Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2012 по делу n А25-458/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчиком прилагаются копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам,  поставщикам товаров (работ, услуг),  а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств).

Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по соответствующим объектам капитального строительства.

Таким образом, в случае если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача застройщиком в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом налогообложения НДС у застройщика не признается.

Для применения инвестором предусмотренных пунктом 6 статьи 171 НК РФ налоговых вычетов по объекту, который после окончания строительства будет принадлежать инвестору, осуществляющему финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет заказчика, последнему следует выставлять счета-фактуры в адрес инвестора по передаваемому ему объекту в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством.

Одновременно необходимо учитывать, что если договором строительного подряда, заключенным заказчиком с подрядчиком, и договором между заказчиком и инвестором предусмотрена сдача результатов выполненных подрядной организацией этапов строительства объекта, то составление счетов-фактур заказчиком возможно в аналогичном порядке в течение пяти дней после передачи на баланс инвестора данных результатов по выполненным этапам строительства объекта.

Согласно пункту 1.2 заключенного между заявителем и ОАО «Синара -Девелопмент» договора инвестирования от 17.03.2011 №СД/01-130 одним из возводимых объектов (Объектом-2 по терминологии данного договора) является Горнолыжная инфраструктура пос. Романтик в составе ВГК «Архыз».

По итогам реализации договора объекты недвижимого имущества, входящие в состав объектов, подлежат передаче инвестору на основании акта приема-передачи объектов при проведении окончательной приемки после строительства (пункт 3.1 договора от 17.03.2011 №СД/01 -130).

В течение 5 (пяти) рабочих дней со дня получения разрешения на ввод объектов в эксплуатацию инвестор обязан принять в порядке, предусмотренном статьей 8 договора, от заказчика объекты по акту приема-передачи объектов при проведении окончательной приемки (пункт 5.1.11 договора от 17.03.2011 №СД/01-130).

Пунктом 5.2.19 данного инвестиционного договора предусмотрена обязанность заказчика выставить инвестору сводный счет - фактуру на строительно-монтажные работы и оборудование в пятидневный срок с момента передачи объектов по акту приема-передачи объектов при проведении окончательной приемки.

Согласно пункту 5.2.3 договора от 17.03.2011 №СД/01-130 заказчик обязан заключить договор генерального подряда на выполнение изыскательских, проектных и строительно-монтажных работ с генеральным подрядчиком, по своему усмотрению определить условия договора с генеральным подрядчиком.

Из материалов дела усматривается, что во исполнение пункта 5.2.3 договора от 17.03.2011 №СД/01-130 заказчик (ОАО «Синара - Девелопмент») заключил с генеральным подрядчиком (ООО «Агростройкомплект») договор генерального подряда от 18.03.2011 №СД/01-195.

Согласно приложению № 10 к договору генерального подряда в состав Объекта - 2 (Горнолыжная инфраструктура пос. Романтик в составе ВГК «Архыз») входит, в том числе, канатная дорога «В13» (срок ввода в эксплуатацию - 2011 год).

В соответствии с пунктом 7.1 договора инвестирования от 17.03.2011 №СД/01-130 финансирование производится за счет собственных и (или) заемных средств инвестора.

Согласно пункту 6.1.1 договора от 17.03.2011 №СД/01-130 сумма финансирования на строительство, которая является ориентировочной, составляет 5 103 160 тысяч рублей. В указанную сумму помимо собственно изыскательских, проектных, строительно-монтажных, специальных, пусконаладочных работ также включаются и затраты на приобретение и поставку оборудования.

Из материалов дела видно, что между ОАО «Синара-Девелопмент» в качестве заказчика и ЗАО «Гортехпроектпоставка» в качестве поставщика был заключен договор от 21.03.2011 №ГТ-21/03-13, предметом которого является поставка оборудования пассажирской кресельной канатной дороги «В13» с фиксированными зажимами типа UNIFIX-4, фирма - производитель Pomagalski (Франция) и металлоконструкции для установки оборудования канатной дороги, производитель ЗАО «Энергомаш - БЗЭМ» (Россия, г. Белгород), а также выполнение поставщиком шефомонтажных работ для запуска оборудования. Согласно приложению № 3 к данному договору в оборудование канатной дороги входят, в том числе, комплект анкерных болтов станций и линейных опор с элементами заземления стоимостью 27200 EUR.

