Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2009 по делу n А60-27280/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Пермь

18 февраля 2009 года                                                   Дело № А60-27280/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.

судей Григорьевой Н.П., Голубцова В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.,

при участии:

от заявителя ИП Канищева А.Г. – Канищев А.Г., паспорт 6503 722091, Богданов П.Б., паспорт 5702968728, доверенность от 25.12.2008г.;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области – Ярмолович И.В., удостоверение УР № 372023, доверенность № 05-13/227 от 12.01.2009г., Конюхова Ю.В., удостоверение УР № 456840, доверенность № 05-13/31259 от 24.10.2008г.;

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ИП Канищева А.Г.

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 09 декабря 2008 года

по делу № А60-27280/2008,

принятое судьей Ивановой С.О.,

по заявлению ИП Канищева А.Г.

к Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области

о признании незаконным решения в части,

установил:

ИП Канищев А.Г., уточнив заявленные требования, обратился в арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области от 02.09.2008г. № 12-31/25369 в части уменьшения сумм НДС, исчисленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2007г. на сумму 892 174 руб., предложения предпринимателю внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением арбитражного суда Свердловской области от 09.12.2008г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, ИП Канищев А.Г. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении исковых требований, поскольку судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального права. Заявитель жалобы полагает, что требования ст. 165 НК РФ предпринимателем исполнены полностью, что является основанием для возмещения заявителю НДС в объеме заявленных требований.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы апелляционной жалобы.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Свердловской области представила письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит оставить решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения, поскольку в ходе проверки установлено, что представленные предпринимателем документы не подтверждают право предпринимателя на применение налоговой ставки по НДС 0 процентов (ст. 165 НК РФ). Представленные в материалы дела документы свидетельствуют о необоснованном применении предпринимателем налоговой ставки 0 процентов, неправомерном применении вычетов по НДС, заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007г.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007г., представленной ИП Канищевым А.Г., составлен акт № 4757/12 от 05.05.2008г. (л.д. 56-66, т.1) и с учетом возражений налогоплательщика (л.д. 34-35, т.2) вынесено решение № 16389/12-31 от 11.06.2008г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (л.д. 36, т.2).

11.07.2008г. составлен протокол о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля.

С учетом представленных предпринимателем возражений (л.д. 47-49, т.2), вынесены решения от 02.09.2008г. № 12-31/25369 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 50-61, т.2) и № 12-31/25368 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению (л.д. 62-63, т.2).

Названными решениями предпринимателю уменьшена сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета за 4 квартал 2007г. в размере 892 174 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для отказа в возмещении НДС явились выводы проверяющих о нарушении предпринимателем ст. 165 НК РФ, п.3 ст. 172 НК РФ ввиду не представления всех документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, поскольку не подтверждено фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт  непосредственно  от самих  иностранных лиц на счет налогоплательщика,  а также отказано в  предоставлении вычета ввиду получения им необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с решением № 12-31/25369 от 02.09.2008г., предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что требования п. 10 ст. 165 НК РФ налогоплательщиком выполнены не были, поскольку предпринимателем не представлены доказательства фактического поступления выручки от реализации товаров на экспорт  непосредственно от  самих  иностранных лиц, поскольку  единственным источником поступления денежных средств на счет Султанова Д.М. является сам предприниматель Канищев А.Г.  Кроме того, суд пришел к выводу о наличии в действиях заявителя признаков недобросовестности и получении необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в создании формального наличия права на возмещение из бюджета НДФ, в части заявленного вычета.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Согласно ст. 143 НК РФ ИП Канищев А.Г. является плательщиком НДС.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, указанным в п/п 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.

В силу п/п 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.165 НК РФ при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Кроме того, в  случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

Наличие таких документов является одним из условий для возмещения налога, уплаченного поставщикам экспортированного товара, в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

При реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщик в числе прочих документов обязан представить в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на счет налогоплательщика в российском банке (пункт 1 статьи 165 НК РФ).

В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступившего в силу с 01.01.2006г., подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому в случае, если выручка от реализации товаров иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения на оплату указанных товаров, заключенный иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

Как следует из материалов дела, ИП Канищевым А.Г. заключены контракты по экспортным поставкам доски обрезной хвойных пород с Насибовым Фарахим Маси оглы (Азербайджан) № 33 от 11.08.2006г. и 600 т. картофеля семенного с Тагиевой Асмат Аббасали Кызы  № 40 от 24.09.2007г.

