Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2012 по делу n А63-6218/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

X.Г. от имени ПК «Кристалл М», общество понесло обоснованные расходы, направленные на осуществление своей предпринимательской деятельности. Такие расходы документально подтверждены, то есть налогоплательщик в 2008 году правомерно включил в состав своих расходов сумму в размере 6193297 рублей, уменьшающих сумму доходов общества.

В судебном заседании суда первой инстанции установлено, что по рассматриваемому эпизоду инспекцией произведено уменьшение убытка общества в 2008 году и, как следствие, доначислен налог на прибыль в сумме 1486391 рублей, в том числе: 402564 рублей - в доход федерального бюджета и 1083827 рублей - в доход краевого бюджета, а также соответствующие налогу суммы штрафных санкций и пени.

На основании изложенного суд первой инстанции верно пришел к выводу, что оспариваемое решение в данной части является незаконным и подлежит отмене.

Отказывая в удовлетворении остальной части заявленных требований общества, суд первой инстанции исходил из следующего.

Налогоплательщиком оспариваются доначисления по налогу на прибыль ввиду исключения инспекцией из состава расходов, уменьшающих сумму доходов за 2008 год, документально неподтвержденных расходов в сумме 11434961 рублей по сделкам с поставщиком пшеницы - ООО «Агро-Альянс», а также произведенные начисления налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года на общую сумму 1142496 рублей.

Из материалов дела следует, что обществом и ООО «Агро-Альянс» заключены договоры поставки № 14 от 02.07.2008, № 47 от 30.07.2008, № 64 от 18.08.2008, № 21 от 15.07.2008, в соответствии с которыми ООО «Агро-Альянс» обязалось поставить обществу пшеницу, а общество обязалось принять и оплатить поставленную пшеницу.

Налогоплательщик настаивает, что во исполнение указанного договора поставщиком в третьем и четвертом кварталах 2008 года была поставлена пшеница, что подтверждается товарными накладными, поименованными на стр. 7 оспариваемого решения. Поставленная пшеница оплачена обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Агро-Альянс». Расходы общества по данной сделке являются экономически обоснованными и документально подтвержденными в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Доводы налогоплательщика о документальном подтверждении указанных расходов в соответствии с налоговым законодательством РФ судом первой инстанции правомерно отклонены по следующим основаниям.

В результате проведенной проверки инспекцией установлено, что доставка товара от поставщика обществу фактически не осуществлялась. В подтверждение передачи зерна от поставщика к обществу представлены акты на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (форма ЗПП-12).

Согласно статье 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ и пункту 12 Положения по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а)   наименование документа;

б)   дату составления документа;

в)   наименование организации, от имени которой составлен документ;

г)   содержание хозяйственной операции;

д)   измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е)    наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж)   личные подписи указанных лиц.

Приказом Государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации № 29 от 08.04.2002 «Об утверждении порядка учета зерна и продуктов его переработки» утверждены отраслевые формы учетных документов хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятий, к которым относится и ОАО «Стародубский элеватор».

В соответствии с пунктами 3, 5, 6 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки, утвержденных Приказом государственной хлебной инспекцией при Правительстве Российской Федерации от 04.04.2003 № 20 все хозяйственные операции с зерном и продуктами его переработки оформляются первичными документами в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - непосредственно по их окончании.

С учетом характера хозяйственной операции, требований нормативных документов в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Внесение дополнительных реквизитов оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом юридического лица или индивидуального предпринимателя. При этом все реквизиты утвержденных Росгосхлебинспекцией отраслевых форм учетных документов остаются без изменений. Удаление отдельных реквизитов из отраслевых форм учетных документов не допускается. Допускается введение дополнительных строк и изменение размера граф.

Для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях с зерном и продуктами его переработки на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы (реестры, журналы количественно-качественного учета и другие).

Для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица, Приказом № 20 утвержден Реестр по форме № ЗПП-3.

Реестр по форме № ЗПП-3 составляется ежедневно на каждую культуру бухгалтерией юридического лица или индивидуальным предпринимателем в двух экземплярах на основании товарно-транспортных накладных по форме № СП-31.

Количественно-качественный учет однородных по качеству партий зерна ведется объединено. Общий итог физической массы нетто, указанный в реестре, после проверки его по товарно-транспортным накладным отправителя подтверждается подписью материально ответственного лица.

В нарушение указанных требований ОАО «Стародубский элеватор» принимало к учету зерновые культуры на основании накладных, не соответствующих утвержденной форме (т.9, л.д. 1-98).

Следовательно, данные документы не могут служить основанием для подтверждения расходов ОАО «Стародубский элеватор».