В дело представлены международная товарно-транспортная накладная (CMR), счет-фактура ЗАО «Гортехпроектпоставка» от 09.06.2011 №00000241 на поставку комплекта анкерных болтов станций и линейных опор с элементами заземления (В13) стоимостью 27200 EUR, товарная накладная от 09.06.2011 №119, а также платежные поручения ОАО «Синара-Девелопмент» о произведенной оплате оборудования поставщику.

В соответствии с пунктом 5.2.14 договора инвестирования от 17.03.2011 №СД/01-130 заказчик обязан ежемесячно передавать инвестору документы, подтверждающие расходы инвестора на строительство объектов. Затраты по строительству объекта формируются у инвестора.

Из содержания пункта 5.2.14 договора инвестирования следует, что заказчиком ежемесячно в числе документов по расходам на строительство объектов передаются инвестору, в том числе, счета - фактуры и документы по факту оплаты поставленного для строительства объектов оборудования.

Судом установлено, что ОАО «Синара-Девелопмент» после получения счета-фактуры ЗАО «Гортехпроектпоставка» от 09.06.2011 №00000241 и произведенной поставщику оплаты оборудования выставило заявителю счет - фактуру от 09.06.2011 №00000152 на поставку комплекта анкерных болтов станций и линейных опор с элементами заземления (В13) стоимостью 1 086 300 руб. (в том числе НДС - 165 706 руб. 78 коп.). При этом в счете-фактуре от 09.06.2011 №00000152 были продублированы строки «Продавец», «Адрес», «ИНН/КПП продавца», «Грузоотправитель и его адрес» из счета -фактуры ЗАО «Гортехпроектпоставка» от 09.06.2011 №00000241.

Данный счет-фактура составлен в соответствии с требованиями действующего законодательства. Отклоняется судом довод Инспекции о том, что между заявителем и ЗАО «Гортехпроектпоставка» отсутствуют договорные отношения, поскольку использованная при поставке оборудования для строительства канатной дороги схема «поставщик оборудования - заказчик - инвестор» не предполагает наличия непосредственных договорных отношений заявителя с ЗАО «Гортехпроектпоставка».

Отразив у себя в бухгалтерском учете затраты на приобретение у ЗАО «Гортехпроектпоставка» оборудования для строительства канатной дороги, заявитель анкерные болты станций и линейных опор от поставщика сам не получал. В деле имеется накладная на отпуск материалов на сторону от 30.06.2011 №119 и акт приема - передачи от 30.06.2011 №1, согласно которым приобретенное для строительства канатной дороги «В13» оборудование было передано заявителем (инвестором) и ОАО «Синара -Девелопмент» (заказчиком) генеральному подрядчику (ООО «Агростройкомплект») для осуществления дальнейшего монтажа.

Вместе с тем суд считает обоснованным изложенный в оспариваемых решениях довод Инспекции о необходимости предъявления заявителем (инвестором) к вычету сумм НДС в составе затрат по строительству объектов, в том числе затрат на приобретение оборудования, по окончании строительства соответствующих объектов и ввода их в эксплуатацию на основании сводного счета - фактуры заказчика в отношении законченного строительством объекта.

Договором инвестирования от 17.03.2011 №СД/01-130 не предусмотрено поэтапного строительства объектов, в том числе объекта «В13», что заявителем в ходе рассмотрения дела в суде не оспаривается.

В связи с этим налоговый вычет на сумму 165 706 руб. 78 коп. по эпизоду с приобретением комплекта анкерных болтов станций и линейных опор с элементами заземления заявителем необоснованно применен во 2 квартале 2011 года до окончания строительства Объекта - 2 (Горнолыжная инфраструктура пос. Романтик в составе ВГК «Архыз», срок ввода в эксплуатацию - 2011 год) и его приемки в эксплуатацию.

В соответствии с приведенными выше нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона № 39-ФЗ от 25.02.1999, Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 НК РФ, а также положениями пунктов 5.1.11 и 5.2.19 договора инвестирования от 17.03.2011 №СД/01-130 заявитель вправе предъявить 165 706 руб. 78 коп. НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором объект будет введен в эксплуатацию и передан инвестору по акту приема-передачи объекта при проведении окончательной приемки на основании выставленного заказчиком сводного счета - фактуры по строительно-монтажным работам и приобретенному для строительства оборудованию.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что Инспекция обоснованно отказала заявителю в возмещении 165 706 руб. 78 коп. НДС по налоговой декларации за 2 квартал 2011 года, оспариваемое решение Инспекции от 15.12.2011 №201 в этой части прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности не нарушает.

