Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2014 по делу n А53-996/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическое выполнение работ.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление правом на возмещение НДС, создание "схемы", направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение НДС из бюджета другими.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности общество и его контрагент не осуществляли хозяйственных операций.

Согласно положениям постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Строй-СП» на сумму 6 818 750,13 руб. послужил вывод инспекции о том, что общество представило документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-СП», содержащие неполные, противоречивые и недостоверные сведения. Общество неправомерно применило вычеты по налогу на добавленную стоимость по нереальным хозяйственным операциям ООО «Строй-СП» в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

К указанным выводам инспекция пришла на основании следующих обстоятельств.

В соответствии с договором поставки, заключенным обществом (Покупатель) с ООО «Строй-СП» (Поставщик) №15 от 01.06.2010г. Поставщик обязуется поставить Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить нефтепродукты (бензин стабильный, газовый (газолин), дизтопливо).

В книгах покупок обществом зарегистрированы счета-фактуры ООО «Строй-СП» на приобретение нефтепродуктов на сумму НДС в размере 6 590 550,35 руб.: № 23 от 07.06.2010г., № 29 от 14.06.2010г., № 34 от 18.07.2010г, № 36 от 18.07.2010г., № 60 от 06.10.2010г., № 64 от 06.10.2010г., № 65 от 07.12.2010г., № 69 от 18.12.2010г., № 75 от 26.12.2010г., №7 от 15.01.2011г., № 19 от 30.01.2011г., № 21 от 31.01.2011г., № 33 от 13.02.2011г, № 50 от 06.04.2011г, № 59 от 13.04.2011г, № 70 от 13.07.2011г, № 71 от 18.07.2011г, № 72 от 26.07.2011г, № 73 от 30.07.2011г, № 74 от 14.08.2011г., № 75 от 16.08.2011г, № 76 от 24.08.2011г, № 77 от 06.10.2011г, №78 от 14.10.2011г., № 79 от 12.11.2011г, № 80 от 14.11.2011г

Кроме того в книгах покупок зарегистрированы счета-фактуры ООО «Строй-СП» на транспортные расходы, ж/д. тариф, услуги по организации перевозки на сумму НДС 228 199,78 руб.: № 37 от 07.06.2010г., № 30 от 14.06.2010г., № 39 от 18.06.2010г. № 48 от 22.09.2010г, № 66 от 06.10.2011г., № 70 от 14.10.2011г. № 76 от 12.11.2011г., №7 8 от 24.12.2011г.

В обоснование оприходования нефтепродуктов в бухгалтерском учете, налогоплательщиком представлены копии товарных накладных: № 23 от 07.06.2010г., № 28 от 14.06.2010г., № 31 от 18.07.2010г., № 32 от 18.07.2010г., № 55 от 06.10.2010г., № 65 от 06.10.2010г., № 64 от 07.12.2010г., № 68 от 18.12.2010г., № 75 от 26.12.2010г., № 7 от 15.01.2011г., № 19 от 30.01.2011г., № 21 от 31.01.2011г., № 33 от 13.02.2011г., № 50 от 06.04.2011г., № 59 от 13.04.2011г., № 70 от 13.07.2011г., № 71 от 18.07.2011г., № 72 от 26.07.2011г., № 73 от 30.07.2011г., № 74 от 14.08.2011г., № 75 от 16.08.2011г., № 76 от 24.08.2011г., № 77 от 06.10.2011г., № 78 от 14.10.2011г., № 79 от 12.11.2011г., № 80 от 14.11.2011г.

Приобретение нефтепродуктов у ООО «Строй-СП» носило транзитный характер, поскольку нефтепродукты перепроданы налогоплательщиком без завоза на свой склад.

Перевозка нефтепродуктов (за исключением нефтепродуктов по счету-фактуре № 21 от 31.01.2011г.) осуществлялась по железной дороге, перевозчиком ОАО «РЖД» со станций отправления: Избербаш, Кизляр СКВЖД до станций назначения: Электросталь, Малоярославец Московской ЖД.

В подтверждение реальности доставки налогоплательщиком представлены копии железнодорожных квитанций о приеме груза (ф. ГУ-29у-ВЦ).

Перевозка нефтепродуктов, приобретенных по счету-фактуре № 21 от 31.01.2011г. осуществлялась автомашиной марки КАМАЗ гос. №М 844 ЕТ, пункт погрузки: г. Избербаш Республика Дагестан, пункт разгрузки: х. Калинин, Мясниковского р-на, РО.