По контракту № 33 от 11.08.2006г. предпринимателем представлены дополнительные соглашения к указанному контракту № 1 от 18.08.2006г. о том, что оплата поставленного товара за Насибова Ф.М. может производиться со счета нерезидента Султанова Джалала Махмуда оглы № 408208107280100000096 в Филиале ОАО Внешторгбанк,  № 3 от 21.05.2007г. об увеличении суммы контракта до 15 000 000 руб., № 5 от 09.07.2007г. о том, что получателем по контракту может являться фирма «Глория Р» республика Азербайджан; № 6 от 10.07.2006г. об увеличении суммы контракта до 30 000 000 руб. и продлении срока контракта, № 7 от 05.10.2007г. о том, что оплата за товар может производиться в долларах США по курсу ЦБ РФ по эквивалентной цене товара в рублях России на момент поступления оплаты на расчетный счет продавца; также представлены выписки банка о перечислении денежных средств со счета Султанова на счет ИП Канищева, открытого в этом же банке, выписка банка на сумму 40000 долларов США от 22.10.2007г. и свифт-сообщение от 10.10.2007г. на сумму 40000 долларов США, согласно которых плательщиком является  RICARDO J. ALFARO AVENUE, THE CENTER TOWER,FOURTH FLOOR N0401,PANAMA; договор поручения от 12.08.2006г., заключенный между иностранным покупателем и Султановым  Джалала Махмудом оглы; грузовые таможенные декларации с отметками выпускающей таможни, свидетельствующими о выпуске товара в режиме экспорта, и пограничной таможни, дубликаты железнодорожных накладных с отметками пограничной таможни.

По контракту № 40 от 24.09.2007г. предпринимателем представлены выписки банка, свидетельствующие о перечислении денежных средств со счета Султанова Д.М. оглы на счет ИП Канищева А.Г.; договор поручения от 24.09.2007г., заключенный между Тагиевой Асмат Аббасали Кызы (поручитель) и Султановым Д.М. оглы; грузовые таможенные декларации с отметками выпускающей таможни и пограничной таможни; дубликаты железнодорожных накладных с отметками пограничной таможни.

Контрактом № 40 от 24.09.2007г. предусмотрено, что оплата по контракту за поставленный товар будет производиться в рублях России в безналичной форме переводом на расчетный счет продавца с расчетного счета Султанова Д.М. оглы.

Согласно дополнительного соглашения №1 к контракту № 33 от 11.08.2006г. оплата поставленного товара за Насибова Ф.М. может производиться со счета нерезидента Султанова Джалала Махмуда оглы №40820810728010000096 в филиале ОАО Внешторгбанк, корр. счет 30101810400000000952, БИК 046577952.

В силу п.п.1.1, 2.1 Договора поручения от 12.08.2006г., заключенного между Насибовым Ф.М. (иностранным покупателем)  и Султановым Д.М. (поверенный), последний обязуется со своего счета нерезидента, открытого в филиале ОАО «Внешторгбанк», оплачивать товар, поставляемый в адрес поручителя по контракту № 33 от 11.08.2006г.

При этом, Насибов Ф.М., являющийся иностранным покупателем по контракту № 33 от 11.08.2006г., обязан обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

В соответствии с п.5 контракта № 40 от 24.09.2007г., заключенного между заявителем и Тагиевой А.А. (иностранный покупатель), платеж за поставленный товар будет производиться в рублях России в безналичной форме переводом на р/с Продавца с расчетного счета нерезидента Султанова Д.М.

Из расширенной выписки за период с 01.10.2007г. по 07.02.2008г. по счету ИП Канищева А.Г., открытого в филиале ОАО «ВТБ», со счета Султанова Д.М. на счет ИП Канищева А.Г. перечислены денежные средства с указанием реквизитов платежей – в счет оплаты по контракту № 33 или № 40.

Налоговой проверкой установлено, что денежные средства на счет Султанова Д.М. поступают от ИП Канищева А.Г., что следует из расширенной выписки по счету Султанова Д.М. оглы, открытому в дополнительном офисе филиала ОАО «ВТБ» в г.Н.Тагиле, за период с 01.10.2007г. по 20.02.2008г.

Из представленных в материалы дела копий приходных кассовых ордеров за период с 04.10.2007г. по 29.02.2008г. следует, что денежные средства на счет Султанова Д.М. оглы поступают от физического лица – Канищева А.Г. с основанием – взнос во вклад физического лица. При совершении операций  Канищевым А.Г. предъявляется паспорт гражданина РФ.

Операции по зачислению банком денежных средств, полученных от Канищева А.Г. на счет Султанова Д.М. оглы и от Султанова на счет Канищева А.Г. в качестве выручки по экспортным контрактам проведены в один операционный банковский день. При этом, кредитовой сальдо по счету Султанова Д.М. оглы на 04.10.2007 составляет 3 рубля 50 копеек.

Налоговым органом установлено, что какие-либо хозяйственные отношения между ИП Канищевым А.Г.