Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2012 по делу n А63-6218/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

10%, на сумму 77649770 рублей, в том числе НДС в размере 7059070 рублей. Таким образом, ООО «Промышленный Агросоюз» в декларации за 3 квартал 2008 года не отразило реализацию пшеницы на сумму 77649770 рублей, соответственно НДС в сумме 7059070 рублей в бюджет указанным обществом не уплачен.

Согласно информационному ресурсу МРИ ЦОД ФНС ООО «Промышленный Агросоюз» относится к фирмам - «однодневкам» по признаку - «массовый» учредитель более чем в десяти организациях. Учредителем общества является Тарский Дмитрий Евгеньевич, г.Самара.

По требованию № 5389 от 14.01.2011 на предоставление документов получен ответ №11-30/7440 от 10.02.2011 о том, что ООО «Промышленный Агросоюз» документы в адрес инспекции не представлены.

В протоколе допроса свидетеля Тарский Д.Е. подтвердил, что является учредителем десяти организаций, некоторые покупал после учреждения, в том числе ООО «Промышленный Агросоюз», цель - ведение коммерческой деятельности. Однако назвать точно их адреса и фамилии директоров не смог. На вопрос о заключении договоров с ООО «Раздолье» и ООО ТД «Идеал» ответил, что эти организации не помнит.

Таким образом, в результате мероприятий налогового контроля ООО «Промышленный Агросоюз» установлено, что данная организация имеет признак фирмы -«однодневки» с «массовым» учредителем, не имеет на балансе имущества и транспорта, уплату налогов в бюджет в полном объеме не производила.

Согласно данным, отраженным в Журналах количественно-качественного учета хлебопродуктов (Отраслевая форма 3 ПП-36), реестров товарно-транспортных накладных на принятое зерно (Отраслевая форма ЗПП-3), товарно-транспортных накладных (отраслевая форма СП-31) предоставленных ОАО «Стародубский элеватор» установлено, что зерно, реализованное в данный период, поступило на зерновой счет ООО «Промышленный Агросоюз»: путем переоформления с зерновых счетов СПК «Архангельский» и СПК колхоз «Нива» (плательщики ЕСХН); путем поставки на зерновой счет ООО «Промышленный Агросоюз» от СПК «Прасковея» (плательщик ЕСХН), СПК «Урожайненское» (плательщик ЕСХН), СПК «Кировский» (плательщик ЕСХН), СПК колхоз «Родина» (плательщик ЕСХН), ООО «Заветное», ООО «Ульяновец», ЗАО «Толстово-Васюковское» (плательщик ЕСХН); ЗАО «Прасковейское» (общий режим налогообложения).

По операциям поставки пшеницы от сельскохозяйственных товаропроизводителей на зерновой счет ООО «Промышленный Агросоюз» из материалов дела установлено следующее.

Согласно пояснениям, полученным от СПК «Архангельский» по вопросу взаимоотношений с ООО «Промышленный Агросоюз», в период 2008-2009 годов прямых расчетов с ООО «Промышленный Агросоюз» не имелось.

Между СПК «Архангельский» и ООО ТД «Идеал» был заключен договор № 29 от 25.06.2008 на поставку пшеницы 5 класса в количестве 5478,78 тонн по цене 4100 рублей за тонну без НДС на общую сумму 22462998 рублей. Согласно товарной накладной № 61 от 18.07.2008 по строке «Грузополучатель», «Плательщик» указан ООО ТД «Идеал», по строке «Грузоотправитель» и «Поставщик» указан СПК «Архангельский».

Пшеница, проданная ООО ТД «Идеал», по письму его директора переписана на ООО «Промышленный Агросоюз». Оплата за пшеницу по письму директора СПК «Архангельский» произведена ООО ТД «Идеал» на расчетный счет ООО «Ставропольхлебопродукт».

Данные операции подтверждаются актом на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (Отраслевая форма 31111-12) № 283 от 18.07.2008 и письмами директора СПК «Архангельский» и ООО ТД «Идеал».

СПК колхоз «Нива» в обоснование перечисления зерна на зерновой счет ООО «Промышленный Агросоюз» также представлен договор с ООО ТД «Идеал» на поставку пшеницы 4 класса в количестве 5392,7 тонн по цене 4300 рублей за тонну без НДС на общую сумму 23188610 рублей. Согласно товарной накладной № 397 от 21.07.2008 по строке «Грузополучатель», «Плательщик» указан ООО ТД «Идеал», по строке «Грузоотправитель» и «Поставщик» указан СПК колхоз «Нива».

В распоряжении директора СПК колхоз «Нива» в адрес ООО ТД «Идеал» отражено следующее: «Денежные средства по договору № 36 от 25.06.2008 за зерно в сумме 23188610 рублей перечислить на реквизиты ООО «Ставропольхлебопродукт». В назначении платежа указать: «Оплата по письму за СПК колхоз «Нива» по договору № 14/08-а от 26.06.2008 за агентские услуги (в счет расчетов по договору № 36 от 25.06.2008 за зерно без налога НДС), в том числе 18% 3537245,59 рублей».

