Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2014 по делу n А63-8014/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

131).

            Данный факт указывает на неправомерное применение ООО «Атлас-Агро» налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 г., т.е. на уменьшение налога на добавленную стоимость причитающегося к уплате по сделке с предпринимателем  в сумме 762733р.

            В ходе контрольных мероприятий ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя представлена копия налоговой деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Атлас-Агро» за 1 квартал 2011 г. (т. 4 л. д. 118-123).

            Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Атлас-Агро» за 1 квартал 2011 г. (период совершения сделки) налоговая база по НДС составляет 6822923р, исчислен НДС в сумме 1177217р, налоговый вычет по НДС составляет 1171545р, к уплате в бюджет исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 5672р.

            В книге покупок за 2011 г, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Атлас-Агро» за 1 квартал 2011 г. в налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость входит НДС в сумме 757836р. по выставленным ООО «Альянс-Агро» счету-фактуре от 22.03.201г. № 356 на приобретение на приобретение селитры аммиачной марки Б в количестве 405.0 тонн на сумму 4 229 415 руб., в том числе НДС 645 165 руб. (ассортимент и количество идентичны, реализованным ООО «Атлас-Агро» налогоплательщику), счету-фактуре от 25.03.2011г. № 362 на приобретение химических средств на сумму 738621 руб., в том числе НДС 112671 руб. (ассортимент и количество идентичны, реализованным ООО «Атлас-Агро» налогоплательщику).

Согласно базе данных ЕГРЮЛ сведения об ООО «Альянс-Агро» ИНН 7701017171 КПП 770101001 отсутствуют, ИНН 7701017171 КПП 770101001 принадлежат юридическому лицу - Ассоциация «Альянс-Агро», виды деятельности которой не соответствуют хозяйственным операциям якобы осуществленным с ООО «Атлас-Агро».

            В договоре № 356-Х от 22.03.2011г., заключенном с ООО «Альянс-Агро» на поставку химических удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 4 229 415 руб., в том числе НДС - 645165 руб., договоре № 362-Х от 25.03.2011г., заключенном с ООО ООО «Альянс-Агро» на поставку химических удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 738621 руб., в том числе НДС 112671руб. не указан способ доставки.

            По мнению инспекции ООО «Атлас-Агро» не могло поставить удобрения налогоплательщику, так как их доставка от несуществующего ООО «Альянс-Агро» невозможна.

            Для подтверждения доставки удобрений от ООО Атлас-Агро» предпринимателем представлены следующие документы: путевой лист от 01.03.2011- 31.03.2011 (т. 4 л. д. 132), согласно которому от ООО «Атлас-Агро» на автомобиле КАМАЗ-55102 гос. номер Р 360 ЕХ26 водитель Колесниченко Ю.С. доставил в с. Лиман аммиачную селитру в количестве 185 тонн.

            С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению аммиачной селитры в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ налоговым органом проведен допрос водителя Колесниченко Ю.С. (протокол № 5 от 01.11.2012 - т. 4 л. д. 134 - 138) согласно которого, перевозку аммиачной селитры подтверждает, но где и каким образом производилась загрузка товара он не помнит, где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товаров, которые он привозил из г. Ставрополя, затрудняется ответить; с представителями ООО «Атлас-Агро» не знаком.

            Из объяснений водителя Колесниченко Ю.С. от 18.05.2013 (т. 4 л. д. 139-141), данным заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому краю, отрицает перевозку грузов (минеральные удобрения) из г. Ставрополя.

            Согласно путевому листу от 01.03.2011- 31.03.2011 поставка селитры производилась ранее заключения договора от 31.03.2011г. без номера, заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5000140р, в том числе НДС – 762733р.

            С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению химических средств у ООО «Атлас-Агро» в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией проведен допрос водителя Воробьева С.А. (протокол № 7 от 13.11.2012 – т. 13), согласно которому перевозку химических средств подтверждает, но где и каким образом производилась поггрузка товара он не помнит, ООО «Атлас-Агро» ему не знакома, где расположены офисы и складские помещения, где производилась отгрузка товаров затрудняется ответить, с представителями ООО «Атлас-Агро» не знаком.

            В тоже время согласно объяснениям, данным заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому краю (т. 4 л. д. 143-144), он отрицает перевозку каких-либо грузов из г. Ставрополя, с 2007 года осуществляет перевозку трактористов по территории с. Лиман.

            Согласно представленного путевого листа от 01.03.2011 - 31.03.2011, от ООО «Атлас-Агро» на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р034 НН26 водитель Панарин Юрий Иванович доставил в с. Лиман аммиачную селитру.

            Инспекцией проанализированы движения денежных средств по договору поставки без номера от 31.03.2011года, заключенному с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5000140р, в том числе НДС 762733р Так, предпринимателем на расчетный счет ООО «Атлас-Агро», 12.04.2011, перечислены денежные средства в сумме 5000140р.

