрой» является мигрирующим налогоплательщиком и преследует цель уклонения от осуществления налогового контроля.

С 22.06.2012г. общество зарегистрировалось по адресу: г. Кропоткин, ул. Московская; 273. Руководителем и учредителем общества является Трухан Родион Николаевич*', проживающий в г. Краснодаре, ул.Раздольная, 34 - является руководителем и учредителем еще 5-ти строительных организаций, 4 из которых зарегистрированы в г. Краснодаре и 1 - в г. Абинске.

29.06.2012г. из МИ ФНС России № 3 по Республике Адыгея поступили материалы в отношении ООО «Промкомплектстрой» на 1 186 листах. Таким образом, книга покупок общества поступила в налоговый орган с материалами предпроверочного анализа ИФНС России № 1 по г. Краснодару и МИ ФНС России № 3 по Республике Адыгея.

ИФНС России № 1 по г. Краснодару включило общество в план мероприятий и направило ему уведомление на вызов, после чего ООО «Промкомплектстрой» изменило место регистрации - Республика Адыгея, в связи с чем, все материалы были переданы в МИ ФНС России № 3 по Республике Адыгея.

В ходе рассмотрения материалов выездной налоговой провреки в отношении ООО «Промкомплектстрой» оперуполномоченный ГУ МВД России Куценко А.В., который участвовал в выемке документов, представил письменные пояснения относительно порядка изъятия спорных документов, которые содержатся в приложении № 1 к протоколу рассмотрения материалов ВНП от 01.08.2013г.

Согласно данных пояснений в офисных помещениях ООО «Промкомплектстрой», расположенных по адресу: г. Краснодар, ул. Московская, 42, к. 11 были обнаружены документы первичного бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского учета,, в том числе книги покупок. На части изъятых документов, а именно книгах покупок имеется оригинал оттиска печати общества, а также подпись главного бухгалтера Богдановой И.А. По результатам проведенного обыска был составлен протокол от 16:03.2011г., в котором перечислены все изъятые документы. Все документы помещены в сшивы, скреплены подписями понятых и участвующих лиц.

Таким образом, в выездной налоговой проверке использовалась