Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2012 по делу n А22-384/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

и при повторном заявлении на получение этой налоговой выгоды налогоплательщиком не было представлено дополнительных надлежащих доказательств, подтверждающих названное право на вычет или возмещение.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Элисте Республики Калмыкия от 27.09.2010 № 11-38/52 в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 13292733 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафа надлежит отменить и в этой части отказать в удовлетворении требований общества.

Учитывая наличие вступивших в законную силу решений Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области по поставщикам ООО «Промресурс», ООО «Лазурит», ООО «РосАгроИмпекс», ООО «Веретта», ООО «Югвторресурс», ООО «Айвиста», инспекция отказала в предоставлении вычета и доначислила НДС в размере 683116 руб. по счетам – фактурам, повторно заявленным к вычетам сумм НДС по операциям с указанными поставщикам.

При этом инспекция не учла то, что при повторном обращении в инспекцию с заявлениями о применении вычетов сумм НДС по операциям с поставщикам ООО «Промресурс», ООО «Лазурит», ООО «РосАгроИмпекс», ООО «Веретта», ООО «Югвторресурс», ООО «Айвиста» общество представило в инспекцию исправленные товарно-транспортные документы, которые ранее не представлялись в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области.

Из материалов дела следует, что инспекцией не проводились мероприятия налогового контроля в отношении проверки данных, содержащихся в исправленных товарно-транспортных документах. Инспекцией не установлена недостоверность сведений, указанных в исправленных товарно-транспортных документах, не представлено доказательств, опровергающих данные, содержащиеся в исправленных товарно-транспортных документах.

В акте и решении по результатам выездной налоговой проверки инспекцией не указаны какие – либо обстоятельства и сведения, препятствующие принять товарно-транспортные накладные в качестве доказательств, подтверждающих движение товарно-материальных ценностей, их фактическое приобретение обществом.

Судом апелляционной инстанции обозревались представленные в инспекцию исправленные товарно-транспортные документы. Из пояснений представителей инспекции следует, что проверочные мероприятия в отношении исправленных товарно-транспортных документов проведены не были, сведения, содержащиеся в данных документах не были рассмотрены и оценены при проведении выездной налоговой проверки.

Таким образом, инспекция, не проверив исправленные обществом товарно-транспортные документы, необоснованно отказала в возмещении и доначислила НДС в размере 683116 руб. по поставщикам ООО «Промресурс», ООО «Лазурит», ООО «РосАгроИмпекс», ООО «Веретта», ООО «Югвторресурс», ООО «Айвиста», по счетам – фактурам, повторно заявленным к вычету сумм НДС.

Из пояснений представителей инспекции следует, что при вынесении оспариваемого решения от 27.09.2010 № 11-38/52 инспекция исходила из факта предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодами, в которых налогоплательщик получил право на вычет.

При этом инспекцией не учтено то, что в Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.06.2010 № 2217/10 указано, что статья 172 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет. Таким образом, нормами действующего законодательства не предусмотрено, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодами, в которых налогоплательщик получил право на вычет, является налоговым правонарушением, так как данное обстоятельство не приводит к образованию задолженности по уплате в бюджет НДС и не свидетельствует об отсутствии такого права при подтверждении его соответствующим комплектом документов.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может явиться основанием для отмены решения налогового органа.

Согласно пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

При таких обстоятельствах, надлежит оставить без изменения решение суда, которым признано недействительным решение инспекции в части отказа в возмещении и доначислении НДС в размере 683116 руб. по поставщикам ООО «Промресурс», ООО «Лазурит», ООО «РосАгроИмпекс», ООО «Веретта», ООО «Югвторресурс», ООО «Айвиста», по счетам – фактурам, повторно заявленным к вычету сумм НДС

Отклоняются доводы инспекции об ошибочности выводов суда о неправомерном доначислении НДС в части начисления по сделкам общества с ООО «СаусТрейд», ООО «Межюгинвест», ООО «Возрождение», ООО «Фортуна», всего в размере 16350946 руб. (т.41- т. 82).

24.05.2007, 28.12.2007, 18.01.2008, 10.06.2008 между обществом (покупатель) и указанными поставщиками заключены договора поставки, предметом которых является поставка стального лома и отходы вторичных черных металлов (стр. 68, 89, 93, 101 решения).

