Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 по делу n А18-1371/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

и имущественных прав (далее - доходы от реализации), 2) внереализационные доходы.

В соответствии  со статьей  252 НК РФ  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций   признаются российские организации.

 В соответствии со статьей  247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций   признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам   относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), 2) внереализационные доходы.

В соответствии  со статьей  252 НК РФ  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2. 2.1 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Налоговым органом установлено, что общество, реализовав три нежилых помещения,  должно было включить в доходы стоимость трех реализованных  зданий в сумме 85 000 000 рублей, без НДС, в  расходы остаточную стоимость трех зданий в сумме 30 217 749, отраженную по счету    60401.

Общество настаивало, что по счету    60401 отражена остаточная стоимость только одного здания в сумме 30 217 749; два других здания построены хозяйственным способом; расходы отражены на счете 61011 «внеоборотные запасы» в сумме 80 025 000 рублей (том 3 л.д.58), поэтому следовало вычесть сумму 80 025 000 рублей.

При проверке налоговой инспекцией не изучались первичные документы и иные регистры, кроме счета    60401, поэтому апелляционным судом было предложено обществу представить документы, на основании которых внесены сведения в бухгалтерскую отчетность.

Общество сообщило, что не может представить документы, так как в результате террористического акта пострадало имущество общества, в том числе архив, и возможности его восстановить не имеется, что подтверждается актом оценки документов архива для дальнейшего сохранения от 05.10.2010, справкой государственной архивной службы от 23.12.2010 № 3/5-22; постановлением следователя от 10.02.2010 общество признано потерпевшим по уголовному делу. Данные документы приобщены к материалам дела.

Кроме того, общество самостоятельно обратилось в аудиторскую фирму  - ООО «Аудиторско-консалтинговая фирма «Терза» в отношении учета основных средств по состоянию на 23 декабря 2009.

В   отчете ООО «Аудиторско-консалтинговая фирма «Терза» № 043 от 20.04.2002 указано, что   по данным учета ООО КБ «РИнгкомбанк» к основным средствам относится здание офиса банка (литер «В»), находящееся по адресу: г. Назрань, ул. Московская, 37, стоимостью с учетом переоценки 30 217 749 руб. с НДС.  Другие объекты недвижимости, находящиеся по тому же адресу с литером «А» на сумму 69 750 000 руб. с НДС и литером «Б» на сумму 17 125 000 руб. с НДС, на счете 60401 «Основные средства...» не числятся.

Согласно прилагаемому отчету  об оценке рыночной стоимости недвижимого имущества от 04.12.2009, рыночная стоимость здания с литером «А» составляет   69 750 000 рублей; рыночная стоимость    литера «Б» составляет 17 125 000 руб. с НДС, рыночная стоимость    литера «В» составляет 30 217 749 руб. с НДС, всего 124 000 253 рубля.

 Правила ведения бухгалтерского учета кредитными организациями на территории Российской Федерации установлены Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов закреплен в Приложении 10 к названному Положению (далее - Порядок).

Как следует из п. п. 3.1.4, 3.1.5 указанного Порядка, учет объектов недвижимости в качестве основных средств осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после подачи документов на государственную регистрацию.

При этом п. 2.1 Порядка установлено, в частности, что основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете № 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Согласно п. 3.1.2 Порядка объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.

Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов отражаются на счете второго порядка № 60701.

В соответствии с п. 1.6 Порядка первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Из приведенных норм следует, что для отнесения приобретенного объекта недвижимости к основным средствам он должен быть пригоден для использования в банковской деятельности.

Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" предъявляет к помещениям подразделений кредитных учреждений ряд  требований относительно соответствия указанных помещений установленным параметрам технической укрепленности и надежности.  Требования к помещениям для совершения операций с ценностями и программно-техническим средствам кредитных организаций приведены в Приложении I к Положению Банка России от 24.04.2008 № 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации". В частности, техническая укрепленность помещений для совершения операций с ценностями должна обеспечивать защиту жизни работников, сохранность ценностей и достигается применением совокупности защитных средств в соответствии с установленными требованиями законодательства Российской Федерации. Помещения для совершения операций с ценностями должны быть оснащены охранно-пожарной и тревожной сигнализацией с выводом сигналов на пост охраны.

