Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2014 по делу n А63-8014/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                          Дело № А63-8014/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Цигельникова И.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шрамко А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2,

апелляционную жалобу  главы КФХ индивидуального предпринимателя Усенко Ивана Ивановича на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22.04.2014 по делу №А63-8014/2013 (судья Лукьянченко Т.С.) по заявлению главы КФХ индивидуального предпринимателя Усенко Ивана Ивановича, с. Лиман ОГРН 304264308600051,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ставропольскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю

о признании недействительными решения инспекции  от 07.06.2013 №10, решения управления от 17.07.2013 № 07-20/010768,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Ставропольскому краю – представитель Шаренко О.А. по доверенности от 20.06.2014 №02-18/010587;

от главы КФХ индивидуального предпринимателя Усенко И.И. – представитель Челнокова Т.Б. по доверенности от 26.07.2013,

УСТАНОВИЛ:

            глава КФХ индивидуальный предприниматель Усенко Иван Иванович (далее –  предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ставропольскому краю (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 07.06.2013 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2010 – 2011 годы в сумме 6048416р, соответствующих пеней в сумме 929290р, штрафов в сумме 604842р, предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 1581256р (с учетом уточнений).

            Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 22.04.2014  в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован законностью и обоснованностью выводов инспекции. Предпринимателем для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, которые связаны с необоснованной налоговой выгодой, полученной не в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а с созданием формального документооборота направленного на получение необоснованной налоговой выгоды путем предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по сделкам с ООО «Атлас-Агро», ООО «ЮгСельхозТорг».

            Не согласившись с решением суда, предпринимателем подана апелляционная жалоба, в которой он просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

            В отзыве на апелляционную жалобу инспекция возражает по существу доводов изложенных в апелляционной жалобе предпринимателя, просит оставить решение суда без изменения.

            В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы апелляционной жалобы, настаивал на удовлетворении жалобы.

            Представитель инспекции возразил по существу доводов апелляционной жалобы, поддержал позицию, изложенную в отзыве, указав на соответствие выводов суда фактически установленным обстоятельствам по делу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции,  изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон считает, что апелляционная жалоба предпринимателя не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении предпринимателя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 14.05.2013 №9.

По итогам проверки инспекцией принято решение от 07.06.2013 №10 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанный акт обжалован  обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, которое решением от 17.07.2013 №07-20/010768 оставило решение инспекции без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным в части доначислений НДС, соответствующих сумм пеней, штрафа.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований предпринимателя, обоснованно исходил из следующего.

            Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

            Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 8 статьи 171 Кодекса.

            Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

            Статьей 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 4, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункты 1, 2 статьи 169 НК РФ).

            Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), соответствующих требований пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов

            Как следует из материалов дела, предпринимателем в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО «Атлас-Агро» ИНН 2635126546 КПП 263501001 за 2 квартал 2010 г. в сумме 776791р, за 3 квартал 2010 г. в сумме 915041р, за 1 квартал 2011 г. в сумме 762733р, за 2 квартал 2011 г. в сумме 60475р, за 3 квартал 2011 г. в сумме 3341920р; по сделкам с ООО «ЮгСельхозТорг» ИНН 2635120417 КПП 263501001 за 4 квартал 2011 г. в сумме – 1772712р (т. 12 л. д. 150 – 170).

            В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 776791р, исчисленному со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей на общую сумму 4315509р предпринмиатель представил счет-фактуру № 3 от 02.06.2010 на приобретение товара (Альто – супер) в сумме 2444200р, в том числе НДС – 372844р (т. 4 л. д. 3), товарную накладную № 3 от 02.06. 2010 на указанную сумму (т. 4 л. д. 4-5), платежное поручение № 182 от 03.06.2010 в сумме 2444200р, в том числе НДС – 372844р (т. 4 л. д. 6), договор без номера от 02.06.2010, заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 2444200р, в том числе НДС – 372844р (т. 4 л. д. 2); счет-фактуру на приобретение запасных частей к сельскохозяйственной технике № 4 от 02.06.2010 г. в сумме 2648100р, в том числе НДС – 403947р (т. 4 л. д. 22), товарную накладную № 4 от 02.06. 2010 на приобретение запчастей к сельскохозяйственной технике в сумме 2648100р, в том числе НДС – 403947р (т. 4 л. д. 23-24), платежное поручение от 03.06.2010 № 181 в сумме 2648100р, в том числе НДС – 403947р (т. 4 л. д. 25), договор без номера от 02.06.2010, заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку запасных частей к сельскохозяйственной технике на сумму 2648100р, в том числе НДС – 403947р (т. 4 л. д. 21).

            Согласно пунктам 2, 3 договора б/н от 02.06.2010 продавец (ООО «Атлас-Агро») обязуется по заявке покупателя произвести поставку удобрений для сельскохозяйственного производства. Ассортимент, количество и цены отпускаемой продукции согласно счету-фактуре, которая является неотъемлемой частью договора. Сумма договора – 2444200р, в т. ч. НДС – 372844,07р. Форма расчета: безналичный расчет путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

            Условия поставки не оговорены.