            За период с 12.04.2011 по 15.04.2011 (в течение 4 дней) обналичено (выдано из кассы банка по чеку ) 4904000р, в том числе: через расчетные счета ООО «Атлас-Агро» - 3164000р; через расчетные счета ООО «РосХлебТорг» - 785000р; через расчетные счета ООО «ЮгСельхозТорг» - 955000р.

            Таким образом, поступило на расчетный счет ООО «Атлас-Агро» 5000140р, из них обналичено 4904000р, что составляет 98.1%.

            С учетом изложенного судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований общества по налоговым вычетам за 1 квартал 2011 года в сумме 762733р.

            В части оспаривания налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2011 года на сумму 60475р по контрагенту ООО «Атлас-Агро» судом первой инстанции установлено следующее.

            В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 60475р, исчисленному со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей на общую сумму 335969р налогоплательщик представил следующие документы: счет-фактуру от 28.04.2011 № 8 (т.4 л. д. 174) на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства (селитры аммиачной марки Б) в сумме 396444р, в том числе НДС – 60475р; товарную накладную от 28.04.2011 № 8 (т. 4 л. д. 175) на указанную сумму; договор от 28.04.2011 без номера (т. 4 л. д. 173), заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 396444р, в том числе НДС – 60475р.

            В товарной накладной формы № ТОРГ-12 от 28.04.2011 № 8 приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства (селитры аммиачной марки Б) в сумме 396444р, в том числе НДС – 60475р масса удобрений обозначена в тоннах, однако, отсутствуют тарные места – не указан графе 5 код по ОКЕИ, в графе 6 вид упаковки, в графе 7,8 количество мест, в графе 9 масса брутто, отсутствует запись об обязательных сертификатах - паспортах качества, следовательно, приемка предпринимателем по количеству и качеству не производилась.

            При проведении контрольных мероприятий ООО «Атлас-Агро» не представлены вышеуказанные документы, ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя представлена копия налоговой деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Атлас-Агро» за 2 квартал 2011г., согласно которой исчислен НДС в сумме 762632р., налоговый вычет по НДС составляет 754273р, сумма к уплате в бюджет – 8359р.

            Для подтверждения доставки удобрений налогоплательщиком представлен путевой лист от 01.04.- 30.04.2011 года (т. 4 л. д. 133), согласно которому от ООО «Атлас-Агро» на автомобиле КАМАЗ-55102 гос. номер Р 360 ЕХ26, водитель Колесниченко Ю.С. доставил в с. Лиман аммиачную селитру 37,8 тонн.

            С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению аммиачной селитры в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией проведен допрос водителя Колесниченко Ю.С. (протокол № 5 от 01.11.2012 – т. 4 л. д. 183 – 187) согласно которому, перевозку аммиачной селитры подтверждает, но где и каким образом производилась погрузка товара он не помнит, где расположены офисы и складские помещения затрудняется ответить, с представителями ООО «Атлас-Агро» не знаком.

            Из объяснений водителя Колесниченко Ю.С. (т. 4 л. д. 188-190), данным заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому края, им отрицается перевозка каких-либо грузов из г. Ставрополя в 2011 году.

            В ходе проведения проверки инспекцией установлено, что по договору поставки без номера от 28.04.2011, заключенному с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму на сумму 396444р, в том числе НДС – 60475р, предпринимателем на расчетный счет ООО «Атлас-Агро» , 28.04.2011 перечислены денежные средства в сумме 396400р, 29.04.2011 через расчетный счет ООО «РосХлебТорг» обналичено (выдано из кассы банка по чеку) – 393000р.

            Таким образом, поступило на расчетный счет ООО «Атлас-Агро» 396400р, из них обналичено 393000р, что составляет 99.1%.

            С учетом изложенного судом первой инстанции приняты доводы инспекции о  неправомерности заявленного предпринимателем налогового вычета по НДС за 2 квартал 2011 года.

            В части оспаривания налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года по сделкам с ООО «Атлас-Агро» в сумме 3341920р судом установлено следующее.

