Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2014 по делу n А60-24218/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда полностью и принять новый судебный акт

в связи с чем акт приемки-передачи не подписывался. Правовых оснований для составления одностороннего акта о передаче объекта долевого строительства, до рассмотрения требований о недостатках объекта, у заявителя не имелось.

         С учетом изложенного  п. 1 предписания Управления государственного строительного надзора Свердловской области №27Д от 07.05.13 об устранении нарушения, выразившегося в неисполнении в срок обязательства по передаче объекта долевого строительства по договору участия в долевом строительстве №56-12/124 от 26.06.2012 г., заключенного между застройщиком и Исмагиловым К.Р. на строительство квартиры № 45 в жилом доме № 18 в квартале улиц Шефская – Совхозная – Таганская - Фрезеровщиков в г. Екатеринбурге, не соответствует требованиям законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем заявленные требования в указанной части правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

         Соответствующие доводы Управления государственного строительного надзора Свердловской области в указанной части подлежат отклонению как несоответствующие действующему законодательству и фактическим обстоятельствам дела.

         Оспаривая пункт 3 предписания, заявитель указал на незаконность требования Управления государственного строительного надзора Свердловской области по отражению в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса затраты застройщика на строительство, учитываемое застройщиком, в соответствии с учетной политикой на счете 08, поскольку отражение в бухгалтерской отчетности в составе внеоборотных активов расходов на строительство жилых домов для участников долевого строительства (участников ДДУ) и на продажу противоречит действующему законодательству по составлению бухгалтерской отчетности.

При этом заявитель сослался на то, что, поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету специальный порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договорам долевого строительства, а также по договорам с заказчиком на ведение строительства не установлен, ЗАО «ЛСР. Недвижимость-Урал» определило порядок бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности расходов на строительство объектов для участников ДДУ и на продажу в Методике по учёту деятельности по инвестиционным договорам и договорам долевого участия в строительстве, являющейся Приложением к учетной политике ЗАО «ЛСР. Недвижимость-Урал». Данная методика сформирована с учетом следующих положений нормативных актов:

         в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

         согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

         а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

         б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

         в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

         г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

         Поскольку по окончании строительства жилых домов объекты недвижимости переходят в собственность участников долевого строительства либо покупателей квартир, то ни одно из вышеперечисленных условий не выполняется. Строительство собственными силами жилых домов строительной организацией осуществляется в целях: последующей передачи квартир участникам долевого строительства по договорам долевого участия в строительстве и рассматривается в целях бухгалтерского учета как выполнение строительных работ (оказание услуг заказчика-застройщика) для физических лиц - участников, стоимость которых отражается в составе строки «Запасы» раздела  II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса, последующей продажи по договорам купли-продажи и рассматривается в целях бухгалтерского учета как готовая продукция, которая отражается в составе строки «Запасы» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

         Таким образом, объекты строительства, предназначенные для передачи участникам ДДУ, а также для продажи по договорам купли-продажи, по мнению заявителя, изначально правильно были отражены ЗАО «ЛСР. Недвижимость-Урал» в составе оборотных активов.

         Данное обоснование приведено обществом и в качестве доводов апелляционной жалобы.

         Приведенные доводы заявителя подлежат отклонению по следующим основаниям.

         В соответствии с п.3 ч.5 Федерального закона от 30.12.2004г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» Управление вправе ежеквартально получать от застройщика отчетность об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, в том числе об исполнении своих обязательств по договорам, по формам и в порядке, которые установлены уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

         Согласно пункту 2 Правил представления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.10.2005 г. № 645 «О ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства» (далее - Правила), в состав отчетности включаются отчеты по формам согласно приложениям № 1 - 4, справки, представляемые в случаях, установленных настоящими Правилами, а также ежеквартальная (по итогам IV квартала - годовая) бухгалтерская отчетность застройщика, составленная в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

         В ходе проверки представленной ежеквартальной отчетности за 4 квартал 2012 г. и за 1 квартал 2013 года управлением было установлено, что в Графе 3 формы отчетности, предусмотренной приложением №4 Правил отражены недостоверные сведения о нормативе оценки целевого использования денежных средств.

         По данным застройщика норматив целевого использования средств за 4 квартал 2012 г. составляет 1,48, за 1 квартал 2013 г. составляет 1,11.