Согласно Письму Минфина России от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98 если приобретенное здание, права собственности, на которое зарегистрированы в регистрационной палате, не эксплуатируется и требует капитальных вложений, то данный объект недвижимого имущества не переводится в состав основных средств и не подлежит налогообложению.

Из пояснений представителей общества следует, что здания литер А и Б не использовались в банковской деятельности и не были оборудованы в соответствии с требованиями в целях осуществления банковской деятельности.

Налоговая инспекция эти сведения не опровергла.

При таких обстоятельствах здания литер А и Б правомерно не отражены в составе основных средств.

Довод налоговой инспекции о том,  что  сумма 30 217 749 рублей представляет собой остаточную стоимость трех зданий, не подтвердился.

Общество вправе было учесть расходы, связанные со строительством зданий.    Неправильное отражение активов и (или) не отражение в учете не свидетельствует об отсутствии у банка   расходов на создание объектов основных средств.

 Довод налоговой инспекции о том, что остаточная стоимость 30 217 749 рублей является недостоверной, так как,  остаточная стоимость  после оформления 'технического паспорта (30.11.2009 г.) увеличена на 25 708 599 руб. и на 01.12.2009 г. составила 30 217 749 рублей, отклоняется. Как следует из отчета аудиторской фирмы и пояснений представителей,  обществом была проведена инвентаризация и переоценка имущества. Доказательств того, что переоценка произведена с нарушениями, налоговая инспекция не представила.

Довод налоговой инспекции о том, что здания не принадлежали обществу, так как из объяснений руководителя следует, что он сам построил эти здания, отклоняется, как противоречащие бухгалтерской отчетности и материалам дела. Пояснения руководителя не относятся к регистрам бухгалтерского учета, на основании которых исчисляются налоги; при этом руководитель мог отождествить свою деятельность с деятельностью общества.

Довод налоговой инспекции о том, что отчет аудиторской фирмы не должен приниматься в качестве доказательства,  так как не содержит анализа всей отчетности, отклоняется. Данный отчет является мнением специалиста по рассматриваемому вопросу,  с учетом тех документов, которые не были учтены налоговым органом и отвечает признакам относимости и допустимости доказательств.

            Кроме того, налоговым органом необоснованно отнесены к амортизируемому имуществу куллер 6 шт. по счету-фактуре № 6939 от 23.10.2009, кресла 5 шт. по счету-фактуре 00000548 от 22.08.2008, радиометр-дозиметр 2 шт. по счету-фактуре № 5 от 08.09.2008

 Налог на добавленную стоимость 7 597 716 рублей.

Стоимость реализованных обществом Министерству имущественных отношений Республики Ингушетия   зданий составила 85 000 000 рублей. Данная сумма перечислена обществу без  выделения НДС.

Согласно представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года налоговая база по налогу на добавленную стоимость отражена в сумме 4 975 000 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18/118 составила 758 898 руб., налоговые вычеты налогоплательщиком не применены; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика составила 758 898 рублей.

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 54 782 251 рублей.   Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 8 356 614 рублей.

Налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 3 статьи 154 Кодекса обществом при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не отражена в полном объеме стоимость реализованного Министерству имущественных отношений Республики Ингушетия основных средств в размере 49 807 251 рублей (85000000 - 30217749 - 4 975 000). И, соответственно, не исчислена сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии с п. 4 статьи 164 Кодекса в размере 7 597 716 руб. (49807251 х 18/118).

Налоговый орган исходил из того, что при определении налоговой базы из суммы выручки следовало вычесть остаточную стоимость трех зданий в сумме  30 217 749, общество настаивает на том, что данная сумма представляет собой остаточную стоимость административного здания, используемого в банковской деятельности,   затраты на строительство двух других зданий также должны быть учтены при расчете НДС.

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость      признаются: организации; индивидуальные предприниматели;

 Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 -159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  

  На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В соответствии с пунктом