Согласно счетам-фактурам грузоотправителями являются: ООО «Промойл», (г. Волгоград, ул.К.Симонова, д.34, 201); ООО «Траст», (г. Махачкала, ул.Умаханова, д.12); ООО «Транс-Энергия», (Республика Дагестан, г.Избербаш, пр.Мира, д.1); грузополучателями являются: ООО «Контракт-Ресурс»(Московская область, г. Электросталь,); ООО «Тополь» (г. Нижний Новгород,); ООО «МИТРАС» (Калужская область, Подольских Курсанов АЗС, 29).

Проверкой установлено, что в счетах-фактурах контрагента - ООО «Строй-СП» в строке подпись руководителя значится подпись руководителя общества Приймакова А.В.

В ходе проверки налоговым органом направлено в адрес МИФНС России №11 по Воронежской области поручение на проведение опроса учредителя и руководителя ООО «Строй-СП» - Приймакова А.В. Согласно полученному ответу установлено, что Приймаков А.В. в налоговый орган для дачи пояснений не явился, так как находится в местах лишения свободы в г. Россошь.

В адрес ФКУ «ИК-8 УФСИН России по Воронежской области» направлен запрос о проведении опроса осужденного Приймакова А.В. Опрос произведен оперуполномоченным оперативного отдела по месту отбывания наказания Приймакова А.В.

В ходе опроса, Приймаков А.В. пояснил, что ему предложили за вознаграждение в размере 8 тыс. руб. оформить данную фирму на себя. Людей, от которых поступило это предложение, он не помнит. Юридического адреса фирмы он не знает, так как ни разу там не был, организация ООО «Хапровская нефтебаза» ему не знакома. Он является учредителем и руководителем других организаций, но каких не помнит. Первичную бухгалтерскую, налоговую документацию и отчетность он не подписывал. В апреле 2009 года он выдал доверенность на право представления интересов ООО «Строй-СП», Фамилию, имя, отчество этого человека не помнит. В местах лишения свободы находится с 03.12.2010г.

Инспекцией проведена почерковедческая экспертиза документов (договора, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ) ООО «Строй-СП», подписанных лицом с расшифровкой подписи Приймаков А.В. В качестве образцов подписи и почерка Приймакова А.В. в распоряжение эксперта предоставлены: оригинал протокола допроса Приймакова А.В. от 11.04.2013г.; оригинал протокола допроса Приймакова А.В. от 17.05.2013г. с приложением образца почерка Приймакова А.В.

Экспертиза проведена в ФБУ «Южный региональный центр судебной экспертизы Министерства юстиции РФ», ведущим экспертом отдела судебных экспертиз документов.

Согласно заключению эксперта от 13.06.2013г. № 2146/04-4:

1. Подписи от имени Приймакова А.В. расположенные: в договоре №15 поставки нефтепродуктов от 01.06.2010г.; в счетах-фактурах №23 от 07.06.2010г.; №30 от 14.06.2010г.; №29 от 14.06.2010г.; №34 от 18.07.2010г.; №36 от 18.07.2010г.; №48 от 22.09.2010г.; №60 от 06.10.2010г.; №65 от 07.12.2010г.;№69 от 18.12.2010г.; в товарных накладных №23 от 07.06.2010г., №28 от 14.06.2010г., №31 от 18.07.2010г., №32 от 18.07.2010г., №55 от 06.10.2010г., №64 от 07.12.2010г., №68 от 18.12.2010г.; в актах №28 от 14.06.2010г., №43 от 22.09.2010г. - выполнены одним лицом, но не самим Приймаковым А.В., а другим лицом.

2. Подписи от имени Приймакова А.В. расположенные: в счетах-фактурах №39 от 18.06.2010г.; №21 от 31.01.2011г.; №33 от 13.02.2011г.; №70 от 13.07.2011г.; №71 от 18.07.2011г.; №72 от 26.07.2011г.; №73 от 30.07.2011г.; №74 от 14.08.2011г.; №75 от 16.08.2011г.; №76 от 24.08.2011г.; №77 от 06.10.2011г., №66 от 06.10.2011г.; №78 от 14.10.2011г.; №70 от 14.10.2011г.; №79 от 12.11.2011г.; №76 от 12.11.2011г.; №80 от 14.11.2011г.; №78 от 24.12.2011г.; в товарных накладных №21 от 31.01.2011г., №33 от 13.02.2011г., №70 от 13.07.2011г., №71 от 18.07.2011г., №72 от 26.07.2011г., №73 от 30.07.2011г., №74 от 14.08.2011г., №75 от 16.08.2011г., №76 от 24.08.2011г., №77 от 06.10.2011г., №78 от 14.10.2011г., №79 от 12.11.2011г., №80 от 14.11.2011г.; в актах №37 от 07.06.2010г., №39 от 18.06.2010г., №1 от 06.10.2011г., №2 от 14.10.2011г., №3 от 12.11.2011г., №4 от 14.11.2011г. - выполнены одним лицом, но не самим Приймаковым А.В., а другим лицом.