Согласно письму директора ООО ТД «Идеал» пшеницу 4 класса, приобретенную у СПК колхоз «Нива», в количестве 5392,7 тонн, находящуюся на хранении, на ОАО «Стародубский элеватор» переписали на ООО «Промышленный Агросоюз». Данная операция подтверждается актом на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (Отраслевая форма ЗПП-12) № 297 от 25.07.2008 и письмом директора ООО ТД «Идеал».

На карточке ООО «Промышленный Агросоюз» отражено поступление пшеницы на основании реестров товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе. Во всех товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку пшеницы на ОАО «Стародубский элеватор», по строке «Пункт погрузки» указываются сельскохозяйственные производители, по строке «Заказчик» указано ООО «Промышленный агросоюз» и ООО ТД «Идеал».

На зерновой счет ООО «Промышленный Агросоюз» также поступила пшеница 4 класса от СПК «Прасковея» в количестве 4357,05 тонн и пшеница 5 класса от СПК «Урожайненское» в количестве 1943,66 тонн.

Оба поставщика (СПК «Прасковея» и СПК «Урожайненское») реализовали пшеницу по договорам, заключенным с ООО ТД «Идеал». Согласно товарно-транспортным накладным отпуск произведен по доверенности, выданной ООО ТД «Идеал» директору Иванушкиной Марии Вячеславовне. При поступлении на ОАО «Стародубский элеватор» пшеница зачислялась на зерновой счет ООО «Промышленный Агросоюз».

Таким образом, материалами дела подтверждается, что пшеница, реализованная ООО «Промышленный агросоюз» в адрес ООО «Раздолье», приобретена ООО «Промышленный агросоюз» у ООО ТД «Идеал». Оплата за пшеницу, поставленную в адрес ООО ТД «Идеал», перечислена не на счета сельхозпроизводителей - поставщиков, а на расчетный счет ООО «Ставропольхлебопродукт».

Согласно информационному ресурсу МРИ ЦОД ФНС ООО ТД «Идеал» относится к фирмам - «однодневкам» по признаку - «массовый» учредитель и «массовый» руководитель более чем в десяти организациях. Учредителем и руководителем является Иванушкина Мария Вячеславовна, г. Самара. В адрес ИФНС России по Промышленному району                      г. Самары 28.01.2011 налоговым органом направлено поручение о допросе свидетеля Иванушкиной Марии Вячеславовны. Ответ не получен.

Таким образом, из материалов налоговой проверки следует, что учредители ООО «Ставропольхлебопродукт», ООО ТД «Идеал», ООО «Промышленный Агросоюз» и ООО «Раздолье» проживают в г. Самара, у каждой из этих организаций открыт расчетный счет в ОАО Банк «Приоритет» г. Самара. Все вышеназванные организации относятся к фирмам -«однодневкам».

Кроме того, в результате анализа поступления денежных средств на расчетные счета ООО «Ставропольхлебопродукт» установлено следующее.

ООО ТД «Идеал» в адрес ООО «Ставропольхлебопродукт» перечислены денежные средства в размере 98956081 рублей. В назначении платежа всех платежных поручений указан идентичный текст, например: «Оплата по п. за СПК «Архангельский» ИНН 2624025000 по дог. 4/08-а от 21.06.08 за агентские услуги (в счет расчетов по дог. 29 от 25.06.08 за зерно без НДС)». Таким образом, следует вывод, что все зерно было поставлено сельскохозяйственными производителями в адрес ООО ТД «Идеал» без НДС, а именно: ОНО ОПХ «Урупское», СПК «Архангельский», СПК «Прасковея», СПК колхоз «Нива», ООО «Благовест», ИП Омаров М.М., СПК «Урожайненское», ЗАО «Толстово-Васюковское».

Всего выручка, поступившая на расчетные счета ООО «Ставропольхлебопродукт», в 2008 году составила 136233574 рубля.

Также из материалов дела следует, что ООО «Ставропольхлебопродукт» поставлено на учет Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю 18.06.2008 по адресу: Ставропольский край, Буденновский р-он, с.Томузловское, ул.Ленина, 124. Данный адрес является юридическим адресом СПК колхоз «Нива».

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом произведен допрос председателя СПК колхоз «Нива» Максимова Георгия Васильевича, который по факту совпадения юридических адресов пояснил следующее: «ООО «Ставропольхлебопродукт» вышел с предложением о предоставлении им в аренду помещения под офис (отдельного кабинета). 18.06.2008 заключен договор аренды нежилого помещения № 113, который расторгнут 08.12.2008 в одностороннем порядке, так как арендатор не выполнял свои договорные обязательства».

В результате проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено также, что ООО «Ставропольхлебопродукт» 16.12.2008 было снято с учета в Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю, в связи с изменением местонахождения организации. 16.12.2008 налогоплательщик поставлен на учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары, снят с учета 10.03.2009 в связи с изменением местонахождения организации. 13.03.2009 ООО «Ставропольхлебопродукт» поставлено на учет в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска. 04.06.2009 в ЕГРЮЛ внесена запись о реорганизации юридического лица в форме присоединения к ООО «Гранд Пласт». ООО «Гранд Пласт» ИНН 5403195922/540301001 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска. Согласно сведениям, предоставленным ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска, ООО «Гранд Пласт» последнюю налоговую и бухгалтерскую отчетность представило за 9 месяцев 2007 года. Сведения об имуществе и транспорте данного предприятия отсутствуют, численность работников организации - 0 человек.