Вместе с тем Инспекция неверно применила приведенные выше нормы налогового и гражданского законодательства при рассмотрении эпизода, связанного с возмещением 154 310 руб. 46 коп. НДС в отношении оплаты заявителем вознаграждения заказчику.

Пунктом 5.4.2 договора инвестирования от 17.03.2011 №СД/01-130 предусмотрено право заказчика в течение апреля 2011 - июня 2011 производить за свой счет финансирование строительства объектов, в том числе мобилизацию строительной площадки, авансирование проектных, строительно-монтажных работ, приобретение оборудования на общую сумму до 100 000 000 руб., в т.ч. НДС - 18%. На инвестора возложена обязанность компенсировать заказчику сумму финансирования и выплатить вознаграждение.

Из материалов дела видно, что во 2 квартале 2011 года финансирование строительства осуществлялось заказчиком (ОАО «Синара - Девелопмент») за счет собственных средств, последующее возмещение заявителем затраченных заказчиком денежных средств произведено платежными поручениями от 08.07.2011 №45 на сумму 37 290 331 руб., от 29.07.2011 №60 на сумму 49 269 072 руб.

На основании пункта 5.1.12 договора от 17.03.2011 №СД/01-130 в обязанности инвестора входит оплата вознаграждения заказчику за выполнение его обязательств по данному договору.

Согласно пункту 5.4.2 договора инвестирования вознаграждение заказчика за период апрель 2011 - июнь 2011 при условии осуществления заказчиком финансирования за свой счет составляет 2,5 % от фактически произведенной суммы финансирования.

В соответствии с пунктом 6.1.2 договора от 17.03.2011 №СД/01 -130 суммы вознаграждения заказчика за выполнение принятых на себя обязательств по договору в размере 2,5 % от стоимости фактически выполненных работ (оказанных услуг), в том числе проектных, изыскательских, строительно-монтажных, специальных и пусконаладочных работ, стоимости приобретенного и смонтированного оборудования, подтвержденным актами выполненных работ формы КС-2, справками о стоимости работ формы КС-3, накладными, актами оказанных услуг, отраженных в отчете заказчика, принимаемого инвестором в порядке пункта 5.2.14 данного договора.

Заявителем в суд представлены отчеты заказчика о расходовании денежных средств по инвестиционному договору от 30.04.2011 №1, от 31.05.2011 №2, от 30.06.2011 №3, из содержания которых следует, что вознаграждение заказчика за 2 квартал 2011 года составило всего 1 011 590 руб. 79 коп., в том числе по пункту 5.4.2. договора (в связи с осуществлением заказчиком финансирования за свой счет) - 984 433 руб. 29 коп.

По вознаграждению за 2 квартал 2011 года ОАО «Синара-Девелопмент» заявителю были выставлены счета-фактуры от 30.04.2011 №00000116, от 31.05.2011 №00000138, от 30.06.2011 №00000168, от 30.06.2011 №00000167 на общую сумму 1 011 590 руб. 79 коп. (в том числе НДС - 154 310 руб. 46 коп.). Факт уплаты заявителем вознаграждения заказчику в указанной сумме подтвержден двухсторонними актами от 30.04.2011 №00000108, от 31.05.2011 №00000129, от 30.06.2011 №00000144, от 30.06.2011 №00000143. Затраты на выплату вознаграждения заказчику отражены в бухгалтерском учете заявителя (карточка счета 08.3 «Объекты внеоборотных активов» за 1 полугодие 2011 года, книга покупок).

Таким образом, в договоре инвестирования от 17.03.2011 №СД/01-130 предусмотрена обязанность инвестора выплачивать сумму вознаграждения за оказываемые ОАО «Синара - Девелопмент» услуги заказчика, а также порядок уплаты такого вознаграждения. При этом выплата заказчику суммы вознаграждения по инвестиционному договору не связана непосредственно с ходом строительных работ, завершением их отдельных этапов либо окончательной сдачей объектов в эксплуатацию. Основаниями для определения размера вознаграждения и осуществления расчетов с заказчиком по его выплате служат ежемесячно принимаемые инвестором отчеты заказчика, акты по формам №№КС-2, КС-2, которые в данном случае не являются принятием результата строительных работ и определяют стоимость работ за отчетный