3. Подписи от имени Приймакова А.В. расположенные: в счетах-фактурах №37 от 07.06.2010г.; №64 от 06.10.2010г.; №7 от 15.01.2011г.; №19 от 30.01.2011г.; №19 от 30.01.2011г.; №50 от 06.04.2011г.; №59 от 13.04.2011г.; в товарных накладных №65 от 06.10.2010г., №7 от 15.01.2011г., №19 от 30.01.2011г., №50 от 06.04.2011г., №59 от 13.04.2011г. - выполнены одним лицом, но не самим Приймаковым А.В., а другим лицом.

4. Подписи от имени Приймакова А.В. расположенные: в счете-фактуре №75 от 26.12.2010г., в товарной накладной №75 от 26.12.2010г.- выполнены одним лицом, но не самим Приймаковым А.В., а другим лицом.

Таким образом, инспекцией документально подтвержден факт нарушения положений статьи 169 НК РФ, а именно: счета-фактуры подписаны неустановленным лицом.

ООО «Строй-СП» документы, подтверждающие наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом по требованию налогового органа не представило.

Инспекцией установлено, что ООО «Строй-СП» зарегистрировано ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа 13.10.2008г., по юридическому адресу: 394072, г.Воронеж, ул.Иркутская,19,офис 4Б. При регистрации заявлен основной вид деятельности – торговля автотранспортными средствами (ОКВЭД 50.10), а также, оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; строительство зданий и сооружений; производство электромонтажных работ; производство изоляционных работ; производство санитарно-технических работ; монтаж прочего инженерного оборудования; производство отделочных работ; производство малярных и стекольных работ.

Учредителем и руководителем являлись: с 13.10.2008г. по 11.04.2010г. - Алехин Роман Евгеньевич, с 12.04.2010г. Приймаков Алексей Валерьевич, за 2010, 2011гг. представлены сведения ф.2-НДФЛ на 1 человека (Приймаков А.В.).

Согласно данным ФИР Приймаков А.В. является учредителем еще 6-ти организаций: ООО «МосТрейдингСервис», ООО «Основа», ООО «Мериада», ООО ТСК «Строй-Гефест», ООО «ЦентрРесурс», ООО «Сервис Центр» и руководителем в 5-ти других организациях: ООО «МосТрейдингСервис», ООО «Мериада», ООО ТСК «Строй-Гефест», ООО «ЦентрРесурс», ООО «Военно-охотничье общество «Воронежского гарнизона».

ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа осуществлен осмотр по юридическому адресу ООО «Строй-СП» (г. Воронеж, ул. Иркутская,19,офис 4Б).

По результатам осмотра составлен акт осмотра от 21.05.2013г., согласно которому по указанному адресу расположен жилой дом с пристроенным нежилым помещением. Данное помещение находится в аварийном состоянии. По состоянию на 22.05.2013г. по данному адресу зарегистрировано 72 юридических лица.

Инспекцией установлено, что НДС по операциям с обществом ООО «Строй-СП» не уплатил, поскольку согласно налоговым декларациям по НДС, представленным ООО «Строй-СП» в ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа, процент налоговых вычетов составляет более 98%, а налогооблагаемая база за периоды взаимодействия с обществом в 2010 - 2011годах составляет 7 979 900 руб., в то время как перечисленная налогоплательщиком сумма составляет 37 881 900 руб. без НДС.

Согласно данным отчета о прибылях и убытках (ф.2) выручка ООО «Строй-СП» от продажи товаров за 2010 год составила 9 075 000 руб.; за 2011 год – 12 765 000 руб. При этом, ООО «Строй-СП» в адрес общества выставило счета-фактуры на сумму: за 2010 год – 10 749 200 руб. (без НДС), за 2011 год –27 132 600 тыс. руб. (без НДС).

Анализ данных бухгалтерского баланса за 2010 год и 2011 год показал несопоставимость данных бухгалтерского баланса за 2011 год на начало отчетного периода данным бухгалтерского баланса за 2010 год. ООО «Строй-СП» не обладает основными средствами, транспортными средствами и иным имуществом.