Так, по реестрам №1111 и 1118 товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 31 июля и 1 августа 2008 года принята пшеница 5 класса в количестве 34020 и 36000 кг соответственно. В журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 31.08.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В подтверждение передачи зерна от ООО «Агро-Альянс» по указанным реестрам общество представило товарные накладные неустановленной формы, в которых по строке «от кого» указано Чернолесское по Договору, подписи лиц отпустивших и принявших пшеницу отсутствуют. В товарных накладных, приложенных к реестру № 890 за 11.07.2008 на ячмень фуражный, отсутствует дата, в товарных накладных к реестрам на ячмень фуражный № 836 за 07.07.2008, № 799 за 05.07.2008, № 822 за 06.07.2008 отсутствует номер. В товарных накладных, приложенных к реестру №1331 от 23.09.2008 на ячмень фуражный, отсутствуют номера накладных, подписи лиц, отпустивших пшеницу, отсутствуют. В товарных накладных, приложенных к реестру № 1327 от 22.09.2008 на ячмень фуражный, отсутствует номер накладной, подписи лиц, отпустивших пшеницу, отсутствуют. В товарных накладных, приложенных к реестру № 1323 от 19.09.2008 на ячмень фуражный, отсутствует номер накладной, подписи лиц, отпустивших пшеницу, отсутствуют. В товарных накладных, приложенных к реестру № 1316 от 18.09.2008 на ячмень фуражный, отсутствует номер накладной, подписи лиц, отпустивших пшеницу, отсутствуют. В товарных накладных, приложенных к реестру № 1314 от 17.09.2008 на ячмень фуражный, отсутствует номер накладной, подписи лиц, отпустивших пшеницу, отсутствуют. В товарных накладных, приложенных к реестру № 1291 от 11.09.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарную накладную неустановленной формы, в которых по строке «отправитель» указано ООО «Агрофирма «Восток-1» (зерноток), по строке «получатель» указано ООО «Омега», в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 11.09.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В товарных накладных, приложенных к реестру № 1171 от 09.08.2008 на пшеницу 4 класса, отсутствует дата составления накладной. В товарных накладных, приложенных к реестру № 1165 от 08.08.2008 на пшеницу 4 класса, отсутствует дата составления накладной. В товарных накладных, приложенных к реестру №890 от 11.07.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарную накладную неустановленной формы, в которой по строке «от кого» указано Чернолесское по Договору, а в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 11.07.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В товарных накладных, приложенных к реестру №871 от 10.07.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарную накладную неустановленной формы, в которой по строке «от кого» указано Чернолесское по Договору, в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 10.07.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В товарных накладных, приложенных к реестру № 836 от 07.07.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарную накладную неустановленной формы, в которой по строке «от кого» указано Чернолесское по Договору, в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 07.07.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В товарных накладных, приложенных к реестру № 822 от 06.07.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарные накладные неустановленной формы, в которых по строке «от кого» указано  Чернолесское   по   Договору,   в   журнале   количественно-качественного  учета хлебопродуктов на 06.07.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В товарных накладных, приложенных к реестру № 799 от 05.07.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарные накладные неустановленной формы, в которых по строке «от кого» указано Чернолесское по Договору, в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 05.07.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В товарных накладных, приложенных к реестру № 783 от 04.07.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарные накладные неустановленной формы, в которых по строке «от кого» указано Чернолесское по Договору, в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 04.07.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В товарных накладных, приложенных к реестру №768 от 03.07.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарную накладную неустановленной формы, в которой по строке «от кого» указано Чернолесское по Договору, в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 03.07.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс». В товарных накладных, приложенных к реестру №757 от 02.07.2008 на ячмень фуражный, общество представило товарную накладную неустановленной формы, в которой по строке «от кого» указано Чернолесское по Договору, а в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов на 11.07.2008 указанные поступления отнесены на ООО «Агро-Альянс».

Довод налогоплательщика о том, что данные накладные являются товарно-транспортными и претензии налогового органа по их форме и реквизитам являются необоснованными, верно отклонен судом первой инстанции как несоответствующий закону.

Согласно пункту 3.1. договоров поставок базис поставки - EXW указан склад Поставщика (Инкотермс-2000): ОАО «Стародубский элеватор» 356836, Ставропольский край, Буденновский район, с. Стародубское, ул. Западная, 13. Однако термин EXW «С завода» означает, что продавец выполняет свое обязательство по поставке, когда он передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т.п.).

В товарно-транспортных накладных, приложенных к реестру № 1352, указан пункт погрузки - с. Каясула, ток, что не соответствует условиям договора, что свидетельствует о наличии противоречий в документах.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно приняты доводы налогового органа о том, что поставщик общества является недобросовестным и имеет признаки фирмы - «однодневки».

Так, из материалов дела следует, что по адресу государственной регистрации организация фактически отсутствует.

В отношении данного налогоплательщика проводились мероприятия налогового контроля налоговым органом по месту государственной регистрации. Согласно протоколу осмотра территории, помещений № 02 от 01.02.2011, инспекцией установлено, что по адресу, указанному в учредительных документах, организация ООО «Агро-Альянс» не существует.

Таким образом, адрес государственной регистрации, который указывается ООО «Агро-Альянс» во всех документах, в том числе и первичных, и который является необходимым реквизитом первичных документов, является фиктивным.

В штате ООО «Агро-Альянс» отсутствует достаточное количество сотрудников, что следует из данных информационного ресурса МРИ ЦОД ФНС, согласно которым сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008 год в налоговый орган представлены не были.

Согласно сведениям, поступившим от Межрайонной ИФНС № 9 по Республике Дагестан, предприятие являлось плательщиком НДС, последняя отчетность представлена налогоплательщиком за 1 квартал 2009 года, уплата налогов не производилась. Сведениями об имуществе, транспорте и численности налоговый орган не располагает.

Согласно выписке банка - Ставропольский РФ ОАО «Россельхозбанк» в                             г. Буденновске, ООО «Агро-Альянс» не осуществляло оплату коммунальных услуг и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов.

Кроме того, согласно выписке банка директор ООО «Агро-Альянс» Раджабов Раджаб Расулович получил с расчетного счета в банке Ставропольский РФ ОАО «Россельхозбанк», который располагается в г. Буденновске, наличные денежные средства по чекам на хозяйственные расходы за 2008 год в сумме 1310000 рублей. Между тем, проверкой установлено отсутствие административных, трудовых и материальных ресурсов, а также операций по счету, связанных с осуществлением налоговых, страховых платежей, перечисление заработной платы работникам, свидетельствующих о ведении организацией реальной экономической деятельности. Отсутствие у ООО «Агро-Альянс» реальной экономической деятельности и соответственно наличия фактических хозяйственных расходов как таковых свидетельствует об обналичивании