Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2012 по делу n А63-6218/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

денежных средств.

На запросы налогового органа о предоставлении сведений о поставщиках пшеницы, впоследствии реализованной в адрес ОАО «Стародубский элеватор», ООО «Агро-Альянс» сведений не представило.

Согласно выписке ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО в г. Светлограде на расчетный счет индивидуального предпринимателя Витушкиной Нины Сергеевны от ООО «Агро -Альянс» поступило: 28.08.2008 - 4000 тыс. руб., из них направлено на погашение кредита 154825 руб., списано банком за выдачу наличных средств 20 тыс. руб. и обналичено с формулировкой «за зерно» 3800 тыс. руб.; 06.08.2008 - 3000 тыс. руб., из них списано банком за выдачу наличных средств 12,8 тыс. руб., обналичено с формулировкой «за зерно» 1280 тыс. руб., направлено на погашение кредита 200 тыс. руб., 1500 тыс. руб. перечислено на пополнение другого расчетного счета Витушкиной И.С. в этом же банке с последующим обналичиванием денежных средств с формулировкой «за зерно».

Таким образом, все денежные средства, поступившие от ООО «Агро-Альянс» на расчетный счет Витушкиной Нины Сергеевны, были обналичены. Более того, при исследовании выписки банка по расчетному счету Витушкиной Н.С. по движению денежных средств сначала наблюдается поступление денежных средств от организаций в счет оплаты за «оказанные транспортные услуги, свеклу» и др., а через 1-2 дня обналичивание денежных средств с формулировкой «за зерно».

Учитывая изложенное, суд первой инстанции верно посчитал выводы налогового органа об отсутствии надлежащего документального подтверждения расходов общества по сделкам с ООО «Агро-Альянс», повлекшие доначисление сумм налога на прибыль, соответствующих сумм штрафных санкций и пени, обоснованными и соответствующими закону.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового Кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов. Таким образом, вычет по НДС по счетам-фактурам, содержащим недостоверную информацию, противоречит нормам Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрена обязанность налогоплательщика обосновывать заявленные вычеты по НДС счетами-фактурами, составленными и вставленными в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов   первичной   документации   лежит   на  налогоплательщике,   поскольку  именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

По материалам проверки налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по счетам -фактурам ООО «Агро-Альянс» на общую сумму 1143496,08 рублей (5, л.д. 75-94).

Суд первой инстанции правомерно принял доводы налогового органа о том, что все вышеуказанные счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 Закона Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества действует от имени общества без доверенности, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия; издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания; осуществляет иные полномочия, не отнесенные настоящим Федеральным законом или уставом общества к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа общества.

Согласно статье 273 Трудового кодекса РФ руководитель организации - физическое лицо, которое в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица и локальными нормативными актами осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа.

В соответствии со статьей 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

В соответствии со статьей 29 Налогового кодекса РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное   налогоплательщиком   представлять   его   интересы   в   отношениях   с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Согласно информационному ресурсу МРИ ЦОД ФНС в выписке ЕГРЮЛ ООО «Агро-Альянс» в разделе; «Сведения о физических лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица» указан генеральный директор Раджабова Асият Ильясовна.

Представленные на проверку счета-фактуры от имени ООО «Агро-Альянс» подписывает «Директор Раджабов Раджаб Расулович». Таким образом, учитывая в совокупности результаты мероприятий налогового контроля, Раджабов P.P. не являлся учредителем и руководителем ООО «Агро-Альянс» в понятии должностного лица юридического лица, определяемом законодательством РФ, и не являлся законным или уполномоченным лицом на подписание от имени ООО «Агро-Альянс» счетов-фактур в силу закона. Доказательства обратного обществом в материалы дела не представлены.

Таким образом, в нарушение статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ, прямо предусматривающих обязанность налогоплательщика обосновывать заявленные вычеты по НДС, не представлены документы, подтверждающие полномочия Раджабова P.P. на подписание счетов - фактур, а также не доказан факт соответствия представленных счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о неправомерном отнесении на налоговые вычеты сумм НДС по счетам-фактурам ООО «Агро-Альянс», подписанным неуполномоченным лицом, на общую сумму 1143496,08 рублей.