         Расчет нормативов производится в соответствии с Инструкцией «О порядке расчета нормативов оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика», утвержденной Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 30.11.2006 № 06-137/пз-н (далее - Инструкция о порядке расчета нормативов).

         По расчету, произведенному Управлением в соответствии с Инструкцией, норматив целевого использования застройщиком денежных средств в 4 квартале 2012 года и в 1 квартале 2013 г. составил  -11,9  и  -2,5 соответственно.

         Судом первой инстанции правильно установлено, что норматив имеет отрицательное значение, вызвано это тем, что в нарушение правовых актов, регламентирующих ведение учета активов и обязательств организации, сумма затрат, связанных со строительством объектов долевого строительства, учитываемых на 08 бухгалтерском счете «Вложения во внеоборотные активы», отражена застройщиком в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы», в результате чего при расчете норматива целевого использования в соответствии с Инструкцией не обеспечена достоверность информации о нормативе целевого использования денежных средств участников долевого строительства.

         При отражении затрат, связанных со строительством объектов, отраженных на 08 бухгалтерском счете, во 2 разделе баланса в составе оборотных активов при расчете в соответствии с п. 2.2 Инструкции норматив целевого использования средств имеет отрицательное значение.

  В соответствии с п. 2.2 Инструкции норматив целевого использования средств рассчитывается по следующей формуле, где: , Ан - стоимость активов застройщика, не связанных со строительством, включающая в себя сумму следующих показателей: внеоборотные активы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики), дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики), краткосрочные финансовые вложения за вычетом стоимости активов незавершенного строительства и денежных средств участников долевого строительства, предоставленных с отсрочкой платежа; Д - общая сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств застройщика, за исключением обязательств по договорам участия в долевом строительстве.

При надлежащем и достоверном ведении бухгалтерского учета, на основании данных которого рассчитывается норматив целевого использования в соответствии с Инструкцией о порядке расчета нормативов, значение показателя Ан (стоимость активов застройщика, не связанных со строительством) не может иметь отрицательное значение, поскольку сумма активов застройщика, используемых для расчета норматива, всегда больше суммы произведенных затрат и суммы денежных средств, предоставленных с отсрочкой платежа. Показатель Д (общая сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств застройщика, за исключением обязательств по договорам участия в долевом строительстве) также не может быть отрицательным, поскольку сумма обязательств, используемых для расчета, всегда больше суммы обязательств застройщика по договорам участия в долевом строительстве.

         Таким образом, при надлежащем ведении бухгалтерского учета показатель норматива целевого использования не может иметь отрицательное значение.

         Довод ЗАО «ЛСР.Недвижимость-Урал» о том, что при расчете норматива целевого использования денежных средств Управлением должны учитываться расходы на строительство только тех объектов, которые будут использоваться в производственной деятельности ЗАО «ЛСР.Недвижимость-Урал», суд первой инстанции правомерно отклонил как ошибочный и несоответствующий действующему законодательству.

         При расчете нормативов оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика Управление руководствуется Инструкцией и рассчитывает нормативы строго по предусмотренной данной Инструкцией формулой, поэтому доводы заявителя, о том что при расчете норматива Управление должно прибавлять сумму затрат, отраженных на 08 бухгалтерском счете, в состав внеоборотных активов, не обоснованы и не соответствуют действующему законодательству.

         Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета должен разрабатываться организациями на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению.

         Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходы застройщика, связанные с возведением объектов долевого строительства у основного застройщика отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеобортные активы», являющегося частью раздела 1 Внеоборотные активы баланса организации, основного документа бухгалтерской отчетности, на основании данных которого производится расчет нормативов финансовой устойчивости застройщика.

         Указанный вывод подтвержден разъяснениями Минфина Российской Федерации, данными в письме от 18.05.2006 № 07-05-03/02.

         Данное письмо, как на то ссылается апеллятор, действительно носит разъяснительный характер.

         Министерство финансов в соответствии с п.1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. №329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в том числе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

  Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности разъяснил, что, исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

  Данное разъяснение направлено на соблюдение застройщиками действующего законодательства при долевом строительстве многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости  с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц.

  В силу издания специального Федерального закона от 30.12.2004 г. N 214-ФЗ, регулирующего правоотношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и(или) иных объектов недвижимости, направленного на защиту прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства, подлежат применению императивные требования данного Федерального закона.

         В соответствии с учетной политикой согласно