Согласно информационному ресурсу МРИ ЦОД ФНС ООО «Ставропольхлебопродукт» относится к фирмам - «однодневкам» по признакам «массовый» учредитель, «массовый руководитель» более чем в десяти организациях, адрес массовой регистрации, непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности.

Согласно ответу ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от 06.12.2010 № 19-07/043461 ООО «Ставропольхлебопродукт» с момента постановки на учет 10.03.2009 налоговую отчетность не представляет. По заявленному юридическому адресу организация не располагается, исполнительных органов данного общества, в том числе руководителя общества не обнаружено. Сведений о численности работающих в организации инспекция не имеет. Основной вид деятельности - 51.21.1 Оптовая торговля зерном. Сведений о наличии лицензии, имущества, зарегистрированных транспортных средств также не имеется.

ООО «Ставропольхлебопродукт» не осуществляло оплату коммунальных и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, не имело на балансе имущества; т.е. отсутствовали признаки осуществления реальной экономической деятельности по причине отсутствия административных, трудовых и материальных ресурсов. Уплата налогов в полном объеме по данному предприятию не подтверждается.

Таким образом, в силу изложенных выше причин ООО «Ставропольхлебопродукт» не могло осуществлять финансово-хозяйственную деятельность по причине отсутствия административных, трудовых и материальных ресурсов. Учредителем общества является Сергеев Александр Николаевич, г. Самара. В адрес ИФНС России по Советскому району г.Самара 08.02.2011 налоговым органом направлено поручение о допросе свидетеля Сергеева Александра Николаевича. Ответ не получен.

В 2008 году ООО «Ставропольхлебопродукт» представлены в Межрайонную ИФНС России №6 по Ставропольскому краю расчеты по авансовым платежам по ЕСН, ОПС, согласно которым фонд заработной платы общества составил 30000 рублей, численность работающих в организации - 1 человек.

Как указано выше, выручка, поступившая на расчетные счета ООО «Ставропольхлебопродукт» в 2008 году, составила 136233574 рублей, в том числе НДС 18%. Налогооблагаемая база составила 115452181 рублей, сумма НДС 20781393 рублей.

Согласно декларациям по налогу на добавленную стоимость за 2008 год налогоплательщик отразил налогооблагаемую базу в размере 2026186 рублей и сумму НДС в размере 576149. Таким образом, налогооблагаемая база занижена на 113425995 рублей и сумму НДС на 20205244 рублей. Данные обстоятельства подтверждают, что целью создания ООО «Ставропольхлебопродукт» являлось осуществление схемы по уходу от налогообложения.

Материалами дела подтверждается, что зерно, поставленное сельхозпроизводителями, не являющимися плательщиками НДС, находилось на хранении в ОАО «Стародубский элеватор». Поступление зерна на карточку ООО «Промышленный Агросоюз»   осуществлялось   по   договорам,    заключенным    ООО    ТД   «Идеал»    с сельскохозяйственными товаропроизводителями. Переоформление зерна с карточки ООО «Промышленный Агросоюз» на карточку ООО «Раздолье» и затем с карточки ООО «Раздолье» на карточку ОАО «Стародубский элеватор» производилось в один день, фактического перемещения товара не имелось.

Реальная предпринимательская деятельность ООО ТД «Идеал» и ООО «Промышленный Агросоюз» в рассматриваемых сделках отсутствовала.

Сделки по переоформлению зерна на ОАО «Стародубский элеватор» осуществлялись коммерческим директором ОАО «Стародубский элеватор», действующим от имени фирм - «однодневок» по доверенностям, выданным ему как ООО «Раздолье», так и ООО «Промышленный Агросоюз». Более того, Омаров Омар Гасангусейнович (генеральный директор ОАО «Стародубский элеватор» в проверяемом периоде) по вопросу закупки зерна по цепочкам: СПК «Архангельский» - ООО «Промышленный Агросоюз» - ООО «Раздолье» - ОАО «Стародубский элеватор», СПК «колхоз Нива» - ООО «Промышленный Агросоюз» -ООО «Раздолье» - ОАО «Стародубский элеватор», ответил, что «зерно приобреталось у СПК «Архангельский» и СПК колхоз «Нива», о существовании цепочки мне не известно».

В пунктах 4 и 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» арбитражным судом разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В рассматриваемом случае доставка товаров от поставщиков фактически не осуществлялась. ООО ТД «Идеал», ООО «Промышленный Агросоюз» и ООО «Раздолье» не имеют производственной базы для перевалки, переработки, транспортировки, хранения сельскохозяйственной продукции. Вся масса товара переписывалась с карточки на карточку на элеваторе, т.е. деятельность осуществлялась «лишь на бумаге»,