Оспариваемое решение налоговой инспекции в части начисления указанной суммы налога, а также соответствующих сумм штрафных санкций и пени, верно признано судом первой инстанции законным и обоснованным.

Доводы налогоплательщика о необоснованности выводов инспекции о незаконном возмещении из бюджета НДС в размере 9282627 рублей, также не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ОАО «Стародубский элеватор» в 2008 году закупил у ООО «Раздолье» пшеницу 4 и 5 класса по договорам поставки: № 20 от 12.07.2008 на сумму 29149359,20 рублей, в том числе НДС в размере 2649941,50 рублей; № 61 от 31.07.2008 на сумму 50429562,40 рублей, в том числе НДС в размере 4584506,68 рублей; № 78 от 03.09.2008 на сумму 22529967,25 рублей, в том числе НДС в размере 2048178,84 рублей.

По указанным поставкам в книгу покупок общества включены следующие счета -фактуры: № 071 от 17.09.2008 на сумму 22529967,25 рублей, в том числе НДС в размере 2048178,84 рублей; № 057 от 12.07.2008 на сумму 11596639,60 рублей, в том числе НДС в размере 1054239,96 рублей; № 057 от 12.07.2008 на сумму 17552720 рублей, в том числе НДС в размере 1595701,40 рублей, № 058 от 31.07.2008 на сумму 24643735,20 рублей, в том числе НДС в размере 2240340 рублей; № 058 от 31.07.2008 на сумму 25785826,80 рублей, в том числе НДС в размере 2344166,07 рублей; всего на сумму 102108888,85 рублей, в том числе НДС в размере 9282626,27 рублей.

Согласно пункту 3.1. указанных договоров базис поставки - EXW указан склад Поставщика (Инкотермс-2000): ОАО «Стародубский элеватор» 356836, Ставропольский край, Буденновский р-он, с.Стародубское, ул.Западная 13. Термин EXW «С завода» означает, что продавец выполняет свое обязательство по поставке, когда он передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т. п.).

Фактически поставка товара произведена путем переоформления с зернового счета ООО «Раздолье» на зерновой счет ОАО «Стародубский элеватор» на основании писем ООО «Раздолье» и актов на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (Отраслевая форма ЗПП-12): № 344 от 17.09.2008 пшеница 5 класса в количестве 4743,151 тонн на основании доверенности № 45 от 11.09.2008; № 323 от 12.07.2008 пшеница 4 класса в количестве 3742,996 тонн на основании доверенности № 40 от 10.07.2008; № 324 от 12.07.2008 пшеница 5 класса в количестве 1937,156 тонн на основании доверенности № 40 от 10.07.2008; № 328 от 31.07.2008 пшеница 5 класса в количестве 2112,844 тонн на основании доверенности № 40 от 10.07.2008; № 327 от 31.07.2008 пшеница 4 класса в количестве 7666,412 тонн на основании доверенности № 40 от 10.07.2008.

В актах на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (Отраслевая форма ЗПП-12) по строке «подпись представителя владельца зерна» ООО «Раздолье» - указан Горчица Ю.Н., который действовал от имени ООО «Раздолье» на основании доверенности и одновременно являлся в этот период коммерческим директором ОАО «Стародубский элеватор».

Согласно протоколу допроса Ивановой Л.В., исполнявшей обязанности главного бухгалтера ОАО «Стародубский элеватор» в проверяемом периоде, «подбором контрагентов она не занималась, документы по договорам с ООО «Раздолье» представлялись коммерческим отделом, руководителем которого в то время являлся Горчица Юрий Николаевич».

Оплата по указанным сделкам произведена обществом безналичным путем на расчетный счет ООО «Раздолье» в ОАО Банк «Приоритет» г. Самара, платежными поручениями: № 227 от 10.09.2008 на сумму 9029967,25 рублей; № 221 от 08.09.2008 на сумму 10000000 рублей; № 217 от 08.09.2008 на сумму 3500000 рублей; № 33 от 14.08.2008 на сумму 24300122,61 рублей; № 192 от 19.08.2008 на сумму 26129439,79 рублей; № 193 от 19.08.2008 года на сумму 29149359,20 рублей; всего на сумму 102108888,85 рублей.