            Как следует из пояснений предпринимателя, поставка осуществлялась самовывозом автомобильным транспортом.

            По счету-фактуре  от 02.06.2010 № 3, товарной накладной  от 02.06.2010 №3 предпринимателем по договору получен товар Альто-Супер в количестве 2222 л на сумму 2444200р, в т. ч. НДС – 372844,07р.

            Полученный товар не является удобрением для сельскохозяйственного производства, согласно Государственному каталогу пестицидов и агрохимикатов, разрешенных к применению на территории Российской Федерации (Р) Альто супер, КЭ является пестицидом, тем самым сторонами изменен предмет договора без заключения дополнительного соглашения к договору.

            Согласно ст. 4, 5, 6 «СанПиН 1.2.2584-10.Гигиенические требования к безопасности процессов испытаний, хранения, перевозки, реализации, применения, обезвреживания и утилизации пестицидов и агрохимикатов. Санитарные правила и нормативы», утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 02.03.2010 № 17 реализация пестицидов и агрохимикатов, предназначенных для применения в сельском хозяйстве, должна осуществляться со складов, специально оборудованных для этих целей и отвечающих требованиям, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не допускается реализация пестицидов и агрохимикатов, не имеющих свидетельства об их государственной регистрации. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и розничную торговлю пестицидами и агрохимикатами, обязаны: приобретать и реализовывать пестициды и агрохимикаты, прошедшие государственную регистрацию; обеспечить отпуск потребителям препаратов только в таре изготовителя, при наличии соответствующей информации о мерах безопасного обращения, включая сведения об обращении с остатками непригодных к дальнейшему использованию пестицидов, агрохимикатов и тары из-под них; соблюдать требования безопасности при перевозке и хранении пестицидов и агрохимикатов.

            Хранение пестицидов и агрохимикатов допускается только в специально предназначенных для этого помещениях, отвечающих требованиям строительных норм и правил.

            Перевозка пестицидов и агрохимикатов допускается только в специально предназначенных для этого автомобилях, отвечающих требованиям безопасности дорожного движения.

            К поставленному товару по договору предъявляются особые требования к реализации, применению, хранению, транспортировке, направленные на обеспечение максимальной безопасности пестицидов и агрохимикатов для человека и среды его обитания на всех этапах обращения с указанными средствами.

            В данном случае в товарной накладной  от 02.06.2010 № 3 отсутствует информация о пестициде (характеристика), о виде упаковки (тара), о количестве мест, доказательства соблюдения особых требований к перевозке пестицидов заявителем не представлено.

            При проведении выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что контрагент предпринимателя ООО «Атлас-Агро» на момент совершения сделки состоял на налоговом учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя, зарегистрирован по адресу: г. Ставрополь, ул. Доваторцев, 61 (согласно данным ЕГРЮЛ адрес «массовой» регистрации). Единственным учредителем и руководителем общества являлся Данилов Владимир Викторович ИНН 263506347905, зарегистрированный по адресу: 35624426, Шпаковский район, г. Михайловск, ул. Р. Люксембург, 223 А, он же являлся учредителем и руководителем ООО «ЮгСельхозТорг», ООО «РосХлебТорг», которые зарегистрированы по тому же адресу: г. Ставрополь, ул. Доваторцев, 61. Общество по указанному адресу не располагается, не имеет штатных сотрудников (кроме руководителя), не имеет основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений. В ходе проведения контрольных мероприятий собственник (ОРТЦ Ставрополь) не подтвердил нахождение ООО «Атлас-Агро» по месту регистрации, наличие договоров аренды (субаренды) помещений с ним, финансово-хозяйственную деятельность по адресу регистрации не осуществляет.

            Таким образом, в документах (договоре, счете-фактуре, товарной накладной) указан адрес поставщика (ООО «Атлас-Агро»), по которому оно не располагалось.

            В связи изменением места нахождения с 12.11.2012 ООО «Атлас-Агро» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 30 по г. Москве (т. 9 л. д. 70 – 90, т. 10 л. д. 157).

            Согласно сведениям из ЕГРЮЛ после миграции руководителем и учредителем ООО «Атлас-Агро» является Минарифов Б.Р., который одновременно является учредителем и руководителем 33 организаций («массовый» учредитель и руководитель). Допрошенный в качестве свидетеля Минарифов Б.Р. отрицает осуществление хозяйственной деятельности организацией, является номинальным руководителем и учредителем, осуществил регистрацию организации за вознаграждение (т. 12 л. д. 4-11).

            В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО «Атлас-Агро» в книге продаж за 2010 г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г. (период совершения сделки) налоговая база по НДС по ставке 18% состоит из денежных средств, полученных от главы КФХ индивидуального предпринимателя Усенко