            В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 3341920р, исчисленному со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей на общую сумму 17078641р предприниматель представил следующие документы: договор без номера от 24.08.2011 (т. 5 л. д. 2), заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку запасных частей для сельскохозяйственной техники на сумму 12152796р, в том числе НДС 1853816р, счет-фактуру № 14 от 08.09.2011 (т. 5 л. д. 3-4), товарную накладную № 14 от 08.09.2011 (т. 5 л. д. 5-6), счет-фактуру № 15 от 09.09.2011 (т. 5 л. д. 7-8), товарную накладную № 15 от 09.09.2011 (т. 5 л. д. 9-10), счет-фактуру № 16 от 12.09.2011 (т. 5 л. д. 11-12), товарную накладную № 16 от 12.09.2011 (т. 5 л. д. 13-14), платежное поручение № 475 от 14.09.2011, № 474 от 14.09.2011 № 473 от 14.09.2011;

- договор без номера от 19.09.2011 (т. 5 л. д. 15), заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку запасных частей для сельскохозяйственной техники на сумму 8000000р, в том числе НДС 1220339р, счет-фактуру № 17 от 20.09.2011 (т. 5 л. д. 16), товарную накладную № 17 от 20.09.2011 (т. 5 л. д. 18), счет-фактуру № 18 от 21.09.2011  (т. 5 л. д. 20), товарную накладную № 18 от 21.09.2011 (т. 5 л. д. 22), счет-фактуру № 19 от 22.09.2011  (т. 5 л. д. 24), товарную накладную № 19 от 22.09.2011 (т. 5 л. д. 25), счет-фактуру № 20 от 23.09.2011  (т. 5 л. д. 27), товарную накладную № 20 от 23.09.2011 (т. 5 л. д. 28), счет-фактуру № 21 от 26.09.2011 (т. 5 л. д. 30), товарную накладную № 21 от 26.09.2011 (т. 5 л. д. 32), счет-фактуру № 22 от 27.09.2011 (т. 5 л. д. 34), товарную накладную № 22 от 27.09.2011 (т. 5 л. д. 36), счет-фактуру № 23 от 28.09.2011 (т. 5 л. д. 38), товарную накладную № 23 от 28.09.2011 (стр. 39 том 5), счет-фактуру № 24 от 28.09.2011 (т. 5 л. д. 41), товарную накладную № 24 от 27.09.2011 (т. 5 л. д. 24), платежные поручения № 530 от 28.09.2011, № 524 от 28.09.2011, № 527 от 28.09.2011, № 526 от 28.09.2011, № 525 от 28.09. 2011, № 528 от 28.09.2011, № 523 от 28.09.2011, № 529 от 28.09.2011;

- договор без номера от 30.09.2011 (т. 5 л. д. 43), заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку запасных частей для сельскохозяйственной техники на сумму 1751524р, в том числе НДС – 267182р, счет-фактуру № 25 от 30.09.2011 (т. 5 л. д. 44), товарную накладную № 25 от 30.09. 2011 (т. 5 л. д. 45), платежное поручение № 556 от 12.10.2011.

            При проведении контрольных мероприятий ООО «Атлас-Агро» не представлены вышеуказанные документы, ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя представлена копия налоговой деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Атлас-Агро» за 3 квартал 2011, согласно которой исчислен НДС в сумме 4326746р, налоговый вычет по НДС составляет 4305150р, сумма к уплате в бюджет – 21596р.

            В вышеуказанных товарных накладных формы № ТОРГ-12 на приобретение запасных частей к сельскохозяйственной техники отсутствуют указание тарных мест – не указан графе 5 код по ОКЕИ, в графе 6 вид упаковки, в графе 7,8 количество мест, в графе 9 масса брутто, отсутствует запись об обязательных сертификатах - паспортах качества, в товарных накладных № 17 от 20.09.2011, № 18 от 21.09.2011, № 19 от 22.09.2011, № 20 от 23.09.2011, № 21 от 26.09.2011, № 22 от 27.09.2011, № 23 от 28.09.2011 отсутствуют подписи принявшего и получившего груз, следовательно, приемка предпринимателем по количеству и качеству не производилась.

            Для подтверждения доставки запасных частей налогоплательщиком представлены путевые листы.

            Путевой лист от 01.09.2011 - 30.09.2011 (т. 5 л. д. 47), согласно которому от ООО «Атлас-Агро» на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 486РВ НН, водитель Нужный Николай Анатольевич доставил в с. Лиман товар (запчасти).

            С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению запасных частей у ООО «Атлас-Агро» в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст. 90 НК РФ налоговым органом допрошен в качестве свидетеля водитель Нужный Николай Анатольевич (протокол № 11 от 13.11.2012 – т. 13), согласно которому им подтверждена перевозка запасных частей по путевому листу, но где и каким образом производилась погрузка товара он не помнит, ООО «Атлас-Агро» ему не знакома, где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товаров пояснить не смог. С представителями ООО «Атлас-Агро», в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем он не знаком. Аналогичные показания им даны 18.05.2013 заместителю начальника МО ЭК и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по СК (т. 5 л. д. 48).

            Путевой лист от 01.09.2011 - 30.09.2011 (т. 5 л. д. 51), согласно которому от ООО «Атлас-Агро» на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 360 ЕХ, водитель Колесниченко Сергей Федорович доставил в с. Лиман запчасти.

            С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению запасных частей у ООО «Атлас-Агро» в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией