Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2014 по делу n А63-8014/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

И.И. и составляет 4315508р, в т. ч. НДС в сумме 776791р (т. 4 л. д. 14-15).

            Согласно книге покупок за 2010 г. контрагентами ООО «Атлас-Агро» являлись организации, не зарегистрированные в установленном порядке в качестве юридических лиц, и не состоящие на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, в том числе: ООО «Корал» ИНН 7825341408 КПП 782501001, ООО «Крас-Агро» ИНН 2308135382 КПП 230801001, ООО «Галс» ИНН 2372355671 КПП 237201001, ООО «Кварт» ИНН 2307435118 КПП 230701001, ООО «Монолит» ИНН 2308089679 КПП 230801001, ООО «Мегаполис» ИНН 6163413578 КПП 616301001, ООО «Литобиус» ИНН 6134707890 КПП 613401001, ООО «Торговая линия 21 век» ИНН 6164232197 КПП 616401001, ООО «Уникум» ИНН 6165467012 КПП 616501001, ООО «ЮгСнаб» ИНН 6188018293 КПП 618801001, ООО «Транс-Дон » ИНН 6102046000 КПП 610201001, ООО «Галант» ИНН 2372355671 КПП 263501001 (т. 10 л. д.73).

            В книге покупок за 2010 г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Атлас-Агро» за 2 квартал 2010 г. в налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость входит сумма НДС по выставленному ООО «Корал» счету-фактуре от 01.06.2010г. № 00507 по поставке пестицида Альто супер в количестве 2222.0 л на сумму 2441045р, в том числе НДС 372363р (т. 4 л. д. 9).

            Вместе с тем, судом первой инстанции обоснованно принят довод инспекции об отсутствии документального подтверждения перевозки товара от ООО «Атлас-Агро» (пестициды, запасные части) из г. Ставрополя в с. Лиман Ипатовского района предпринимателем; об отсутствии реальной хозяйственной деятельности контрагентов с учетом несуществующего юридического лица (ООО «Корал»), отсутствия складских помещений, трудовых ресурсов, экономически необходимых для выполнения значительных объемов поставки (ООО «Атлас-Агро»), недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

            По договору поставки без номера от 02.06.2010, заключенному с ООО «Атлас-Агро» на поставку запасных частей к сельскохозяйственной технике на сумму 2648100р, в том числе НДС – 403947р и по договору поставки без номера от 02.06.2010, заключенному с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 2444200р, в том числе НДС – 372844р, предпринимателем на расчетный счет ООО «Атлас-Агро», 03.06.2010 перечислены денежные средства в сумме 5092300р

            За период с 03.06.2010 по 11.06.2010 (в течение 8 дней) обналичено (выдано из кассы банка по чеку) 2446500р, в том числе:

- через расчетные счета ООО «Атлас-Агро» (учредитель и руководитель Данилов В.В.) – 397000р;

- через расчетные счета ООО «РосХлебТорг» (учредитель и руководитель Данилов В.В.) – 864500р;

- через расчетные счета ООО «ЮгСельхозТорг» (учредитель и руководитель Данилов В.В.) – 1185000р.

            Денежные средства в сумме 2500000р 09.06.2010 перечислены по договору займа ООО «Эй зед эс коммодитиз» с последующим возвратом на расчетный счет ООО «Атлас-Агро» и обналичиванием в период с 01.10.2010 по 07.10. 2010 в сумме 2500000р.

            Таким образом, поступило на расчетный счет ООО «Атлас-Агро» 5092300р, из них обналичено 4946500р, что составляет 96.2%.

            В выписке банка по расчетному счету предпринимателя отражены поступления на расчетный счет наличных денежных средств в значительных размерах, при отсутствии реализации ТМЦ за наличный расчет согласно представленных к проверке бухгалтерских документов.

            Так в 2010 году на расчетный счет ООО «Атлас-Агро» зачислены наличные денежные полученные от предпринимателя в качестве займа в сумме 7640000р, в том числе:

- 07.07.2010  – 1900000р (договор займа от 07.07.2010) (том 4 л. д. 99);

- 18.10.2010  - 5740000р (договор займа от 18.10.2010) (том 4 л. д. 100).

            Предприниматель  воспользовался ст. 51 Конституции РФ и отказался от дачи пояснений, т.е. отсутствуют объяснения об операциях налогоплательщика с наличными денежными средствами.

            Из анализа банковских выписок участников схемы по обналичиванию денежных средств (ООО «Атлас-Агро», ООО «ЮгСельхозТорг», ООО «РосХлебТорг») следует, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным договорам, поскольку поступавшие на расчетный счет организаций денежные средства снимались наличными через кассу банка. Перечисления, подтверждающие факт приобретения запасных частей к сельскохозяйственной технике, удобрений для сельскохозяйственного производства, пестициды не осуществлялись.

            Расчетные счета организаций созданы для осуществления транзитного перемещения денежных средств и поддержания видимости осуществления деятельности; денежные средства перечислялись между организациями, создавая видимость движения товарных потоков и понесенных расходов.

            Указанные обстоятельства являются основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований по налоговым вычетам по НДС за 2 квартал 2010 года.

            В части оспаривания непринятие налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 915041р (по контрагенту ООО «Атлас-Агро») судом первой инстанции установлено следующее.

            В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 915041р, исчисленному со стоимости приобретенных удобрений на общую сумму 5083559р предприниматель представил следующие документы:

- счет - фактуру от 30.09.2010 № 11 в сумме 5998600р, в том числе НДС – 915041р (т. 4 л. д. 63);

- товарную накладную от 30.09.2010 № 11 в сумме 5998600р, в том числе НДС – 915041р (т. 4 л. д. 64);

- платежное поручение от 12.10.2010 № 390 в сумме 5998600р, в том числе НДС – 915041р (назначение платежа - за удобрения);

- договор без номера от 30.09.2010, заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5998600р, в том числе НДС – 915041р (т. 4 л. д. 62).

            При проведении контрольных мероприятий ООО «Атлас-Агро» не представлены вышеуказанные документы.

            ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя представлены копия налоговой деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Атлас-Агро» за 3 квартал 2010 г. (т. 4 л. д. 65-70), согласно которой налоговая база по НДС составляет 11580683р, исчислен НДС в сумме 1564753р, налоговый вычет по НДС составляет 1560001р, сумма к уплате в бюджет составляет 4752р.

            Согласно книге покупок за 2010 год ООО «Атлас-Агро» контрагентами общества являлись организации не зарегистрированные в установленном порядке в качестве юридических лиц, и не состоящие на налоговом учете в качестве налогоплательщиков.

            Отсутствие государственной регистрации у контрагентов ООО «Атлас-Агро» (несуществующие юридические лица) подтверждают довод налогового органа об отсутствии поставки товара (минеральные удобрения) в адрес ООО «Атлас-Агро», который в дальнейшем поставлен в адрес ИП Усенко И.И.

            Для подтверждения доставки минеральных удобрений налогоплательщиком представлены следующие документы: путевой лист от 04.08.2010 - 20.08.2010 (т. 4 л. д. 89), согласно которому водитель Савельев Владимир Павлович на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р447 ЕУ26 доставлял в с. Лиман аммофос, приобретенный у ООО «Атлас-Агро» (5 рейсов).

            С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению аммофоса по договору без номера от 30.09.2010, заключенному с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5998600р, в том числе НДС 915041р, в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ проведен допрос водителя Савельева В. П.

            Из допроса водителя Савельева В. П. от 13.11.2012 (т. 4 л. д. 55-60) следует, что он в августе 2010 года он перевозил аммофос из г. Ставрополя, однако где и каким образом производилась загрузка аммофоса он не помнит, организация ООО «Атлас-Агро» ему не знакома, с представителями данной организации и лично с руководителем ООО «Атлас-Агро» Даниловым В. В. он не знаком.

            В объяснениях водителя Савельева В. П. от 18.05.2013 (т.4 л. д. 90-91), данных оперуполномоченному по особо важным делам МО г. Светлограда УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю, отрицает перевозку минеральных удобрений в 2010 году.

            С целью выяснения обстоятельств касающихся сделок по приобретению удобрений у ООО «Атлас-Агро» в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ проведен допрос главного бухгалтера Гуровой Антонины Александровны предпринимателя.

            Из допроса Гуровой А.А. от 25.10.2012 (т. 4 л. д. 92-98) следует, что при закупке удобрений у ООО «Атлас-Агро» товарные накладные приходили по почте, а некоторые приносил Усенко И.И. без заполненной части «груз получил». Для соответствующего оформления товарных накладных она вызывала работников КФХ для росписи в документах о факте принятия грузов. Товарно-транспортные документы, подтверждающие перевозку товарно-материальных ценностей от ООО «Атлас-Агро» к налогоплательщику Усенко И.И отсутствуют, путевые листы оформлялись, но ездили водители или нет, она не знает.             Путевые листы не регистрируются, журнал регистрации не ведется. Организация ООО «Атлас-Агро» знакома ей только по документам, приобретался ли товар у ООО «Атлас-Агро» или нет - она не знает. С представителями ООО «Атлас-Агро», в том числе с руководителем Даниловым В. В. она не знакома.

            Согласно путевому листу от 04.08.2010 - 20.08.2010 года поставка аммофоса производилась ранее заключения договора без номера от 30.09.2010г. с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5998600р, в том числе НДС – 915041р.

            Путевой лист оформлен одним лицом, а затем в них дописано другим лицом, что произведено 5 рейсов в ООО «Атлас-Агро».

            Представленный предпринимателем для подтверждения доставки удобрений путевой лист от 04.08.2010 - 20.08.2010  противоречит счету-фактуре от 30.09.2010 № 11 в сумме 5998600р, в том числе НДС – 915041р, товарной накладной от 30.09.2010 № 11 в сумме 5998600р, в том числе НДС – 915041р.

            С учетом изложенного судом первой инстанции обоснованно принят довод инспекции о наличии противоречий в документах, подтверждающих поставку минеральных удобрений в адрес предпринимателя от ООО «Атлас-Агро».

            Кроме того, инспекцией в ходе проведения проверки установлено что, во исполнение условий договора поставки без номера от 30.09.2010 заключенному с ООО «Атлас-Агро» с предпринимателем, на расчетный счет ООО «Атлас-Агро» 12.10.2010, перечислил денежные средства в сумме 5998600р.

            За период с 12.10.2010 по 15.10.2010 (в течение 4 дней) обналичено (выдано из кассы банка по чеку) 5847000р, в том числе: через расчетные счета ООО «Атлас-Агро» - 1188000р; через расчетные счета ООО «РосХлебТорг» - 1330000р; через расчетные счета ООО «ЮгСельхозТорг» - 3329000р.

            Таким образом, на расчетный счет ООО «Атлас-Агро» поступило 5998600р, из них обналичено 5847000р, что составляет 97.5%.

            С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о доказанности инспекцией неправомерности заявленного налогового вычета по НДС предпринимателя за 3 квартал 2010 года в сумме 915041р.

Заявителем оспаривается непринятие налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 762 733 руб. по контрагенту ООО «Атлас-Агро».

            В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 762733р, исчисленному со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей на общую сумму 4210200р, налогоплательщик представил счет-фактуру от 31.03.2011 № 5 (т. 4 л. д. 110) на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5000140р, в том числе НДС – 762733р; товарную накладную от 31.03.2011 № 5 (т. 4 л. д. 111) на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5000140р, в том числе НДС – 762733р; платежное поручение от 12.04.2011 № 154 в сумме 5000140р, в том числе НДС – 762733р (назначение - за удобрения и яды) (т. 4 л. д. 115); договор от 31.03.2011г. без номера, заключенный с ООО «Атлас-Агро» на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5000140р, в том числе НДС – 762733р, в котором отсутствуют условия поставки (т. 4 л. д. 109).

            В товарной накладной формы № ТОРГ-12 от 31.03.2011г. № 5 на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5000140р, в том числе НДС – 762733р масса удобрений обозначена в тоннах, литрах, однако, отсутствуют тарные места – не указан графе 5 код по ОКЕИ, в графе 6 вид упаковки, в графе 7,8 количество мест, в графе 9 масса брутто, отсутствует запись об обязательных сертификатах - паспортах качества, следовательно, приемка предпринимателем по количеству и качеству не производилась.

            При проведении контрольных мероприятий в инспекцию ООО «Атлас-Агро» представлены вышеуказанные документы, а также следующие: договор № 356-Х от 22.03.2011 (т. 4 л. д. 124), заключенный с ООО «Альянс-Агро» ИНН 7701017171 КПП 770101001 на поставку химических удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 4229415р, в том числе НДС – 645165р, счет-фактуру № 356 от 22.03.2011 (т.4 л. д. 125) на приобретение селитры аммиачной марки Б в количестве 405.0 тонн на сумму 4229415р, в том числе НДС 645165р, товарную накладную № 356 от 22.03.2011 (т. 4 л. д. 126), платежное поручение № 15 от 23.03.2011 (т. 4 л. д. 127) на сумму 4229415р, в том числе НДС 645165р, договор № 362-Х от 25.03.2011г. (т. 4 л. д. 128), заключенный с ООО «Альянс-Агро» ИНН 7701017171 КПП 770101001 на сумму 738621р, в том числе НДС 112671р, счет-фактуру № 362 от 25.03.2011 (т. 4 л. д. 129) на сумму 738621р, в том числе НДС 112671р, товарную накладную № 362 от 25.03.2011 (т. 4 л. д. 130), платежное поручение № 20 от 04.04.2011 (т. 4 л. д. 131) на сумму 738621р, в том числе НДС – 112671р (согласно письма Ставропольпромстройбанк-ОАО от 25.10.2012 № 15-01/1-7/7296 данные платежные поручения не оплачивались), книгу покупок ООО«Атлас-Агро».

            Согласно данных Книги покупок представленной ООО«Атлас-Агро» контрагентами общества являлись организации не зарегистрированные в установленном порядке в качестве юридических лиц , и не состоящие на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, в том числе :

- ООО «Корал» ИНН 7825341408, КПП 782501001;

- ООО «Мегаполис» ИНН 6163413578 КПП 616301001;

- ООО «Литбиус» ИНН 6134707890 КПП 613401001(в решении от 07.06. 2013 г. № 10 допущена опечатка – указано ООО «Литбиус»);

- ООО «Торговая линия 21 век» ИНН 6164232197 КПП 616401001;

- ООО «Уникум » ИНН 6165467012 КПП 616501001;

- ООО «ЮгСнаб» ИНН 6188018293 КПП 618801001;

- ООО «Альянс-Агро» ИНН 7701017171 КПП 7701001 (т. 9 л. д.