В договорах на поставку, счетах-фактурах, товарных накладных указан юридический адрес ООО «Раздолье»: 443013, Российская Федерация; г. Самара, ул. Московское шоссе, д. литера «Р», кор. 4. В актах на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (Отраслевая форма ЗПП-12): 443009, Российская Федерация, г.Самара, ул.Воронежская, дом 7, офис 303.

Согласно информационному ресурсу МРИ ЦОД ФНС ООО «Раздолье» относится к фирмам - «однодневкам» по признаку - непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, с 12.05.2010 прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Лифт Плюс». По поручению о проведении допроса руководителя ООО «Раздолье» получен ответ, что свидетель Терентьев на допрос не явился, налоговым органом направлен запрос в правоохранительные органы о содействии в розыске.

Между тем, по требованию инспекции, направленному в ходе проведения камеральной налоговой проверки (письмо № 15 -18/5543 @ от 26 декабря 2008 года), получен ответ, подтверждающий взаимоотношения ООО «Раздолье» с ОАО «Стародубский элеватор».

Кроме того, сообщено, что ООО «Раздолье» заключило Договор поставки сельскохозяйственной продукции без номера от 07.07.2008 с ООО «Промышленный Агросоюз».

В рамках данного договора ООО «Промышленный Агросоюз» поставило в адрес ООО «Раздолье» пшеницу 4 и 5 класса: по счету- фактуре и товарной накладной № 176 от 12.07.2008 на общую сумму 28442770 рублей, в том числе НДС в размере 2585706 рублей; по счету-фактуре и товарной накладной № 241 от 31.07.2008 на общую сумму 49207000 рублей, в том числе НДС 4473363,64 рублей.

Фактически поставка товара на общую сумму 77649770 рублей произведена путем переоформления с зернового счета ООО «Промышленный Агросоюз»» на зерновой счет ООО «Раздолье» на основании писем ООО «Промышленный Агросоюз» и актов на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (Отраслевая форма ЗПП-12): № 343 от 17.09.2008 пшеница 5 класса в количестве 4743,151 тонн на основании доверенности № 4 от 11.09.2008; № 321 от 12.07.2008 пшеница 4 класса в количестве 3742,996 тонн на основании доверенности № 2 от 10.07.2008; № 322 от 12.07.2008 пшеница 5 класса в количестве 1937,156 тонн на основании доверенности № 2 от 10.07.2008; № 326 от 31.07.2008 пшеница 5 класса в количестве 2112,844 тонн на основании доверенности № 2 от 10.07.2008; № 325 от 31.07.2008 пшеница 4 класса в количестве 7666,412 тонн на основании доверенности № 2 от 10.07.2008.

В актах на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (Отраслевая форма ЗПП-12) по строке «подпись представителя владельца зерна» ООО «Промышленный Агросоюз» - указан Горчица Ю.Н., который действовал от имени ООО «Промышленный Агросоюз» на основании доверенности и одновременно являлся в этот период коммерческим директором ОАО «Стародубский элеватор».

Оплата по данной сделке произведена ООО «Раздолье» на расчетный счет ООО «Промышленный Агросоюз» в ОАО Банк «Приоритет» г. Самара платежным поручением  № 271 от 21.07.2008 на сумму 150000000 рублей за счет кредита, полученного ООО «Раздолье» в Самарском отделении ОАО «Россельхозбанк».

Согласно ответу №11-27/578 ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары ООО «Промышленный Агросоюз», ИНН 6311093489 состояло на налоговом учете в данной инспекции в период с 18.01.2007 по 22.01.2009. Сведений о наличии транспорта, имущества и ККТ в налоговом органе не имеется.

Как следует из представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Промышленный Агросоюз» за 2008 год, реализация товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 18 % в третьем квартале 2008 года, составила 196175 рублей, реализация товаров (работ, услуг) по ставке 10 % отсутствует.

Вместе с тем, исходя из материалов встречной проверки ООО «Промышленный Агросоюз» реализовало в июле 2008 года в адрес ООО «Раздолье» товары, облагаемые поставке