В целях исполнения договоров поставщиками в адрес общества выставлены счета-фактуры. Поставленные в адрес общества товары приняты на учет (оприходованы) на основании товарных накладных формы ТОРГ-12. Фактическое оприходование товара подтверждается также регистрами бухгалтерского учета общества – карточками счета 41.4 за 2007 и 2008 г.г. Товар принят в соответствии с приемо-сдаточными актами. Актами приема-передачи товарно-материальных ценностей подтверждается, что товар получен ООО «СК Мост» (грузополучатель) и принят на хранение ООО «Пегас» (хранитель). Фактическая оплата лома черных металлов подтверждается платежными поручениями. На всех платежных поручениях имеются отметки банка о списании денежных средств с расчетного счета общества.       

В нарушение пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ ни в акте выездной налоговой проверки, ни в спорном решении инспекции не отражены конкретные обстоятельства вменяемых обществу правонарушений, отсутствуют ссылки на документы первичного бухгалтерского и налогового учета заявителя, подтверждающие состав и размер заявленных налоговых вычетов по эпизоду завышения налоговых вычетов по сделкам с ООО «Саус Трейд», ООО «Межюгинвест», ООО «Возрождение», ООО «Фортуна», включенных заявителем в книги покупок за налоговые периоды июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г. и 1 - 4 кварталы 2008 г., что не позволяет определить по каким именно счетам-фактурам, выставленным вышеперечисленными поставщиками, и в каком размере налоговые вычеты не приняты инспекцией при исчислении НДС за каждый конкретный спорный налоговый период.

Из книг покупок заявителя за налоговые периоды 2007 года следует, что им заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Саус Трейд», в сумме 3455108 руб. 31 коп. Инспекцией признано необоснованным применение налоговых вычетов за данные налоговые периоды на сумму 1400012 руб.

Однако оспариваемое решение инспекции содержит указание на документы, на основании которых инспекцией сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов, в сумме 1202383 руб. 76 коп.

В решении инспекции от 27.09.2010 № 11-38/52 не содержится указаний на обстоятельства и первичные бухгалтерские и налоговые документы, на основании которых инспекцией сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов за налоговые периоды 2007 года в сумме 197628 руб. 24 коп. по сделке с ООО «Саус Трейд».

Из книг покупок заявителя за налоговые периоды 2008 года следует, что им заявлены налоговые вычеты по  счетам-фактурам,  выставленным ООО  «Саус Трейд»,  в  сумме 27667404 руб. 79 коп.

Инспекцией признано необоснованным применение налоговых вычетов за налоговые периоды 2008 года на сумму 24039067 руб.

Однако оспариваемое решение инспекции содержит указание на документы, на основании которых инспекцией сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 9558771 руб. 94 коп.

В решении инспекции от 27.09.2010 № 11-38/52 не содержится указаний на обстоятельства и первичные бухгалтерские и налоговые документы, на основании которых инспекцией сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов за налоговые периоды 2008 года в сумме 14480295 руб. 06 коп. по сделке с ООО «Саус Трейд».

Из книг покупок заявителя за налоговые периоды 2008 года следует, что им были заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «МежЮгИнвест», в сумме 2351719 руб. 50 коп.

Инспекцией признано необоснованным применение налоговых вычетов за данные налоговые периоды на сумму 1566405 руб.

Однако оспариваемое решение инспекции содержит указание на документы, на основании которых налоговым органом сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 278294 руб. 22 коп.

Таким образом, в спорном решении инспекции не содержится указаний на обстоятельства и первичные бухгалтерские и налоговые документы, на основании которых инспекцией сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов за налоговые периоды 2008 года в сумме 1288209 руб. 78 коп. по сделке с ООО «МежЮгИнвест».

Из книг покупок Заявителя за налоговые периоды 2008 года следует, что им заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Фортуна», в сумме 32427047 руб. 04 коп.

Инспекцией признано необоснованным применение налоговых вычетов за данные налоговые периоды на сумму 14290321 руб. 00 коп.

Однако оспариваемое решение инспекции содержит указание на документы, на основании которых налоговым органом сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 2449842 руб. 56 коп.

Таким образом, в решении инспекции от 27.09.2010 № 11-38/52 не содержится указаний на обстоятельства и первичные бухгалтерские и налоговые документы, на основании которых инспекцией сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов за налоговые периоды 2008 года в сумме 11840478 руб. 44 коп. по сделке с ООО «Фортуна».

Из книг покупок заявителя за налоговые периоды 2008 года следует, что им заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Возрождение», в сумме 9160481 руб. 53 коп.

Инспекцией признано необоснованным применение налоговых вычетов за данные налоговые периоды на сумму 9145319 руб. 00 коп.

Однако оспариваемое решение инспекции содержит указание на документы, на основании которых налоговым органом сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 1157148 руб. 88 коп.

Таким образом, в решении инспекции от 27.09.2010 № 11-38/52  не содержится указаний на обстоятельства и первичные бухгалтерские и налоговые документы, на основании которых ответчиком сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов за налоговые периоды 2008 года в сумме 7988170 руб. 12 коп. по сделке с ООО «Возрождение».

Инспекцией не отражены фактические обстоятельства и документальные доказательства отказа в применении налоговых вычетов в полном объеме по сделке с ООО «Фортуна» за 3 квартал 2008 г., за 4 квартал 2008 г., а также по сделке с ООО «Возрождение» за 4 квартал 2008 г. Оспариваемое решение не содержит указания на данные обстоятельства и соответствующие первичные документы.

Необходимые сведения не отражены и в акте проверки от 06.08.2010 № 11 - 16/32, составленном по итогам проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, отсутствие в оспариваемом решении инспекции указаний на конкретные обстоятельства, а также на первичные бухгалтерские и налоговые документы, иные документы, в соответствии с которыми инспекция указала на необоснованность применения налоговых вычетов заявителем по сделкам с ООО «МежЮгИнвест», ООО «Фортуна», ООО «Возрождение», ООО «Саус Трейд» в общей сумме 35794781 руб. 64 коп. лишило возможности заявителя обеспечить надлежащую защиту своих прав, не позволив установить, какие конкретно факты были квалифицированы как налоговые правонарушения, определить их характер.

Данные фактические обстоятельства инспекцией не опровергнуты.

Кроме того, в части решения инспекции от 27.09.2010 № 11-38/52 по неправомерному применению налоговых вычетов по сделкам с ООО «МежЮгИнвест», ООО «Фортуна», ООО «Возрождение», ООО «Саус Трейд» имеются ссылки на счета - фактуры, но при этом не имеется указаний на налоговый период, в котором заявителю вменяются в вину перечисленные нарушения, не указано, в каком налоговом периоде заявлены счета – фактуры, в книге покупок не указана заявленная сумма налогового вычета.

В пункте 39 Приказа общества об учетной политике № 25 от 29.12.2007 (далее - Приказ № 25)  указано, что в книгах покупок за соответствующий налоговый период учитываются суммы НДС, заявленные к вычету, расчетным путем в соответствии с показателем количества реализованной продукции, по счетам-фактурам, относящимся к определенной партии реализованного товара, то есть по мере реализации товара. Момент реализации товара (налоговый период) не совпадает с моментом (налоговым периодом) выставления счета-фактуры поставщиком. Заявитель, как правило, заявляет суммы НДС к вычету в более поздние налоговые периоды.

Кроме того, в связи с тем, что заявитель осуществляет реализацию товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, им ведется раздельный учет, в том числе и сумм НДС, подлежащих налоговому вычету. В соответствии с Приказом № 25 рассчитанные суммы НДС, относящиеся к экспортным операциям, учитываются в книгах покупок по мере того, как будет собран пакет документов, установленный статьей 165 Налогового кодекса РФ. До этого момента данные суммы налоговых вычетов в книгах покупок не учитываются. Они отражаются на счете 19.10. Остаток на счете 19.10 относится к неподтвержденным отгрузкам. Таким образом, в книгу покупок по каждому конкретному налоговому периоду суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах поставщиков, включаются частично, что установлено в ходе выездной налоговой проверки и отражено в оспариваемом решении при описании нарушений на стр. 6-13 (отказ в применении налоговых вычетов на сумму 2619525 руб. 40 коп.), а также на стр. 14-24 (эпизод отказа в применении налоговых вычетов на сумму 546352 руб. по экспортным операциям в связи с тем, что счета